Аванс векселем позволяет получить вычет по НДС. Без перечисления денег

2774
Актянов Данила
консультант консалтинговой компании «ТИМБОРН»
С нового года покупатель получил право на вычет НДС с авансов, перечисленных поставщику. Если в качестве аванса передать вексель третьего лица, то покупатель получает право зачесть НДС с его стоимости без перечисления денежных средств

Конечно, при этом возникают определенные риски возникновения претензий. Раньше, когда еще оплата товаров, работ или услуг являлась обязательным условием для принятия «входного» НДС к вычету, компании использовали передачу векселя для создания видимости расчетов с поставщиками и получения права на вычет НДС. Это была самая массовая вексельная схема, после которой слово «вексель» стало «красной тряпкой» для налоговых инспекторов. В частности, в соответствии с пунктом 5 постановления Высшего арбитражного суда РФ от 12.10.06 № 53 в случае, если применение векселей свидетельствует о групповой согласованности хозяйственных операций, на суд возлагается обязанность исследовать, обусловлены ли они деловыми целями или нет.

Однако налоговые выгоды от этого способа могут перевесить все возможные претензии налоговиков.

В ЧЕМ СОСТОИТ НОВЫЙ ПОРЯДОК УПЛАТЫ НДС С АВАНСОВ

Изменения в Налоговый кодекс предоставили право покупателю, перечислившему продавцу предоплату, принять к вычету НДС с перечисленной суммы, не дожидаясь отгрузки. В течение пяти календарных дней после получения от покупателя предоплаты продавец должен выставить покупателю счет-фактуру на данную сумму (п. 3 ст. 168 НК РФ), НДС при этом определяется по расчетной ставке (п. 1 ст. 168 НК РФ). Этот счет-фактура помимо прочего должен содержать номер платежно-расчетного документа и наименование поставляемых товаров, описание работ, услуг (п. 5.1 ст. 169 НК РФ).

При получении от продавца счета-фактуры на сумму предоплаты покупатель получает право принять НДС с этой суммы к вычету (п. 12 ст. 171 НК РФ). Но только при наличии самого счета-фактуры, документов, подтверждающих перечисление предоплаты, а также договора, содержащего условие о предоплате (п. 9 ст. 172 НК РФ).

В момент отгрузки счет-фактура выставляется продавцом в обычном порядке – на полную сумму. Покупатель на основании такого счета-фактуры вправе принять всю сумму налога к вычету, восстановив ранее принятый к вычету НДС с предоплаты (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Налог должен быть восстановлен в бюджет также в случае расторжения договора (либо изменения его условий) и возврата предоплаты продавцом.

Обязанности продавца, за исключением обязанности предъявить покупателю счет-фактуру на сумму предоплаты, остаются прежними.

ПЕРЕДАЧА ВЕКСЕЛЯ ТРЕТЬЕГО ЛИЦА ПРОДАВЦУ МОЖЕТ СЧИТАТЬСЯ АВАНСОМ

Налоговики уже давно заявляли, что передача имущества или векселей в счет предварительной оплаты является авансом и поставщик должен уплатить со стоимости полученного актива НДС в бюджет (письмо ФНС России от 28.02.06 № ММ-6-03/202@). Аналогичную точку зрения высказал и Минфин России в письме от 10.04.06 № 03-04-08/77. Конечно, в то время этот вывод был выгоден бюджету. Ведь поставщик платит налог в бюджет, а покупатель не может его возместить. Сейчас же ситуация изменилась. Но поскольку суть операции осталась та же, то выводы налоговиков можно использовать в своих интересах для перераспределения налоговой нагрузки и получения налоговой экономии.

Предположим, у компании А сформировалась большая сумма НДС к возмещению, у дружественной компании Б – к уплате. Чтобы не перечислять налог от лица организации Б, ожидая возмещения НДС по компании А, можно перераспределить налоговую нагрузку между ними. Компания Б в конце квартала перечисляет аванс в адрес компании А в сумме, позволяющей не возмещать ничего из бюджета. При этом компания Б снизит свои налоговые обязательства за счет вычета НДС с авансов.

В свете того, что чиновники считают получение векселя третьего лица в счет предстоящей оплаты авансом, то аванс можно передать не в виде денежных средств, а в виде векселя сторонней компании (см. схему). Формально налоговые последствия должны быть теми же самыми.

Однако стоит учесть, что обязательным реквизитом счета-фактуры на аванс является номер платежно-расчетного документа (подп. 3 п. 5.1 ст. 169 НК РФ). В рассматриваемом же случае его не будет. Поэтому налоговики вполне могут отказать покупателю в вычете НДС и спор придется решать в судебном порядке.

Если суд будет рассматривать дело, следуя букве закона, он может встать на сторону инспекции. Как-никак требование о заполнении этого реквизита прямо прописано в НК РФ. Если же дело будет оценено по сути, шансы на победу налогоплательщика велики. Ведь если признавать номер платежно-расчетного документа обязательным реквизитом, то покупатель не сможет зачесть НДС не только с денежных авансов, но и с перечисленных наличными деньгами.

Аналогичную ситуацию в 2001 году рассматривал Конституционный суд в постановлении от 20.02.01 № 3-П. Там оценивался вопрос, можно ли считать уплаченными поставщикам суммы НДС при неденежных расчетах. И суд пришел к выводу, что право на вычет налога не зависит от формы расчетов. Это также является аргументом в пользу налогоплательщиков.

КАК ГРУППА ДРУЖЕСТВЕННЫХ КОМПАНИЙ МОЖЕТ ИСПОЛЬЗОВАТЬ СОБСТВЕННЫЕ ВЕКСЕЛЯ

Еще более гибким механизм регулирования можно сделать, если заранее обзавестись векселем сторонней дружественной компании. Дело в том, что собственный вексель покупателя в данном случае не подойдет. Поставщик на момент получения этой бумаги формально получит не аванс, а лишь подтверждение долга покупателя в виде векселя. Следовательно, для целей обложения НДС в момент получения собственного векселя покупателя предварительной оплаты не происходит. А значит, на дату принятия такого векселя поставщик НДС не начисляет (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ) и не обязан выставить покупателю счет-фактуру на данную сумму.

Это препятствие могут обойти дружественные компании, если заранее передадут друг другу собственные векселя в качестве признания долгов по другим заключенным договорам. А в том налоговом периоде, когда понадобится перераспределить суммы НДС между одной из них и третьей дружественной организациями, рассчитаться этим векселем. В этом случае обязательство покупателя будет считаться погашенным и может рассматриваться как полученный аванс.

Аванс векселем позволяет получить вычет по НДС. Без перечисления денег

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа

    Школа

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...




    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    «Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
    информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
    Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62253 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных
    Все права защищены. email: fd@fd.ru

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для финансиста.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет всего 1 минут.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль