Какой вариант изменения стоимости товара выгоден импортеру

3188
Лавров Максим
старший юрист юридической фирмы VEGAS LEX
Одними из самых популярных методов налоговой оптимизации при импорте товаров являются занижение и завышение их таможенной стоимости. Однако и здесь есть свои риски. Прежде всего, следует обратить внимание на особенности применяемой системы налогообложения.

Не секрет, что компании имеют достаточно много возможностей варьировать цену ввозимого в Россию товара. В результате таможенная стоимость может оказаться как ниже реальной, так и выше. Проанализируем, в каких ситуациях тот или иной способ манипулирования ценой импортируемого товара является наиболее выгодным с точки зрения налоговой экономии.

Занижение таможенной стоимости товара

Практика занижения таможенной стоимости ввозимых товаров очень популярна. Это делается для того, чтобы уплачивать как можно меньшие суммы таможенных пошлин, НДС и акцизов.

Таможенные платежи снижаются, так как их тариф чаще всего устанавливается в процентах к таможенной стоимости (ст. 71 ТК ТС). А в соответствии с пунктом 3 статьи 64 ТК ТС декларант определяет ее самостоятельно, ориентируясь, прежде всего, на цену сделки. Поэтому, занижая цену товара, импортеры снижают и размер таможенных пошлин.

Кроме того, операции по ввозу товаров на территорию России являются самостоятельным объектом обложения НДС (подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговой базой по НДС при этом выступает таможенная стоимость товара, увеличенная на сумму уплаченных таможенных пошлин и акцизов (ст. 160, п. 5 ст. 166 НК РФ). Следовательно, занижение ввозной стоимости снизит и сумму НДС по импорту.

Вместе с тем при занижении стоимости товара соответственно уменьшаются и суммы налоговых расходов на его приобретение. Отметим, что таможенные пошлины импортер также учитывает в составе своих расходов (подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). К тому же и вычет НДС возможен только в размере, уплаченном при ввозе товара на территорию России.

Следовательно, при дальнейшей реализации по рыночной цене товара, ввезенного по заниженной таможенной стоимости, импортеру придется платить НДС и налог на прибыль в повышенном размере. Кроме того, при использовании такого способа налоговой оптимизации существуют риски принудительной корректировки таможенной стоимости в сторону увеличения. В результате корректировки таможенники могут доначислить компании таможенные пошлины и пени. Однако, как показывает судебная практика, таможенникам крайне редко удается отстоять в суде правомерность корректировки таможенной стоимости (к примеру, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 29.05.13 № А32-4510/2012).

Завышение таможенной стоимости товара

Альтернативный метод налоговой оптимизации при импорте заключается в искусственном завышении таможенной стоимости. При этом импортер оставляет значительную часть прибыли за пределами страны, например в офшоре. В дальнейшем товар перепродается на территории России с минимальной наценкой или даже с убытком, что позволяет импортеру экономить налог на прибыль и НДС.

Недостатком данного способа оптимизации является симметричное увеличение сумм таможенных пошлин и ввозного НДС. Несмотря на то что этот НДС будет впоследствии принят к вычету, вся сумма ввозного налога подлежит уплате на таможне. Если речь идет об импортере на упрощенке, то принять к вычету уплаченный на таможне НДС он не сможет.

Кроме того, при завышении таможенной стоимости возникают риски предъявления претензий со стороны налоговиков. Зачастую они заявляют о необоснованности расходов по внешнеэкономической сделке (постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.04.12 № А56-2423/2011).

Изменение таможенной стоимости на упрощенке

Обязанность по уплате НДС при ввозе товаров возникает у импортера даже в том случае, если он применяет специальный режим (п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Или имеет право на освобождение от уплаты НДС по статье 145 НК РФ. При этом уплаченные при ввозе суммы налога нельзя принять к вычету (письмо Минфина России от 23.11.12 № 03-07-08/329).

Упрощенец с объектом «доходы минус расходы» может учесть уплаченный НДС в расходах (письмо УФНС по г. Москве от 03.08.11 № 16-15/075978@). Причем чиновники настаивают на том, что уплаченные при импорте товаров суммы НДС могут быть учтены в расходах только по мере реализации этих товаров (письмо от 24.09.12 № 03-11-06/2/128). Кроме того, в уменьшение налоговой базы суммы НДС относятся после их фактической уплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Проведем анализ налоговых последствий изменения таможенной стоимости на примере. В качестве импортера возьмем компанию на общей системе и на УСН.

Пример

Предположим, что в III квартале 2013 года импортер приобрел у немецкого производителя 1000 мобильных телефонов по цене 50 евро за штуку. Согласно данным Единого тарифа, ставка ввозной пошлины составляет 5 процентов от таможенной стоимости (код 8517 12 000 0, раздел XVI Приложения к Решению от 16.07.12 № 54). Курс валюты составляет 43,83 рубля за евро. В III квартале 2013 года весь товар был продан импортером, оплата от покупателей поступила в полном объеме. При этом товар реализуется в России по цене 4,1 тыс. рублей за штуку. Соответственно, выручка составляет 4100 тыс. рублей, в том числе НДС – 18 процентов. Переход права собственности и оплата товара происходят в один день.

Рассмотрим три возможных варианта формирования таможенной стоимости:

1) Таможенная стоимость, соответствующая реальной цене товара: 50 евро × 1000 единиц × 43,83 руб. = 2192 тыс. руб.

2) Таможенная стоимость, заниженная на 50 процентов: 25 евро × 1000 единиц × 43,83 руб. = 1096 тыс. руб.

3) Таможенная стоимость, завышенная на 50 процентов: 75 евро × 1000 единиц × 43,83 руб. = 3287 тыс. руб.

Анализ показывает, что занижение таможенной стоимости выгодно, прежде всего, упрощенцам как с базой «доходы», так и с базой «доходы минус расходы». Ведь их налог не зависит от рентабельности внутрироссийских продаж. А суммы ввозного НДС и пошлин при занижении цены минимальны. Завышение цены, напротив, выгодно импортеру на ОСНО и фатально для компании, уплачивающей единый налог по ставке 6 процентов. И чем меньше наценка, тем выгоднее импортеру общий режим.

Какой вариант изменения стоимости товара выгоден импортеру

Таблицу Excel для расчета выгодного варианта таможенной стоимости можно скачать по ссылке в конце статьи.
 

Методические рекомендации по управлению финансами компании

Вложенные файлы

Доступно только подписчикам
  • Расчет таможенной стоимости.xls


Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа

    Школа

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...




    © 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

    «Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
    информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43625 от 18.01.2011
    Все права защищены. email: fd@fd.ru

    
    • Мы в соцсетях
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для финансиста.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет всего 1 минут.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль