Учет основных средств

4789
Каковы различия в стандартах учета основных средств по РСБУ и МСФО?

В условиях масштабной интеграции мировых рынков все большему количеству российских компаний необходимо представлять финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Ведение параллельного учета по российским и международным стандартам учета очень трудоемко, особенно если речь идет о группе компаний, в которую входит около сотни предприятий. Рациональнее трансформировать консолидированную финансовую отчетность. Но и здесь есть свои подводные камни. Различия в правилах учета некоторых активов, в том числе основных средств по РСБУ и МСФО, неизбежно приводят к проблемам при трансформации отчетности компании в соответствии с международными стандартами.

Стоит отметить, что трансформация финансовой отчетности в крупной компании (а проблемы с учетом основных средств по МСФО – лишь небольшая часть этого процесса) – процесс трудоемкий, чреватый совершением элементарных арифметических ошибок, которые в результате могут привести к неверным значениям финансовых показателей. Поэтому предприятиям, которые планируют выйти на международные рынки товаров, услуг или капитала, целесообразнее проводить трансформацию финансовой отчетности не вручную, а с помощью автоматизированной системы.

Какие же различия в российских и международных стандартах вызывают особые сложности при трансформации данных учета основных средств?

Объект учета

Сравнение российских и международных стандартов учета основных средств (ОС) начнем с определения объекта учета. И РСБУ, и МСФО оговаривают четыре условия отнесения актива к основным средствам:

• объект предназначен для использования при производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени (более 12 месяцев) или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
• объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Отметим, что только РСБУ требует одновременного выполнения всех условий для постановки актива на учет как основное средство.

Помимо этого по РСБУ в составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель; капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования, что не оговаривается в МСФО. С другой стороны, в МСФО к основным средст-вам относятся материальные активы, приобретенные для обеспечения безопасности и защиты окружающей среды. Эти объекты не связаны непосредственно с увеличением будущих экономических выгод, однако они необходимы для получения экономических выгод от использования других принад-лежащих компании активов.

В РСБУ есть еще два пунк-та, не затронутые МСФО. Во-первых, основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности. Во-вторых, активы, для которых выполняются перечисленные выше четыре условия, стоимость которых не превышает установленного в учетной политике организации лимита (но не более 20 тыс. рублей за единицу), могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Единица бухучета

Что касается единицы бухгалтерского учета, то здесь также есть расхождения в стандартах. Согласно РСБУ, единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, порядок определения которого подробно описан в ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Со своей стороны МСФО не предписывает единицу признания, то есть не определяет, что именно составляет объект ОС. В связи с этим применение критериев признания к конкретным обстоятельствам, в которых находится организация, требует профессионального суждения.

Первоначальная оценка. Следующий шаг учета – первоначальная оценка основных средств. Здесь также есть различия в стандартах. Во-первых, отличается терминология: в РСБУ основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, а в МСФО по фактической стоимости. В определении этих двух понятий несколько различий:

• по РСБУ первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. По МСФО такие основные средства оцениваются по справедливой стоимости переданных акций;
• в соответствии с российскими стандартами капитальные вложения в многолетние насаждения и на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ;
• по МСФО в случае приобретения основных средств со значительной (более года) отсрочкой (рассрочкой) платежей разница между эквивалентом цены при единовременной оплате и общей сумме платежа признается расходом на выплату процентов на протяжении всего срока кредитования если только данная разница не является затратой по займам в балансовой стоимости актива;
• в соответствии с международными стандартами арендованное имущество первоначально принимается к учету по минимальной из двух существующих сумм:

а) справедливой стоимости, которая равна сумме денежных средств, уплаченных за арендованное имущество;
б) по дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей.

Дальнейшие затраты

В РСБУ не оговаривается порядок учета последующих затрат на основные средства. А в соответствии с МСФО последующие затраты, относящиеся к объекту основных средств, который уже был признан, могут увеличивать его балансовую стоимость, если с большей долей вероятности будут получены будущие экономические выгоды, превышающие первоначально рассчитанные нормативные показатели существующего актива.

Суммы последующих вложений в основные средства могут относиться:

• на увеличение стоимости объекта основных средств;
• на расходы отчетного пе-риода;
• на уменьшение сумм накопленной амортизации по соответствующему объекту основных средств.

Амортизация

Следующий важный фактор в учете основных средств – амортизация. Здесь различия начинаются с базы определения срока полезного использования объектов основных средств. По МСФО срок полезной службы обозначает:

• период времени, на протяжении которого организация предполагает использовать актив;
• количество единиц производства или аналогичных единиц, которое организация ожидает получить от использования актива.

В РСБУ сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

При расчете срока полезной службы оба стандарта исходят из трех факторов:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;
• предполагаемого физического износа актива исходя из производственных факторов, условий эксплуатации, программ ремонта и технического обслуживания, условий хранения и обслуживания актива во время простоя;
• юридических ограничений на использование актива (срок аренды, требования по уровню шума, вибрации, экологических выбросов и т. д.).

В МСФО помимо перечисленных есть еще один фактор: моральное устаревание в результате изменений или усовершенствования производственного цикла.

Если говорить о методах начисления амортизации, то в РСБУ помимо трех методов, также описанных в МСФО (метод равномерного начисления, метод уменьшаемого остатка и метод единиц производства), есть четвертый метод – способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Особенности начисления амортизации по некоторым объектам ОС:

• в соответствии с российскими стандартами по объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется. В соответствии с МСФО амортизация по таким объектам продолжает начисляться. Однако возможен пересмотр (увеличение) сроков полезной службы таких объектов и соответст-венно изменение норм амортизации при выполнении некоторых условий.
• по РСБУ применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. По МСФО, выбранный метод может измениться в случае, когда происходит изменение в расчетной схеме потребления будущих экономических выгод от конкретного объекта основных средств.
• в МСФО введено понятие амортизируемой стоимости – разницы между первоначальной стоимостью и ликвидационной.

Обесценение

В МСФО введено также понятие «обесценение», которое не встречается в РСБУ. На каждую отчетную дату группа проводит анализ состояния объектов основных средств на предмет выявления наличия признаков возможного обесценения основных средств и оценивает возмещаемую стоимость (Recoverable amount – стоимость, определяемая как наибольшая из чистой текущей рыночной стоимости актива и «эксплуатационной стоимости использования») объектов основных средств, в том числе на стадии незавершенного строительства. Если возмещаемая стоимость какого-либо объекта основных средств оказывается ниже его балансовой стоимости, балансовая стоимость этого основного средства уменьшается до размера его возмещаемой стоимости. Убытки от обесценения признаются немедленно в составе расходов в том отчетном периоде, в котором они были выявлены. Если в последующие отчетные периоды возмещаемая стоимость увеличивается, то убыток от обесценения, начисленный в прошлые отчетные периоды, сторнируется к сумме, необходимой для отражения объекта основных средств по возмещаемой стоимости на отчетную дату.

Прекращение признания

В правилах прекращения признания и выбытия объектов ОС существенных различий в стандартах нет.

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа

    Школа

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...




    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    «Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
    информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
    Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62253 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных
    Все права защищены. email: fd@fd.ru

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для финансиста.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет всего 1 минут.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль