Управленческую отчетность можно сделать более информативной

6344
Алексеева Наталия
финансовый директор ГК «ТРИЭР», к. э. н.
Очень часто компании считают отчетность, формируемую по международным финансовым стандартам, самой эффективной с точки зрения управления бизнесом. При этом национальная отчетность в развитых западных странах ничуть не уступает ей с точки зрения наглядности. Достаточно изучить правила ее составления и применить заинтересовавшие показатели, аналитические признаки и группировки в своей управленческой отчетности. В этом убедились в российской группе компаний «Альфа».

ГК «Альфа»* занимается поставками сырья для хлебопекарной и кондитерской промышленности, а также выпускает продукцию под собственным товарным знаком. В состав группы входят несколько территориально распределенных юридических лиц – дочерних предприятий (производство и сбыт). У каждого своя бухгалтерия. Головная структура владеет 90 и более процентами в уставных капиталах «дочек» и выполняет функции единого управляющего центра. Российская группа, в свою очередь, интегрирована в международный холдинг со штаб-квартирой в Германии. И хотя «Альфа» составляла отчетность по немецким стандартам директивно, российские компании также могут извлечь из этого подхода немалую пользу, применяя его в управленческих целях.

Баланс

Структура баланса построена, исходя из принципа владения (в табл. 1 приведена форма отчета, адаптированная компанией «Альфа»). Согласно ей, долги классифицируются не по возвратности, а по природе происхождения. В пассиве задолженность рассматривается в следующих разрезах: перед поставщиками, учредителями, другими компаниями холдинга, персоналом, по платежам в бюджет группы.

таблица 1. Адаптированная структура баланса*

Актив Пассив
А. Внеоборотные активы А. Собственный капитал
I. Нематериальные активы, в том числе: I. Уставный капитал
1. Концессии, охраняемые права на объекты промышленной собственности и иные подобные права и ценности II. Резервный капитал, в том числе:
2. Гудвилл 1. Резервы, образованные в соответствии с законодательством
3. Выданные предоплаты по приобретению нематериальных активов 2. Иные резервы (образованные в соответствии с учредительными документами)
II. Основные средства III. Чистая прибыль, в том числе:
III. Финансовые вложения, в том числе: 1. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
1. Доли в связанных предприятиях 2. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
2. Ссуды связанным предприятиям (займы и кредиты) B. Отчисления в резервные фонды, в том числе:
3. Вклады в уставные капиталы других организаций 1. Отчисления на уплату налогов
4. Ценные бумаги в составе внеоборотных активов (долгосрочные) 2. Резервы предстоящих периодов
5. Прочие ссуды C. Кредиторская задолженность, в том числе перед:
IV. Отложенные налоговые активы 1. Кредитными организациями (займы и кредиты)
V. Прочие внеоборотные активы 2. Поставщиками и подрядчиками
B. Оборотные активы 3. Связанными предприятиями
I. Запасы 4. Предприятиями, связанными посредством долевого участия в капитале
II. Дебиторская задолженность и прочее имущество, в том числе: 5. Перед персоналом организации
1. Покупатели и заказчики 6. Перед государственными внебюджетными фондами и прочими кредиторами
2. Дебиторская задолженность связанных предприятий 7. Перед участниками (учредителями) по выплате доходов, в том числе:
3. Дебиторская задолженность предприятий, связанных посредством долевого участия в капитале – дивиденды
4. Прочая дебиторская задолженность – расходы на уплату процентов
5. НДС по приобретенным ценностям 8. Задолженность по налогам и сборам
6. Прочие оборотные активы 9. Отложенные налоговые обязательства
III. Прочие ценные бумаги (краткосрочные финансовые вложения) D. Доходы будущих периодов
IV. Денежные средства C. Расходы будущих периодов

* Таблица приведена с некоторыми сокращениями.

В активе авансы, выданные поставщикам, распределяют по целевому назначению и показывают в соответствующих разделах. Например, на приобретение нематериальных активов (НМА) и основных средств – в разделе «Вне­оборотные активы», на закупку сырья и материалов – в разделе «Оборотные активы», подраздел «Запасы». Такая группировка наглядно демонстрирует структуру вложений и позволяет компании оценить величину и динамику своих будущих активов.

Данный подход, вероятно, будет удобен российским компаниям из сферы высоких технологий, занимающихся научными разработками, а также организациям, ведущим долгосрочные инвестиционные проекты. Торговые компании также могут его использовать, поскольку выделение авансов поставщикам позволяет с большей точностью планировать товарооборот.

В пассиве баланса особого внимания заслуживают два больших раздела – «Собственный капитал» и «Кредиторская задолженность». Структура первого в основном схожа с привычной для отечественных бухгалтеров формой, за исключением специальных статей, предназначенных для отражения прибыли, полученной при переоценке определенных активов, но не облагаемой налогом и поэтому не включаемой в отчет о прибылях и убытках. Цель такой подачи данных – показать, что часть прибыли не отражается в текущем периоде, а возникает, к примеру, в связи с ростом рыночной стоимости активов. Это может быть рост биржевых котировок ценных бумаг, находящихся во владении организации, или переоценка имущества. Поскольку национальным законодательством Германии компаниям предписано вести раздельный учет облагаемых и необлагаемых операций, делается это при помощи специальных статей (аналогично тем, что содержатся в российском ПБУ 18/02).

«Кредиторская задолженность» сформирована также по принципу владения – в ней приводятся особые статьи для налоговых целей (аналогично российским отложенным налоговым обязательствам, но подробнее, поскольку в Германии сильна фискальная функция учета); начисления (указывается задолженность по всем видам налогов и взносов с фонда оплаты труда); кредиторская задолженность (с постатейной расшифровкой ее видов – перед покупателями, поставщиками, учредителями, другими компаниями холдинга).

Стоит отметить, что немецкие финансисты предпочитают осторожную оценку в отношении как активов, так и обязательств. Первые оцениваются по наименьшей из возможных стоимостей, а вторые – по наибольшей. И еще: стандарты Германии (Торговый кодекс), в отличие от МСФО, предписывают после переоценки признавать нереализованные убытки, но не доходы.

Составление баланса в адаптированной форме помогает подготовить прогнозные баланс и отчет о прибылях и убытках на следующий отчетный период. К примеру, сначала анализируются выданные авансы, чтобы оценить изменения по строкам «Нематериальные активы, «Основные средства», «Запасы», «Дебиторская задолженность». Затем методом начисления в отчете о прибылях и убытках отражаются прогнозные величины выручки и себестоимости реализованных товаров, амортизация и значения по другим статьям расходов, авансы по которым показываются обособленно.

Для расчета показателей ликвидности достаточно к текущим активам прибавить авансы по приобретаемым основным средствам и нематериальным активам. С определением текущих обязательств проблем не возникает вовсе – это не что иное, как значение по строке баланса «Сумма кредиторской задолженности». Показатели оборачиваемости рассчитываются на основании выручки из отчета о прибылях и убытках. Оборачивае­мость активов – отношение выручки за период к активу баланса, а дебиторской задолженности – выручки к скорректированной дебиторке (с учетом выданных авансов, отраженных в других разделах актива баланса).

Состав дебиторской и кредиторской задолженности детализируется в отдельных отчетах, приложениях к балансу. Информация в этих отчетах структурирована схожим образом – данные по видам дебиторов и кредиторов группируются так же, как и соответствующие статьи в активе и пассиве баланса (например, задолженность покупателей, задолженность между компаниями группы). По каждому разделу информация предоставляется в следующем формате: наименование контрагента, сумма задолженности, срок платежа.

Еще один отчет включает детальную расшифровку дебиторской задолженности покупателей и заказчиков свыше определенной суммы (к примеру, более 250 тыс. рублей). В нем указываются обороты покупателей за отчетный период и аналогичный период прошлого года, общая сумма дебиторской задолженности, в том числе текущая и просроченная по срокам образования (до 30 дней, 31–60 дней и т.д.). Если включить в этот отчет несколько последовательных периодов и сравнить полученные результаты, можно выделить наиболее проблемную часть дебиторки, ранжировать клиентов по степени проблемности и разработать индивидуальные меры для ее взыскания.

Отчет о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках может быть составлен одним из двух способов: полных или функциональных затрат – соответственно, по элементам расходов или по статьям калькуляции. В компании «Альфа» используют первый метод, в отчете достаточно подробно расшифрованы все основные статьи. Кстати, они необычно сгруппированы (см. табл. 2). К примеру, затраты на персонал (оплата труда и выплаты во внебюджетные фонды) выделены в отдельный подраздел «Персональные расходы». По РСБУ эти же затраты относятся на себестоимость (в производстве) или накладные расходы (управление, техническое обслуживание).

таблица 2. Отчет о прибылях и убытках (извлечение)

Показатель Код Счет по РСБУ
1. Доход от оборота, в том числе: 010 90, 91
– производство   90
– торговля   90, 91
2. Прочие производственные доходы, в том числе: 010, 090 90, 91/1
– от оказания транспортных услуг 010 90
– прочие доходы 090 91/1
3. Курсовая прибыль/потери, в том числе: 090, 100 91/1, 91/2
– курсовая прибыль 090 91/1
– курсовые потери 100 91/2
4. Стоимость материалов (прямая себестоимость), в том числе: 020 26, 41, 43
– сырье   10
– товары   41
5. Персональные расходы, в том числе:   020
– оплата труда   70
– ПФР, ФСС   39
7. Прочие производственные затраты, в том числе:   020, 030
– другие расходы, в том числе: 100 91/2
– банковские расходы: покупка / продажа валюты   91/2
– прочее   26, 91/2
– убыток от продажи имущества    
8. Результат хозяйственной деятельности    
9. Прочие проценты и аналогичные доходы, в том числе: 060 91/1
– доходы от связанных предприятий    
– учредителей (участников) по выплате доходов    
10. Доходы от участия в других организациях 80 91/1
11. Амортизационные отчисления по финансовым вкладам и ценным бумагам оборотного капитала    
12. Проценты по займам и аналогичные расходы 070 91/2
13. Результат обычной хозяйственной деятельности 140 99
14. Налог на прибыль 150 68
15. Отложенные налоговые активы 160 09
16. Отложенные налоговые обязательства 170 77
17. Прочие налоги и сборы 180 68
18. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 190 99 – налог 68

Еще одна особенность – вынесение курсовых разниц в верхнюю часть отчета. Такая группировка удобна компаниям, осуществ­ляющим внешнеэкономическую деятельность, поскольку уже на этапе определения валовой прибыли можно сразу же учесть влияние валютных курсов.

Часть доходов и расходов, которые в российской практике относят к прочим и учитывают на счете 91, включена в другие статьи. К примеру, изменение валютных курсов в российском учете приводится среди прочих доходов и расходов, а по немецким стандартам должно быть учтено как связанное с основной деятельностью. То же самое касается и затрат на услуги банков, а также убытков от продажи имущества. Подобная группировка позволяет четко рассчитать затраты компании и корректно сформировать финансовый результат от основного вида деятельности.

Отдельно в прочие вынесены доходы и расходы от инвестиций. Так, проценты по финансовым вложениям всех видов: предоставленные займы, владение долями других компаний, проценты по долговым ценным бумагам и т.п. – все это прочие доходы. В расходах также проценты, но уже к уплате.

Представленные в таком формате показатели позволяют без дополнительного анализа сделать выводы о том, какие факторы повлияли на формирование окончательного финансового результата, а при сравнении аналогичных показателей по периодам – об их динамике и складывающихся тенденциях.

В заключение стоит отметить, что практически любая компания может использовать в своей повседневной практике приведенные формы как управленческие, если они отвечают потребностям бизнеса и удобны в использовании менеджментом.

Дополнительные материалы к статье можно скачать тут.

* Название компании изменено по просьбе автора статьи. – Прим. ред.

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа

    Школа

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...




    © 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

    «Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
    информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43625 от 18.01.2011
    Все права защищены. email: fd@fd.ru

    
    • Мы в соцсетях
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для финансиста.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет всего 1 минут.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль