Пять реальных способов сэкономить на страховых взносах, не нарушая закон

4754
Кузьминых Артём
управляющий партнер компании «Кузьминых, Евсеев & партнеры»
Уплата страховых взносов является обязательной для компаний независимо от режима налогообложения, вида деятельности и количества работников. Причем нагрузка эта порой очень существенна, но размер страховых платежей реально снизить. Например, можно зарегистрировать часть работников в качестве индивидуальных предпринимателей или выплачивать дивиденды через высокорентабельную компанию.

Рассмотрим подробно пять возможных способов оптимизации страховых взносов. Разобраться в них помогут наглядные схемы. 

Способ 1. Регистрация работников в качестве ИП

В чем экономия. ИП платит фиксированную сумму взносов (п. 2 ч. 1 ст. 5, ст. 14 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ). Кроме того, компания не обязана удерживать у предпринимателя НДФЛ, даже если он использует общий режим налогообложения. Если же ИП применяет спецрежим (УСН, ЕНВД, ЕСХН, патент), то НДФЛ с полученного дохода вообще не уплачивается.

Как работает схема. Часть работников необходимо зарегистрировать в качестве ИП. Обычно это высокооплачиваемые сотрудники, владельцы бизнеса или их доверенные лица. Хотя есть и примеры массового использования схемы — для десятков или даже сотен рядовых сотрудников. Например, агентов в риэлторской компании или региональных менеджеров по продажам.

Трудовые правоотношения частично заменяются гражданско-правовыми с ИП. Это могут быть агентские договоры на организацию, выполнение работ по договору подряда, договоры на оказание услуг:

  • по управлению;
  • по ведению учета, подготовке и сдаче отчетности;
  • по постановке учета, привлечению финансирования;
  • юридические, консультационные, автотранспортные и маркетинговые услуги и пр. В результате ваш сотрудник — ныне индивидуальный предприниматель — получает заработанные у вас деньги в виде доходов ИП:
  • как арендную плату (за автотранспорт, гараж или машиноместо, коммерческую недвижимость);
  • проценты по договорам займа;
  • штрафные санкции по любым договорам, заключенным в рамках предпринимательской деятельности;
  • доходы в рамках розничной или мелкооптовой торговли.

Выбор налогового режима предпринимателей зависит от ситуации. Чаще всего это УСН с объектом «доходы». В торговой деятельности или при значительном размере расходов может быть выгоднее выбрать объект «доходы минус расходы». Тем более не стоит забывать, что во многих регионах ставка налога при таком объекте налогообложения снижена (а именно до 5% для всех видов деятельности в текущем году ставку снизили Липецкая, Тюменская области, Ямало-Ненецкий АО, Кабардино-Балкарская и Чеченская республики, а также Смоленская область — с небольшими ограничениями).

Если деятельность ИП может быть переведена в конкретном регионе на ЕНВД или патентную систему, то выгоднее выбрать эти режимы. Конечно, в регионе должны быть введены ЕНВД или патентная система на эти виды деятельности. ЕНВД есть практически везде, кроме Москвы, патент — в большинстве регионов. Например, на ЕНВД можно вести розничную торговлю или заниматься перевозками, наружной рекламой или общепитом, оказывать услуги населению. А на патенте кроме этих же видов деятельности также сдавать в аренду недвижимость, заниматься обучением на курсах. Но иногда выгоднее применять общий режим, например при оптовой торговле и необходимости работы с НДС.

Помимо экономии взносов и НДФЛ «предпринимательская» схема имеет и другие преимущества:

  • большая гибкость отношений сторон договора, в том числе в части ответственности и его досрочного расторжения;
  • предприниматель может быть источником наличных денег для различных неформальных нужд компании , например через дарение денег другим людям (только делать это он должен не в качестве предпринимателя, а как обычный гражданин (см. схему 1)).

схема 1. Получение работниками статуса ИП

Пять реальных способов сэкономить на страховых взносах, не нарушая закон

Усложняет применение подобной схемы активное участие в ней работников. Им придется:

  • самим вести учет и сдавать отчетность, или для этого должна привлекаться внешняя бухгалтерия;
  • отвечать по своим обязательствам всем имуществом — это может испугать физлиц, хотя на практике существенных рисков нет, поскольку нет практически никаких обязательств.

То есть ваши сотрудники могут испугаться ответственности и отказаться выступать в качестве индивидуальных предпринимателей.

Что еще необходимо учесть

Если, несмотря на вышеперечисленные риски, договоренность достигнута, необходимо учесть некоторые важные нюансы.

1. Сделки с предпринимателем должны быть реальны и преследовать деловую цель.

2. Следует избегать прямой, а желательно и косвенной, взаимозависимости, любой ассоциированности между ИП и его предприятием-клиентом. Например, ИП не должен работать на ту же организацию, в которой он до этого работал (а тем более продолжает работать) по найму, пользоваться тем же рабочим местом.

3. Предприниматель должен быть самостоятельным, нести хотя бы небольшие расходы по ведению деятельности. В идеале — и сам выступать в роли работодателя хотя бы для одного работника.

4. Не стоит пренебрегать качественным документальным оформлением сделок: договоров, актов, отчетов.

5. Отношения сторон не должны быть похожими на трудовые. В документах обязательно нужно жестко сформулировать положения по ответственности сторон договора, возмещению ущерба, в том числе косвенного и упущенной выгоды, возможно даже без наличия вины. Недопустимы ссылки на необходимость соблюдения правил внутреннего трудового распорядка предприятия предпринимателем, подчинение его кому-то по должностному положению и им подобные.

Также нужно четко прописать иные аспекты отношений. В частности:

  • оплата должна производиться за результат, а не за процесс, как бывает по трудовому договору при повременной форме оплаты труда;
  • стоимость услуг ИП не должна быть одинаковой каждый месяц (как не может быть одинаковым в каждом месяце результат работы).

Способ 2. Выплата дивидендов через высокорентабельную компанию

В чем экономия. С суммы дивидендов не уплачиваются страховые взносы. Кроме того, НДФЛ платится по меньшей ставке — 9 процентов вместо 13.

Как работает схема. Для реализации схемы (см. схему 2) регистрируется одна или несколько высокорентабельных компаний на спецрежимах. В более экзотическом, но и более выгодном варианте это может быть и иностранное юрлицо из офшорной юрисдикции. Как вариант может использоваться уже существующее юрлицо, в котором просто потребуется сменить собственников на будущих получателей доходов. Логично, что в целях экономии взносов такими собственниками будут работники компаний холдинга, которым надо выплачивать высокую заработную плату. Дивиденды частично ее заменят. Впрочем, эта схема подойдет почти для всех категорий работников, кроме низкооплачиваемых и отличающихся большой текучестью кадров.

схема 2. Выплата дивидендов через высокорентабельную компанию

Пять реальных способов сэкономить на страховых взносах, не нарушая закон

Прибыль высокорентабельной компании ежеквартально, раз в полгода или раз в год на общем собрании распределяется между собственниками (ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ, ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ) пропорционально их долям в уставном капитале. С дивидендов удерживается НДФЛ по ставке 9 процентов (ст. 43, п. 4 ст. 224 НК РФ). Страховые взносы на дивиденды не начисляются (п. 1 ст. 7 закона № 212-ФЗ). Отметим, что такая компания может выплачивать дивиденды собственникам не ежеквартально, а авансом ежемесячно или даже чаще, по мере поступления денег на счета.

Деятельность высокорентабельной компании можно охарактеризовать так.

1. Выполняет полезные хозяйственные функции в холдинге. Например, вместе с основной осуществляет совместную деятельность, выдает займы, передает имущество в аренду или предоставляет по лицензионным соглашениям имущественные права. Важно лишь, чтобы для остальных входящих в группу компаний затраты были экономически обоснованными и учитывались при налогообложении в полном объеме.

2. Применяет любой налоговый режим, более выгодный, чем общая система налогообложения — как предприниматель в предыдущем способе (только патентная система для организации невозможна). Если такая компания — нерезидент, то налоговый режим у нее должен быть таким, чтобы она платила минимальные налоги. Так, в классических офшорах вообще нет налогов, могут быть только фиксированные пошлины.

3. Генерирует существенный доход при низких затратах. Доходы могут быть получены, например, по договорам с основным предприятием группы на выполнение работ или оказание услуг, в том числе посреднических. В этом случае при создании компании в нее переводятся работники соответствующих подразделений.

Естественно, такая компания должна иметь в штате некий персонал. Это могут быть вновь набранные сотрудники либо уже ранее работавшие в данной группе компаний люди. Затратами в основном будут зарплата этого персонала и страховые взносы с нее. Суммы небольшие: например, для упрощенца с объектом «доходы» оптимальная доля зарплаты — 1/10 от выручки. Именно в этом случае достигается снижение «упрощенного» налога ровно в два раза на сумму страховых взносов (1 × 6% — 0,1 × 30%).

Недостатки данного способа в том, что на этапе организации и обслуживания компании возникают дополнительные расходы и хлопоты. Кроме того, появляются сложности при увольнении работников, получающих дивиденды. Во избежание таких проблем на практике заранее оформляют отказные документы и периодически переподписывают их. Также высокая численность работников может ограничивать возможность применения УСН (до 100 человек — подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Меры предосторожности при внедрении и использовании схемы те же, что и в случае с ИП.

Способ 3. Выплата компенсаций работникам

В чем экономия. Статья 9 закона № 212-ФЗ содержит перечень компенсаций, которые не облагаются страховыми взносами. На большинство компенсаций не начисляется также и НДФЛ (ст. 217 НК РФ).

Как работает схема. Статья 165 ТК РФ устанавливает перечень компенсаций, которые работодатель обязан выплачивать работникам. Кроме того, компания вправе предусмотреть иные компенсации (ст. 57 ТК РФ). На обязательные компенсации имеют право все сотрудники. К таким выплатам относятся:

  • оплата использования работником для производственной деятельности личного имущества;
  • компенсация за задержку заработной платы;
  • компенсация за разъездную работу;
  • компенсация командировочных расходов, в том числе суточных.

Необязательные компенсации могут устанавливаться индивидуально. В данном случае стоит помнить об ограничениях.

Сумма суточных может быть любой (ч. 2 ст. 9 закона № 212-ФЗ), если речь идет о страховых взносах. Но для целей исчисления НДФЛ сумма необлагаемых суточных составляет 700 рублей при командировке не территории РФ и 2500 рублей — за границей (п. 3 ст. 217 НК РФ). Компания может изначально договориться с работником о выплате суточных в одном размере, а затем на основании распоряжения руководителя выплатить их в большей сумме. Превышение — это и есть фактически дополнительный необлагаемый доход сотрудника. Отметим, что на практике встречаются и «серые» схемы выплаты суточных. Когда оформляют командировку, но на самом деле работу выполняют местные сотрудники. Разумнее избегать фиктивности подобных расходов, учитывая пристальное внимание к ним проверяющих.

Для компенсации за использование личного имущества предельные нормы установлены для автомобилей и мотоциклов, но применяются они только в целях налогообложения прибыли компании (ст. 188, 310 ТК РФ, подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ, постановление Правительства РФ от 08.02.02 № 92). Для начисления взносов и НДФЛ эти нормы можно не учитывать, если локальным актом компании установлен иной размер компенсаций (п. 3 ст. 217 НК РФ, подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 закона № 212-ФЗ, письма Минздравсоцразвития России от 06.08.10 № 2538–19, ПФР от 29.09.10 № 30–21/10260, ФСС России от 17.11.11 № 14-03-11/08–13985). Но во избежание претензий к компании со стороны как фондов, так и налоговиков стоит компенсационные выплаты за использование имущества устанавливать в разумных пределах (например, не выше рыночной цены аренды аналогичного имущества). Примером личного имущества, используемого работником в рабочих целях, могут быть инструмент, оборудование, транспорт и другие технические средства и материалы. Чаще всего на практике это уже упомянутые автомобили, в том числе грузовые, гаражи/машиноместа, сотовые телефоны, домашние компьютеры, ноутбуки и «планшетники», форменная и даже деловая одежда и аксессуары.

Компенсация за задержку заработной платы ограничена только минимальным размером 1/300 годовой ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки от невыплаченной суммы (ст. 236 ТК РФ). Но у компании могут возникнуть проблемы с учетом таких расходов для целей исчисления налога на прибыль. Поэтому этот способ выгоднее использовать нерезидентам, ИП на патенте, плательщикам ЕНВД или единого налога, уплачиваемого при применении УСН с объектом налогообложения «доходы».

Нравится статья? Добавьте страницу в закладки или распечатайте статью. 

Способ 4. Заключение с работниками договоров аренды и купли-продажи 

В чем экономия. Страховые взносы не уплачиваются с выплат в пользу работников по гражданско-правовым договорам, не предполагающим выполнения работ или оказания услуг. В их числе: доходы по договорам аренды, займа, купли-продажи.

Как работает схема. Компенсация за задержку выплаты заработной платы может быть неудобна из-за споров с ее признанием в расходах. Альтернативой является заключение с работниками договоров займа. В этом случае сумма процентов ограничена только статьей 269 НК РФ — тем размером, который компания сможет учесть для целей налогообложения прибыли или в качестве расходов при упрощенке. Аналогичным образом компенсацию за пользование легковым автомобилем можно заменить арендной платой.

Сложнее с приобретением вещей — это могут быть сырье, материалы, запчасти, товары. Если компания будет закупать товары через своих сотрудников как собственников, она лишится вычетов НДС. А систематическая предпринимательская деятельность работников привлечет внимание проверяющих. Но для разовых выплат такой способ успешно применяется на практике. Также он будет выгоден, когда приобретаются у физлица вещи, которые ранее предприятие и так покупало у населения или субъектов спецрежимов, то есть без НДС, а то и без документов вообще. Для регулярного использования схемы можно делать закупки у разных физических лиц — у каждого не чаще одного раза в год.

Минус в том, что в этом случае возникает НДФЛ (подп. 3–6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Исключение составляет продажа физлицом имущества, пробывшего в его собственности более трех лет. При меньшем сроке работник сможет получить имущественный вычет в размере 250 000 рублей (п. 17.1 ст. 217, ст. 221 НК РФ), с дохода сверх этой суммы налог придется исчислить и уплатить физлицу самостоятельно (подп. 2 п. 1. ст. 228 НК РФ).

Способ 5. Выплата дохода в виде материальной выгоды

В чем экономия. Закон о страховых взносах № 212-ФЗ не содержит норм, которые позволяют рассчитывать облагаемую взносами базу с сумм материальной выгоды от продажи работникам компании товаров, работ или услуг по сниженным ценам. А если такие операции проводятся через дружественные компании, то не возникает и объекта обложения взносами, поскольку продавец не будет являться страхователем для этих физических лиц (ст. 7, 8 закона № 212-ФЗ). При участии третьей компании не возникает также и налоговая база по НДФЛ (подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ). Покупая товары со скидкой в своей компании, работники должны будут перечислить НДФЛ на сумму, равную размеру материальной выгоды (п. 3 ст. 212 НК РФ).

При самом оптимистичном прогнозе компания может попытаться доказать, что она продавала товары своим работникам на тех же условиях, что и другим потребителям. А скидки предоставлены всем им в рамках проведения акций, маркетинговых мероприятий, по дисконтным картам и т. п. В этом случае доначисление НДФЛ невозможно исходя из принципа равенства (п. 1 ст. 3 НК РФ). Либо это такой товар, который никому, кроме работников, компания не продает. Например, квартиры. Однако экономия при оплате приобретенных у взаимозависимых лиц товаров в рассрочку не поименована в пункте 1 статьи 212 НК РФ. Значит, материальная выгода в этом случае не возникает. Предоставление рассрочки не является услугой, поэтому нормы статьи 211 НК РФ также неприменимы. А значит, доначисление НДФЛ невозможно.

Как работает схема. Компания продает (либо самостоятельно, либо через дружественные организации) работникам нужные им товары, работы или услуги по ценам ниже рыночных. Также могут предоставляться рассрочки оплаты товаров длительного пользования, автомобиля, жилья, необходимых работникам (см. схему 3). Это коммерческий кредит — своего рода альтернатива банковскому потребительскому кредиту. За такую рассрочку оплаты с работника можно взять процент, но меньше банковского — тогда он фактически получит не облагаемый взносами и НДФЛ доход в виде разницы процентных ставок — рыночной по банковскому кредиту и фактической по коммерческому кредиту. Рассрочку оплаты можно сделать и беспроцентной. Ситуации с уплатой страховых взносов и НДФЛ это не изменит — их не будет.

схема 3. Выплата дохода в виде материальной выгоды

Пять реальных способов сэкономить на страховых взносах, не нарушая закон

Также описанная процедура позволяет закрепить за предприятием ценных сотрудников. Например, договор купли-продажи квартиры может предусматривать, что право собственности переходит к покупателю-работнику только после уплаты основной части цены (или всех 100%), до тех пор он имеет только право пользования. В этом случае менять работу ему будет просто невыгодно.

От описанных сделок предприятие может получить убытки, но они уменьшат его прибыль от основных видов деятельности.

Потери сотрудников от участия в схемах нужно компенсировать

Как правило, все описанные схемы используются для увеличения дохода, получаемого сотрудниками в настоящий момент, или для «обеления» выплаченных ранее зарплат в конвертах. В том маловероятном случае, если работники ранее получали весь свой доход в виде официальной зарплаты, при переходе на ту или иную схему их могут смущать реальные или кажущиеся потери в виде записи в трудовой книжке, должностного статуса, стажа, обязательного медицинского страхования, оплаты отпускных и социальных пособий, потери пенсии.

На практике компании стараются эти неудобства компенсировать. За работником может быть сохранено рабочее место на неполный рабочий день и с небольшой зарплатой. А его доход, выплачиваемый по описанным схемам, увеличится на суммы, которые компенсируют меньший размер отпускных, больничных и пенсионных накоплений.

Фактически компании придется «поделиться» с сотрудником экономией, которую дает использование схемы. Однако если данный сотрудник и раньше получал далеко не весь свой доход в виде официальной зарплаты, то ни о каких компенсациях речи нет и вся экономия может остаться на предприятии.

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа

    Школа

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...




    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    «Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
    информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
    Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62253 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных
    Все права защищены. email: fd@fd.ru

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для финансиста.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет всего 1 минут.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль