Статус головы и «дочки»

753
Малофеева Наталья
заместитель генерального директора, партнер аудиторской фирмы МКПЦН
В очередном «Брифинге FD» анализируются сразу два актуальных вопроса

С 1 января 2007 года вступают в силу изменения в первую часть Налогового кодекса (НК), внесенные законом № 137-ФЗ от 27.07.06. Одно из них касается введения возможности взыскания налога (правда, в судебном порядке) с головных компаний за дочерние и зависимые общества и наоборот. Согласно новой норме НК (п. 2 ст. 45), это происходит, когда на счета обществ (предприятий) в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги).

Голова за все отвечает

В свою очередь понятие дочерних и зависимых обществ дано в статьях 105 и 106 Гражданского кодекса (ГК). Хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом. Хозяйственное общество признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

По зависимым обществам все объективно: есть факт обладания более чем 20% голосующих акций или уставного капитала, значит, зависимость налицо. Что касается статуса дочерних и основных обществ, то здесь ГК не дает таких четких понятий, как по зависимым обществам. Думаю, в таких случаях налоговым органам прежде всего придется доказать суду сам статус обществ.

Но в рассматриваемом вопросе непонятным остается другое. Ведь деньги, например, дочернего предприятия, поступающие на счет головного, обычно по указанию первого перечисляются кому-либо, например в счет оплаты товаров, работ, услуг. Или могут иметь место взаиморасчеты между дочерним и головным предприятиями, при которых средства головному поступают от контрагентов дочернего в счет конкретных договоров между этими организациями.

Перечень примеров можно продолжить. В таких ситуациях получится, что налоговый орган будет обращаться в суд за взысканием долгов дочернего предприятия за счет имущества головного (или наоборот). Но это невозможно в соответствии с Гражданским законодательством. Статья 105 ГК прямо говорит следующее:

«Дочернее общество не отвечает по долгам основного общества. Основное общество, которое имеет право давать дочернему обществу, в том числе по договору с ним, обязательные для него указания, отвечает солидарно с дочерним обществом по сделкам, заключенным последним во исполнение таких указаний». Здесь хочу отметить, что ответственность по налогам — это не ответственность по сделкам. И только в случае несостоятельности (банкротства) дочернего общества по вине основного общества (товарищества) последнее несет субсидиарную ответственность по его долгам (в том числе и по налогам).

Остается надеяться, что если подобные иски налоговых органов к основным (дочерним, зависимым, преобладающим) обществам и будут, то суды при их рассмотрении согласятся с вышесказанным.

Агентская пеня

16 мая 2006 года Президиум Высшего арбитражного суда (ВАС) в своем постановлении № 16058/05 рассмотрел спор, связанный с начислением налоговым органом пеней предприятию — налоговому агенту, которое при выплате физическому лицу налогооблагаемого дохода не удержало и не перечислило в бюджет НДФЛ. До принятия вышеуказанного постановления арбитражная практика в основном складывалась в пользу налогоплательщиков. Суды считали, что к налоговому агенту в описанной ситуации может применяться только штраф, предусмотренный статьей 123 Налогового кодекса (20% от суммы налога, не перечисленного в бюджет). К сожалению, ВАС посчитал по-другому и привел следующую аргументацию:

«Согласно статье 75 Налогового кодекса, пенями признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. В силу главы 11 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Поскольку статьей 226 НК обязанность по уплате в бюджет налога на доходы физических лиц возложена на налоговых агентов, то пени являются способом обеспечения исполнения обязанностей по уплате данного налога именно налоговым агентом».

Очень жаль, что Президиум ВАС, дословно прочитав пункт 1 статьи 75 НК, не «спустился» ниже и не дочитал статью до конца. Пункт 5 говорит о том, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме. Это значит, что взыскать пени можно только тогда, когда можно взыскать налог. Но ведь удержать налог с налогового агента за счет его средств невозможно (ст. 226 НК в части НДФЛ). А это значит, что взыскать пени с агента, если последний не удержал налог у налогоплательщика, нельзя. А вот если агент налог удержал, но не перечислил его в бюджет, то с него можно взыскать и недоимку, и пени. И именно на этот случай и рассчитана возможность взыскания пени с агента, предусмотренная в статье 75 НК.

Кроме того, ответив на один вопрос, ВАС фактически задал всем другой риторический вопрос, сам на него не ответив: а до какого момента эти пени будут начисляться? Хорошо, если этот агент будет еще производить выплаты в пользу того же самого физического лица. А если не будет? И если этот налог никогда не поступит в бюджет (сам налогоплательщик вряд ли будет стараться его платить, а налоговые органы пропустят все установленные сроки для взыскания налога), то получается, что налоговый агент будет платить пени вечно?

Понятно, что вышеописанная проблема актуальна в отношении не только НДФЛ, но и всех других налогов, уплачиваемых налоговым агентом.

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...


Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

«Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43625 от 18.01.2011
Все права защищены. email: fd@fd.ru


  • Мы в соцсетях
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Внимание! Вы читаете профессиональную статью для финансиста.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет всего 1 минут.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль