Безопасно ли переносить вычеты НДС

3180
Как показывает судебная практика, компания может переносить вычеты НДС на более поздний период, несмотря на дату регистрации счетов-фактур. По мнению судей, это не запрещено НК РФ. Однако использовать свое право на вычет нужно в течение трех лет (постановление ФАС Московского округа от 17.06.13 № А40-134577/12-140-944).

Налогоплательщик обязан заявить вычет за тот период, в котором выполнены все условия для его получения. Перенос вычета невозможен. Это следует из разъяснений Минфина России в письме от 31.10.12 № 03-07-05/55.

Пример

Товар оприходован в июне, тогда же получен счет-фактура. Но предприятие решило заявить вычет только в августе. Тогда компании нужно подать уточненную декларацию по НДС за второй квартал. Кроме того, следует заполнить дополнительный лист к книге покупок за второй квартал. Так полагают чиновники. Если заявить вычет в книге покупок и декларации за третий квартал, то инспекция объявит его неправомерным.

Но кодексом не запрещен перенос вычетов. Указано только, что их надо использовать в течение трех лет (п. 2 ст. 173 НК РФ). Данный срок не истек. Откладывая вычет, налогоплательщик не причиняет ущерб бюджету. Поэтому ФАС Московского округа признал законность переноса.

О возникновении права на вычет НДС

Налоговики зачастую неверно определяют период, за который следовало вычесть налог. Его необоснованно приравнивают к кварталу выписки счетов-фактур.

Пример

Счета-фактуры выписаны во втором квартале, но только в третьем квартале отражены в журнале регистрации у покупателя. Достоверность журнала не опровергнута, несвоевременность записей не доказана. Значит, именно третий квартал - период, в котором следует применить вычет. Тогда компания и вычитает налог. Инспекция незаконно заявляет о переносе вычета, неправомерно доначисляет НДС (постановление ФАС Московского округа от 19.04.11 № КА-А40/3321-11).

Лучше, если дата поступления счета-фактуры подтверждена и дополнительными доказательствами. В частности, записью в журнале регистрации входящей корреспонденции (постановление ФАС Московского округа от 10.07.08 № КА-А40/5352-08). Или конвертом, в котором присланы счета-фактуры, с почтовой отметкой о дате поступления (постановление ФАС Центрального округа от 11.03.09 № А54-1637/2008С22). Или сопроводительным письмом контрагента, подтверждающим реальную дату передачи счета-фактуры. Или записью самого налогоплательщика на счете-фактуре, где будет указана действительная дата принятия документа.

Использование вычета не в периоде получения счетов-фактур может быть вызвано и иными обстоятельствами. Например, невозможностью оприходования товара из-за имеющихся претензий к его качеству. Тогда можно ссылаться на переписку с поставщиком, позволяющую определить дату устранения претензий и оприходования ценностей.

Об опасности переноса вычетов НДС

Есть и обратная ситуация, когда налогоплательщик неверно определяет период, с которого можно использовать вычет. Эта ошибка приводит к доначислениям, одобряемым судом.

Пример

Организацией приобретена недвижимость. На нее получен счет-фактура. Оприходование ценностей на счет 08 свидетельствует об учете объекта и праве вычесть «входной» налог. Трехлетний срок, отведенный для использования вычета, нужно исчислять с того периода, когда выполнена проводка ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60. Компания заявила вычет позже, после оприходования имущества на счет 01. Но истек трехлетний период и поэтому вычет незаконен. Это вывод ФАС Московского округа (постановление от 08.07.11 № КА-А41/6099-11). Другие суды также поддерживали инспекцию (определение ВАС РФ от 08.08.11 № ВАС-9878/11).

Суд отклоняет ссылку на разъяснения финансистов, разрешавших вычет только после проводки ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08. Налогоплательщикам также лучше игнорировать ведомственные разъяснения или хотя бы использовать их выборочно.

Пример

Здание приобретено в июле 2013 года, тогда же учтено на счете 08. Минфин России требует отложить вычет, поскольку имущество еще не относится к основным средствам (письмо от 28.08.12 № 03-07-11/330). И разрешает вычесть налог лишь после оприходования на счет 01. Есть организации, которые соблюдают подобные разъяснения. Это те, кто избегает споров с инспекцией. Но и им рекомендуем прислушиваться к чиновникам лишь в том случае, когда с момента приобретения имущества до даты ожидаемого ввода его в эксплуатацию пройдет не более трех лет. Лучше сократить этот срок, поскольку ожидаемая длительность подготовительных работ может отличаться от фактической. Поэтому желательно откладывать вычет лишь на объекты, по которым ожидаемый период подготовительных работ до двух лет (вкл.). В любом случае нельзя откладывать вычет более чем на три года (с момента оприходования на счет 08). Если предприятию невыгодно откладывать вычет или ожидаются длительные подготовительные работы, то надо воспользоваться арбитражной практикой. Суд напоминает: вычет производится только после получения счетов-фактур и принятия объектов на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ). В кодексе не сказано, что объекты должны быть именно на счете 01.

Следовательно, вычет законен и по имуществу, показанному на счете 08. В нашем случае вычет можно заявить в июле 2013 года. Из решений, позволяющих не откладывать вычет, отметим, например, постановление ФАС Московского округа от 31.08.12 № А41-15463/11. В пользу организации принято и определение ВАС РФ от 05.02.10 № ВАС-793/10.

Подготовлено по материалам журнала «Арбитражная налоговая практика».

 

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа

    Школа

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...




    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    «Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
    информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
    Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62253 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных
    Все права защищены. email: fd@fd.ru

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для финансиста.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет всего 1 минут.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль