Чего ждать от новой ставки ЦБ?

1085
О налоговых последствиях изменения ставки рефинансирования Банка России

В России ставка рефинансирования Центробанка меняется не реже двух раз в год. Есть и исключения: например, в 2000 году ставка менялась пять раз. В 2006 году она изменилась только на 1 процентный пункт: сначала на 0,5 пункта в июне 2006 года до 11,5%, затем в октябре 2006 года до 11%. С 29 января 2007 года ставка рефинансирования установлена на уровне 10,5% (телеграмма ЦБ РФ от 26 января 2007 г. № 1788-У).

Изменение ставки замечают все налогоплательщики. Последствия ее снижения могут быть как положительными, так и отрицательными. Например, уменьшится сумма начисляемых пеней, снизится сумма компенсаций за задержку выплаты заработной платы. Вместе с тем уменьшится и предельная величина процентов по кредиту, которые можно учесть при расчете налога на прибыль.

Пени за неуплату и переплату

Организация, вовремя не внесшая налог, должна выплатить пени. Причем пени начисляются за каждый календарный день просрочки платежа. Они определяются в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой ставки рефинансирования, которая действовала в это время (ст. 75 НК РФ).

Что касается методики расчета пеней, то она приведена в приложении к приказу ФНС России от 12.05.05 № ШС-3-10/201@. Для начала надо проверить размер ставки и количество дней просрочки. Затем сумму пеней можно рассчитать по формуле:

SP = N x K x SR x 1 : 300 x 1 : 100,
где

SP – сумма пеней,
N – сумма недоимки,
K – количество дней просрочки,
SR – действующая ставка рефинансирования Банка России.

Нередко компаниям приходится определять пени за время действия различных ставок. В таких ситуациях суммы пеней рассчитываются отдельно за каждый период действия той или иной ставки рефинансирования. Общая сумма пеней определяется сложением полученных величин. Остается добавить, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после полной уплаты таких сумм.

ПРИМЕР
Компания уплатила НДС за декабрь 2006 года в сумме 20 тыс. рублей только 9 февраля 2007 года. Напомним, что уплатить налог она должна была до 22 января. В общей сложности просрочка составила 18 дней. Рассчитаем пени за просрочку уплаты налога.
До 29 января 2006 года действовала ставка рефинансирования 11%. Тогда сумма пеней за период с 23 по 28 января составит:
20 000 x 6 дней x (11% : 300) x 1 : 100 = 44 рубля.
С 29 января ставка рефинансирования установлена в размере 10,5%. Сумма пеней за период с 29 января по 9 февраля составит:
20 000 x 12 дней x (10,5% / 300) x 1 : 100 = 84 рубля.
Общая сумма пеней: 44 + 84 = 128 (рублей).

В случае переплаты того или иного налога «лишние» суммы подлежат либо зачету в счет предстоящих платежей, либо возврату. При рассмотрении данного вопроса нас больше будет интересовать порядок возврата компании «переплаченного» налога (ст. 78, 79 НК РФ). Само решение о возврате принимается налоговиками на основании письменного заявления организации.

Суммы переплаты возвращаются за счет бюджетных средств в течение одного месяца со дня подачи заявления. В случае нарушения этого срока на не возвращенную вовремя сумму начисляются проценты за каждый день просрочки. При этом процентная ставка будет приниматься равной ставке рефинансирования Банка России, которая действовала на дни нарушения сроков возврата.

Проценты по кредитам

У компаний есть два способа признания в составе расходов процентов, начисленных по долговому обязательству (ст. 269 НК РФ). Согласно первому варианту, расходом могут быть признаны проценты, размер которых существенно не отклоняется от среднего уровня процентов по кредитам и займам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях (в той же валюте, на те же сроки, под аналогичные обеспечения).

При этом существенным считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или понижения. Второй вариант основан на том, что предельная величина процентов, которую можно отнести к расходам, рассчитывается исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ. Для этого при оформлении рублевого долгового обязательства ставка увеличивается в 1,1 раза, а по обязательствам в иностранной валюте принимается равной 15%.

При этом под ставкой рефинансирования Банка России следует понимать:
• ставку рефинансирования ЦБ РФ, действовавшую на дату привлечения денежных средств. Это касается кредитов и займов, которые не содержат условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства;
• ставку рефинансирования ЦБ РФ, действующую на дату признания расходов в виде процентов. Здесь речь идет о прочих долговых обязательствах.

В соответствии с письмом Минфина России от 06.12.06 № 03-03-04/1/811 данная норма Налогового кодекса применяется к кредитам (займам), выданным (полученным) начиная с 1 января 2006 года.

ПРИМЕР
Компания «Должник» взяла кредит в ноябре 2006 года. По условиям договора процентная ставка не меняется. Тогда, к расходам можно будет отнести сумму процентов, рассчитанную по ставке 12,1% = 11% x 1,1.
Другая ситуация: кредит взят в начале февраля 2007 года. Тогда предельная величина процентов будет рассчитываться уже по ставке 11,55% = 10,5% x 1,1.

Кадровый вопрос

Нередко компании выдают своим сотрудникам целевые беспроцентные кредиты, например, на аренду квартир. Между тем, согласно статье 210 Налогового кодекса, при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы гражданина (в денежной и натуральной форме). Это касается и доходов в виде материальной выгоды. К последним, в частности, можно отнести материальную выгоду, полученную от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций.

В то же время российские организации, от которых гражданин получил доходы, обязаны исчислить, удержать и уплатить НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Таким образом, при получении работником дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами фирма признается налоговым агентом. В данной ситуации материальная выгода возникает, если сумма процентов по условиям договора меньше суммы процентов, исчисленной исходя из 3/4 ставки рефинансирования, действующей на дату получения займа.

Порой компании задерживают зарплату (и другие выплаты) своим сотрудникам. В соответствии со статьей 236 Трудового кодекса при задержке подобных выплат работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации). Размер компенсации должен быть не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка от не выплаченных в срок сумм.

Проценты уплачиваются за каждый день задержки зарплаты начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер денежной компенсации может быть повышен, если это оговорено коллективным или трудовым договором. И если в течение периода задержки заработной платы менялась ставка рефинансирования, то это надо учитывать и при расчете процентов. Подробная методика расчета денежной компенсации освещена в письме Федеральной службы по труду и занятости от 07.12.06 № 2042-6-1.

ПРИМЕР
С 23 октября 2006 года ставка рефинансирования установлена в размере 11%. С 29 января 2007 года ее размер – 10,5%.
Допустим, компания должна работнику 7 тыс. рублей. Выплату задержали на 10 дней. Тогда сумма процентов (денежной компенсации) должна определяться следующим образом:
• для ставки 11%: 7000 x 11 : 300 x 10 = 26 рублей;
• для ставки 10,5%: 7000 x 10,5 : 300 x 10 = 24 рубля.

То есть при снижении ставки рефинансирования компенсация за задержку заработной платы будет ниже.

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа

    Школа

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...




    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    «Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
    информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
    Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62253 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных
    Все права защищены. email: fd@fd.ru

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для финансиста.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет всего 1 минут.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль