Сколько платить в казну

2352
Для компании подошедший срок уплаты очередного налога может обернуться непростым испытанием. Чтобы было чем рассчитаться с государством, все налоговые выплаты нужно спланировать заранее, составив бюджет налогов

Отсутствие четкого понимания, какие суммы налогов компания будет платить на протяжении года и в какие конкретно сроки, может создать немало трудностей финансовому директору. Проиллюстрировать это утверждение можно реальным примером из практики. Крупное производственное предприятие, унаследовавшее систему управления и активы еще с советских времен. В компании даже внедрено бюджетирование. Но сотрудники планово-экономического отдела глубоко убеждены, что налоги – это проблема бухгалтерии. Функции же планового отдела – формирование операционных бюджетов, бюджета доходов и расходов, а также плана движения денежных средств. Отдельный бюджет налогов не составляется. При этом в бюджете доходов и расходов все статьи, кроме результирующего показателя прибыли, включают в себя НДС, что, мягко говоря, некорректно. Расчет НДС в бюджете доходов и расходов ведется на основе управленческих данных.

Но на этом все не заканчивается. Бюджет движения денежных средств не содержит такую статью выплат, как налоги. Все было бы хорошо, но компания заключила крупный контракт на поставку оборудования в рамках программы модернизации основных фондов и оплатила выставленные счета. А когда бухгалтерия попыталась заплатить налоги, выяснилось, что средств на расчетном счете просто недостаточно.

Чтобы не возникало подобных проблем, бюджет налогов должен быть неотъемлемой частью системы бюджетирования компании. Основная задача этого инструмента – планирование налоговой нагрузки и сроков платежей.

|ОПЫТ КОЛЛЕГИ|
Федор Башкиров, финансовый директор Аграрной инвестиционной компании «АГРИКО»: «Налоги – это такая же статья расходов, как и зарплата, аренда, сырье и материалы и тому подобное. А если так, нужно эти затраты бюджетировать, чтобы понимать, как они меняются, какая будет общая сумма выплат. Планируя налоговые выплаты, менеджмент компании отчетливо видит, какой будет налоговая нагрузка. Если бюджетов налогов не ведется, то сумма выплат может стать неприятным открытием и просто не хватит средств. К тому же нельзя оценить, насколько эффективно компания управляет своей налоговой нагрузкой».
|ОПЫТ КОЛЛЕГИ|
Батарова Юлия, главный бухгалтер корпорации «Эконика»: «Налоговый бюджет – один из элементов системы бюджетирования компании. Сама процедура формирования бюджета налогов позволяет еще на этапе планирования оценить налоговую нагрузку, эффективно использовать нормы действующего законодательства, правильно организовать внутренние бизнес-процессы для достижения наиболее оптимального варианта».

Стоит упомянуть, что планирование налогов необходимо в том числе и для коррект-ного формирования бюджетов доходов и расходов, движения денежных средств и прогнозного баланса.

Все вместе или порознь

В большинстве компаний будущие налоговые выплаты учитываются непосредственно в операционных бюджетах. Составление отдельного бюджета налогов оправдано, если речь идет о крупных предприятиях или холдингах. У подобных компаний перечень налогов обширный и выплаты по каждому из них существенны. Как правило, статьи бюджета налогов – это список всех налогов, которые платит компания.

Для небольшого бизнеса можно рекомендовать планировать только НДС, налог на прибыль и ЕСН. Остальные налоговые платежи будут незначительными. Пытаться их точно оценить не имеет смысла, так как нормальная погрешность в прогнозе, скажем, в 5%, будет сопоставима или даже выше, чем сумма платежа.

|ОПЫТ КОЛЛЕГИ|
Федор Башкиров, Аграрная инвестиционная компании «АГРИКО»: «Наша компания представляет собой группу предприятий, и мы составляем отдельный налоговый бюджет по каждому из них (см. таблицу). Основное внимание, конечно, уделяется планированию налога на прибыль, НДС и ЕСН. Другие налоги не планируются. Пока не стоит задача тщательно следить за ними, так как на них приходятся незначительные выплаты. Эффект от бюджетирования второстепенных налогов не оправдает затраченные усилия».
|ОПЫТ КОЛЛЕГИ|
Александр Романов, заместитель руководителя департамента корпоративных финансов ОАО «Российские железные дороги»: «В настоящее время планирование налогов в нашей компании осуществляется в рамках операционных бюджетов. Это касается налогов, которые учитываются в себестоимости (ЕСН, транспортный налог, земельный налог, налог на имущество). Налог на прибыль закладывается в бюджет доходов и расходов и в бюджет движения денежных средств. НДС отражается только в бюджете движения денежных стредств».

В зависимости от структуры компании и распределения функционала бюджет налогов могут формировать разные подразделения. Это может быть бухгалтерия компании, где бюджет налоговых платежей предоставляет главный бухгалтер, отвечающий за налоговый учет, финансово-экономическое управление, занимающееся бюджетированием, департамент налогообложения или иные аналогичные структурные подразделения.

|ОПЫТКОЛЛЕГИ|
Александр Романов, ОАО «Российские железные дороги»: «Планирование налогов, которые учитываются в составе себестоимости, осуществляет департамент планирования и бюджетирования. Специалисты этого подразделения рассчитывают предстоящие расходы по элементам затрат, по статье «прочие» учитываются налоги, входящие в себестоимость. Налог на прибыль и НДС планирует бухгалтерская служба на основе данных, предоставляемых другими департаментами нашей компании».
|ОПЫТ КОЛЛЕГИ|
Батарова Юлия, «Эконика»: «В компании составляется отдельный налоговый бюджет, который является функциональным бюджетом бухгалтерии. Он охватывает все виды налогов. В тех компаниях корпорации, где бюджетирование осуществляется по проектам, составляются налоговые бюджеты для каждого проекта и консолидированный вариант. Ответственным лицом за составление налогового бюджета является главный бухгалтер. В корпорации разработан и утвержден регламент налогового планирования. Он включает в себя порядок формирования, корректировки и утверждения налогового бюджета, а также содержит данные об этапах, сроках составления и ответственных лицах, принимающих участие в разработке бюджета налогов».

Стандартный бюджет налоговых платежей обычно составляется на год с разбивкой по месяцам и кварталам.
Как и все расходы компании в системе бюджетирования, налоговые платежи должны быть распределены по центрам финансовой ответственности (ЦФО). Очевидно, что отнесение налоговых выплат на затраты ЦФО должно происходить не только с учетом особенностей бизнес-процессов компании и принятых схем распределения косвенных расходов. Важно отражение реального положения дел. Например, можно абсолютно объективно на то или иное ЦФО отнести такие налоги, как ЕСН, НДФЛ или налог на имущество. Часть налоговых платежей в силу специфики бизнеса нельзя однозначно распределить из-за особенностей самого налога, например налог на дивиденды. Подобные расходы можно отнести только на центры прибыли, которые представляют собой отдельные юридические лица.

Пошаговое планирование

Процедуру формирования бюджета налогов условно можно представить как выполнение трех последовательных шагов.

ШАГ 1. Анализ налоговой нагрузки компании. На основе информации о видах деятельности компании, наличия имущества, планируемых доходах и расходах определяется перечень уплачиваемых налогов. Следует обратить особое внимание на новые виды деятельности, которые планирует осуществлять компания, на открытие новых территориально обособленных подразделений. Такие изменения могут существенно изменить налоговую нагрузку компании. Например, необходимость расчета налога на имущество для территориально обособленного подразделения или введение ЕНВД в субъекте РФ.

Вся информация об уплачиваемых компанией налогах должна быть собрана и структурирована со следующей аналитикой:

  • виды налогов и платежей;
  • наименования юридических лиц;
  • направления деятельности;
  • ЦФО.

ШАГ 2. Определение налогооблагаемой базы. Основные принципы и условия планирования налогов уже определены в бухгалтерской и налоговой политике компании. Но нередко базой для определения сумм платежей в налоговом бюджете служат данные операционных бюджетов компании. Это во многом упрощает планирование налоговых выплат, но существенно искажает реальное положение дел. Используя такой подход, компания неизбежно столкнется с серьезными расхождениями запланированных сумм налогов и фактически уплаченных. Составляя бюджет налоговых платежей, компания должна учитывать, что данные управленческой отчетности нуждаются в корректировке для правильного определения сумм налогов к уплате. На это есть несколько причин:
расходы и доходы, признаваемые в управленческом учете, не признаются для целей исчисления налогов. Например, суммы амортизации по безвозмездно полученному имуществу нельзя учесть как расходы организации в налоговом учете:

  • отличаются сроки признания тех или иных расходов;
  • различия в оценке стоимости активов компании и т. д.

Поэтому для правильного планирования предстоящих компании налоговых платежей необходимо скорректировать данные операционных бюджетов с учетом налоговой политики компании и принципов ведения налогового учета. Источники информации для корректировки следующие:

  • сведения об абсолютных физических показателях на основе соответствующих документов (например, для планирования транспортного и земельного налогов);
  • информация налогового учета (остаточная налоговая стоимость имущества для расчета налога на имущество);
  • данные о заработной плате, компенсационных выплатах по сотрудникам предприятия, выплатах материальной помощи (НДФЛ, ЕСН).
|ОПЫТ КОЛЛЕГИ|
Федор Башкиров, Аграрная инвестиционная компании «АГРИКО»: «Данные для составления налогового бюджета мы берем из бюджета доходов и расходов с поправкой на принципы ведения налогового учета. Этим занимается отдел финансового анализа и методологии финансовой дирекции. Сотрудники отдела проверяют расчеты предприятий, делают сводные бюджеты по всей группе и вырабатывают рекомендации по налоговому планированию и корректировкам бюджета. Также они собирают данные о фактическом исполнении налогового бюджета. Источник таких сведений – выписки о движении денежных средств, налоговые декларации».

ШАГ 3. Расчет суммы платежей в бюджет. Для бюджета рассчитываются суммы налогов по методу начисления. На основе составленного бюджета налоговых платежей и установленных сроков их уплаты составляется график налоговых платежей, который в дальнейшем включается в общий бюджет движения денежных средств компании.

|ОПЫТ КОЛЛЕГИ|
Федор Башкиров, Аграрная инвестиционная компании «АГРИКО»: «Исходя из сроков уплаты, установленных Налоговым кодексом, данные по запланированным суммам налогов переносятся в бюджет денежных средств. Например, ЕСН начисляется на последнее число по месяцу, а выплачивается в следующем».

Особенности планирования

НДС. Спланировать начисления по НДС достаточно просто. Данные для расчета входящего НДС можно взять из бюджета отгрузок, по исходящему – все запланированные затраты, связанные с поставкой товаров (работ, услуг) от внешних контрагентов. Есть и другой, упрощенный подход, при его использовании планируемая сумма НДС будет определена по формуле:

НДС = Выручка 18% – (себестоимость единицы кол-во продукции – заработная плата, налоги, амортизация) 18%.

При планировании НДС надо учесть, что у компании может быть несколько видов деятельности, облагаемых и не облагаемых НДС. В бюджете налогов платежи с разными ставками налога (10 и 18%) должны быть рассчитаны отдельно.

Учетная политика компании определяет способ учета НДС. Налоговый кодекс установил два способа: «по отгрузке», когда продукция или услуги уже получены, и «по оплате», в счет предстоящих поставок, то есть с учетом предоплаты. Годовой налоговый бюджет можно составить только первым способом, поскольку данные предоплаты спрогнозировать нельзя. Другое дело, учет сумм предоплаты в бюджете движения денежных средств.

|ОПЫТКОЛЛЕГИ|
Федор Башкиров, Аграрая инвестиционная компании «АГРИКО»: «Учетная политика в нашей компании устанавливает метод расчета НДС «по отгрузке». Данные по реализации товаров и услуг предоставляет коммерческий отдел. Следовательно, разницы между расчетом НДС в бюджете доходов и расходов и бюджете движения денежных средств не возникает».

При составлении графика платежей по НДС к суммам начисленного налога нужно не забыть добавить суммы НДС по полученным авансовым платежам и уменьшить на суммы НДС с полученных ранее авансов и предоплат, зачитываемых в текущем налоговом периоде.

На практике такой расчет требует корректировок. Во-первых, не весь НДС по расходам компании, предъявленный поставщиком, можно зачесть. Если расходы компании не уменьшают налогооблагаемую прибыль либо нормируются, то суммы НДС по ним нельзя предъявить к зачету.

Планируя выплаты по НДС, следует обратить внимание и на требования налоговых органов по предельным величинам зачета, которые ими неоднократно озвучивались. Зачет НДС из бюджета по представленной налоговой декларации в настоящий момент осуществляется только с проведением камеральной проверки. Если есть сомнения в ее благоприятном исходе, целесообразно перенести такой зачет и провести его в другие налоговые периоды.

Налог на прибыль. Расчет налога на прибыль зависит прежде всего от корректного расчета запланированных компанией доходов и расходов. Не стоит забывать, что помимо финансовых результатов от текущей деятельности на размер налоговых платежей влияют прочие доходы и расходы компании. Увеличивают налогооблагаемую базу безвозмездно полученные активы, прибыль от выбытия имущества компании, при этом убытки от таких операций учитываются в составе налогооблагаемой прибыли в особом порядке. Например, убыток от реализации имущества уменьшает налогооблагаемую базу в течение оставшегося срока его амортизации.

Используя только бюджет доходов и расходов, невозможно точно оценить сумму налога на прибыль. Поэтому при расчете нужно учитывать только суммы, оказывающие значительное влияние на финансовый результат.

В график налоговых платежей по налогу на прибыль необходимо включить не только сами суммы налога, но и авансовые платежи по нему, в том случае, когда компания является их плательщиком. Начиная с текущего года компании вправе учитывать полученный от основной деятельности убыток при расчете налога на прибыль в полном объеме.

Отклонения неизбежны

Избежать отклонений фактически выплаченных сумм налогов от запланированных практически невозможно. Причем причина не обязательно кроется в неправильном планировании налогов. Могут оказывать серьезное влияние внешние факторы, а именно:

  • компания не выполнила план по продажам и расходам;
  • осуществлены ранее не запланированные операции, которые не относятся к основному бизнесу компании. Например, реализация объектов имущества, вышедшего из строя;
  • компании начислены пени и штрафы фискальными органами;
  • изменение или введение в действие новых законодательных актов государственных органов. Примером может служить ситуация, когда в мае 2007 года появилось письмо Минфина России, уточняющее порядок применения коэффициента-дефлятора, устанавливаемого Минэкономразвития для расчета налогооблагаемой базы по ЕНВД, что привело к пересчету сумм уплачиваемого налога за первый квартал 2007 года и корректировке запланированных сумм налоговых платежей на текущий год.
|ОПЫТ КОЛЛЕГИ|
Александр Романов, ОАО «Российские железные дороги»: «Исполнение бюджета налогов можно отследить в платежном балансе. Платежный баланс обладает высокой детализацией данных и служит дополнением к общему финансовому плану компании. Формирование планового платежного баланса в нашей компании осуществляет департамент корпоративных финансов, а его исполнение – казначейство».

Беспокойство должны вызывать отклонения, которые возникают при отсутствии видимых объективных причин. Если бюджетные показатели в целом по компании исполняются, а бюджет налоговых платежей превышает установленные значения, то можно говорить об ошибках, допущенных при составлении бюджета, либо о наличии негативных факторов, оказывающих непосредственное влияние на налоговую нагрузку, требующих устранения. Например, при составлении бюджета закупок информация о цене материалов, товаров, работ, услуг была запланирована без учета того, что поставщики не являются плательщиками НДС. Компания запланировала вычет по НДС по таким поставкам, однако не смогла его реализовать. Соответственно сумма фактически уплаченного НДС будет превышать бюджетный показатель. Ошибка была допущена на этапе планирования расходов по закупкам. При составлении бюджетного регламента важно четко определить для менеджмента компании перечень факторов, которые могут оказывать влияние на налоговые платежи.

Увеличение размера планируемых платежей может быть связано с нарушением установленных регламентов компании, в частности графика и порядка документооборота. Непредоставление первичной документации либо ее несоответствие требованиям действующего законодательства приводит к завышению налогооблагаемых баз.
Если величина отклонения превышает допустимую компанией норму, то бюджет налогов, как и любой другой бюджет компании, нуждается в корректировке. В противном случае незначительные поправки происходят на уровне текущего плана платежей.

Структура налогового бюджета компании «Агрико»

Виды налогов, сборов и платежей

НДС:
– НДС к уплате
– НДС к возмещению

Налог на прибыль:
Таможенные сборы и пошлины
Налог на доходы физических лиц

Взносы на обязательное пенсионное страхование, в том числе:
– страховая часть
– накопительная часть

Единый социальный налог, в том числе:
– взносы в федеральный бюджет (за вычетом взноса на обязательное пенсионное страхование)
– взносы в ФСС
– взносы в ФОМС
– взносы в ТОМС

Взнос на обязательное страхование от несчастных случаев
Платежи за пользование природными ресурсами
Налог на имущество
Транспортный налог
Плата за землю (арендная плата)
Налог на землю
Штрафы по налогам (указать вид налога) – проставляется только по факту, в плановых данных этого показателя нет
Пени по налогам (указать вид налога) – проставляется только по факту, в плановых данных этого показателя нет

ИТОГО налоговых платежей

Справочно:
Для целей бухгалтерского учета:
– Сумма доходов
– Сумма расходов
– Сумма прибыли

Для целей налогового учета:
– Сумма облагаемых доходов
– Сумма облагаемых расходов
– Сумма облагаемой прибыли
– Доходы налогоплательщиков в денежной и натуральной форме и в виде материальной выгоды, уменьшенные на сумму налоговых вычетов
– Остаточная стоимость облагаемого имущества на начало каждого квартала
– Суммарная мощность двигателей транспортных средств (л.с.)
– Площадь земельных участков по категориям (целевому использованию) земель

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...


Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

«Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43625 от 18.01.2011
Все права защищены. email: fd@fd.ru


  • Мы в соцсетях
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Внимание! Вы читаете профессиональную статью для финансиста.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет всего 1 минут.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль