Учет затрат по займам - важные нюансы

5220
Богуславская Татьяна
специалист учета и аудита консалтингового Альянса «Информ-плюс»
Деятельность практически каждой компании невозможна без использования основных средств, занятых в производстве продукции и оказании услуг. Но немногим удается изъять из собственных оборотных средств необходимую для покупки активов сумму. Решить этот вопрос можно с помощью займа. А каждый заем, как известно, неразрывно связан с такими затратами как проценты.

До 2009 года, у специалистов на практике возникал очевидный вопрос: «Капитализировать или не капитализировать?», ведь принятое решение существенно влияло на результативные показатели деятельности компании. Но с 1 января 2009 проблема выбора была решена пересмотром МСФО 23 и внесением изменений о едином возможном методе учета затрат по займам непосредственно относящимся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям – методе капитализации. Несмотря на однозначную трактовку метода учета таких затрат, в процессе капитализации возникают сложности, разбираться с которыми надо поэтапно.

1. Актив, отвечающий определенным требованиям

Подход капитализации  применяется не ко всем активам – и это одно из главных условий  IAS 23. Согласно пункту 8, основной характеристикой активов, по которым допускается капитализация затрат, является необходимость значительного времени на доведение актива до состояния, пригодного для продажи или эксплуатации.

Примерами активов, рассматриваемых как квалифицированные согласно пункту 7, IAS 23, могут быть:

  • строительство зданий (офисные центры, заводы, всевозможные производственные объекты и др.);
  • запасы с длительным циклом производства (крепкий алкоголь);
  • нематериальные активы (создание программного обеспечения);
  • инвестиционное имущество – примером такого вида актива может быть покупка здания, которое предприятие планирует переделать и обустроить под офис и в будущем сдавать его в аренду.  

2. Затраты, которые подпадают под определение «затраты по займам»

Согласно пункту 6 рассматриваемого стандарта, к затратам по займам могут относиться:

  • расходы по процентам, рассчитываемые с использованием метода эффективной ставки процента – проценты по заемным средствам;
  • финансовые затраты, связанные с финансовой арендой в соответствии с IAS 17 «Аренда». Например, компания создает химическое вещество, которое подпадает под определение квалифицируемого актива. Для его разработки необходимо лабораторное оборудование, которое данная организация получила по договору финансового лизинга. В соответствии с IAS 17 при учете договоров финансового лизинга затраты разделяются на амортизацию основного долга и финансовые расходы. Согласно этому правилу, финансовые расходы по лизинговым договорам можно квалифицировать как затраты по займам;
  • курсовые разницы, возникающие в результате привлечения займов в иностранной валюте. Если компания получает заем в иностранной валюте, то начисление и выплата процентов подпадают под влияние курсовых разниц, на которые они корректируются.

3. Определение суммы затрат по займам, разрешенным для капитализации

 В соответствии с пунктом 10 «Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, — это те затраты по займам, которых можно было бы избежать, если бы затраты на соответствующий актив не производились».

Логика очевидна, так как если бы организация не строила здание, например, она бы не несла затраты по кредиту на это здание. Фактически, не было бы ни актива, ни затрат. Но возможен и другой аспект рассмотрения данной трактовки: если бы у компании были наличные средства на строительство здания, то наблюдалась бы ситуация с наличием актива и отсутствием затрат на заемные средства. Подход капитализации согласуется с принципом соотнесения доходов и расходов, так как в процессе создания и до момента ввода в эксплуатацию квалифицированный актив не приносит никаких экономических выгод, то и признания расходов происходить не должно.

ВАЖНО: Капитализироваться могут только те затраты, по которым совершены денежные выплаты, а также выплаты другими активами или признанием процентных обязательств. В связи с этим, возникает разница между начисленными затратами и затратами, подлежащими капитализации за данный период.

      Пример 1.

Предположим, что компания «Х» решила построить торговый центр. Взяла банковский кредит под строительство 31 января 2011 года.

Сумма заемных средств – 1 000 000 у.е.
Годовая ставка – 15% , с выплатой процентов 2 раза в год
Выплата процентов производится 2 раза в год – 31 июля и 31 января
Условно, срок кредита совпадает со сроком строительства и равен 2 годам.

Рассчитаем сумму процентов к оплате по кредиту на 31.12.11:
1 000 000 * 15% * 11/12 = 137 500 у.е.

А также сумму процентов по кредиту на 31.07.11:
1 000 000 * 15% * 6/12 = 75 000 у.е.

 Предположим, что оплата 31.07.11 по начисленным процентам была произведена в полном объеме,  а срок оплаты за второе полугодие еще не настал. Исходя из пункта 18 IAS 23 затраты, которые увеличат себестоимость здания на 31.12.11, будут отражены в финансовой отчетности как капитализированные и равны выплаченной сумме – 75 000 у.е. То есть, на конец отчетного периода в финансовой отчетности сумма начисленных обязательств (процентов) будет разниться от капитализированных затрат на сумму не выплаченных, но начисленных процентов. Покажем на примере:

Капитальные инвестиции
(капитализированные затраты по займам) ……………………………….75 000 у.е.
Начисленные проценты
к оплате (за финансовый год)……………………………………………….137 500у.е.

4. Определение даты начала капитализации

В стандарте четко указаны условия, которые определяют дату начала процесса капитализации затрат (п.17). Эти условия следующие:

  • есть  затраты по данному активу;
  • есть затраты по займам;
  • выполняется работа, необходимая для подготовки актива к использованию по назначению или к продаже.

При этом важно, чтобы все эти условия выполнялись одновременно.

Если компания понесла затраты по активу и по заемным средствам, но не начались работы по созданию объекта, то она не вправе капитализировать эти затраты. Их необходимо признать в составе расходов того периода, в котором они возникли, в составе прибыли или убытка за данный период.

5. Проведение капитализации

Существует два метода капитализации затрат по займам, которые зависят от назначения заемных средств.

  1. Капитализация методом специального назначения заемных средств

Специальные заемные средства – это средства, которые компания заимствовала для создания одного конкретного актива. Согласно данному подходу, сумма затрат по займам, разрешенная для капитализации, определяется как сумма фактических затрат, понесенных по этому займу в течение периода. Рассмотрим на примере.

         Пример 2.

1 апреля 2011 года компания «Х» начала строительство  здания. Проценты по кредиту выплачиваются 31 декабря отчетного года. Компания понесла затраты на строительство объекта за 2011 год в размере 850 000 у.е. (см. табл.1). Для этого взяла целевой кредит в размере 2 000 000 у.е. под 20% годовых. Проценты были выплачены 31 декабря согласно договору.

Учет затрат по займам - важные нюансы

 Сумма затрат, подлежащих капитализации на 31.12.11 составит:
2 000 000 * 20% * 9/12 = 300 000 у.е.

2. Метод ставки капитализации - предполагает наличие заемных средств общего назначения

Заемные средства общего назначения – это средства, которые компания заимствовала для создания нескольких квалифицированных активов.  Для  расчета разрешенной суммы капитализации затрат необходимо определить ставку капитализации.

Условие примера 2 дополним следующими данными: компания строит здание, стадион и торговый центр.

Учет затрат по займам - важные нюансы

Предположим, что кредит 1 и кредит 4 – целевые, то есть, заимствованы только на строительство здания. В свою очередь, кредиты 2 и 3 – общие, взяты для строительства здания, стадиона и торгового центра. Поэтому необходимо рассчитать ставку капитализации для кредитов общего назначения.

Ставка капитализации – коэффициент, рассчитанный как отношение средневзвешенного значения затрат по займам к займам компании, остающимся непогашенными в течение периода. Важно обратить внимание на знаменатель этой формулы – это не вся сумма кредита, а лишь та часть, которая остается непогашенной. Предположим, что кредиты компании «Х» не были погашены. Тогда ставка капитализации будет равна:

Учет затрат по займам - важные нюансы

Определив ставку капитализации по заемным средствам общего назначения, можем рассчитать сумму затрат по займам, которая увеличит себестоимость здания за 2011 год.

Учет затрат по займам - важные нюансы

     Согласно расчетам, сумма затрат по займам, которая будет капитализирована в 2011 году и тем самым увеличит себестоимость строящегося здания, составит 81 083 у.е.
 

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа

    Школа

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...


    Рассылка



    © 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

    «Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
    информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43625 от 18.01.2011
    Все права защищены. email: fd@fd.ru

    
    • Мы в соцсетях
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для финансиста.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет всего 1 минут.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль