Схема резерва по долгам

1005
Резервы по сомнительным долгам как способ оптимизации налогообложенияhttp://www.fd.ru/admin/index.php?fdr_articles&new=184

Действующий порядок обложения прибыли организаций предусматривает возможность использования механизма резервирования по определенным видам будущих расходов или убытков. Создание резерва увеличивает налоговые расходы, притом самих расходов еще нет. И, строго говоря, не обязательно, что они появятся в будущем.

Резерв расходуется в момент возникновения реальных расходов (убытков), являющихся целью его создания. Как итог резервирование позволяет уменьшать размер налоговых обязательств до момента возникновения реальных потерь.

Поэтому часто резервирование воспринимается как способ налоговой оптимизации. Хотя при неизменности налоговых ставок по налогу на прибыль совокупные налоговые обязательства организации в итоге не изменятся от использования механизма резервирования. Это объясняется тем, что остаток неиспользованного резерва после отказа от формирования резерва (в добровольном или законодательно установленном обязательном порядке) включается в состав налоговых доходов. Следовательно, в конечном итоге в составе налоговых расходов окажется сумма реальных расходов, только признанных ранее – в периоде создания резерва.

Понятие долга

В случае если расходы или потери так и не состоялись в налоговом периоде, наличие обоснованного резерва продолжает приносить «налоговые дивиденды» его владельцу за счет опережающей «неуплаты» налога в периоде резервирования. Условно оценить размер выгоды можно, применив к размеру уменьшенного налога (24% от суммы резерва) процент возможной доходности за период резервирования. Учитывая потенциальную привлекательность резервирования, законодатель ввел добровольный и заявительный характер использования этого механизма. Поэтому налого-плательщик в момент формирования учетной политики для целей налогообложения должен объявить о своем желании создавать резервы.

Все вышесказанное в полной мере относится к убыткам от списания безнадежных долгов (долгов, нереальных к взысканию), которые в силу статьи 266 НК РФ при желании налогоплательщика могут упреждающе уменьшать налог на прибыль через формирование резерва. В общем случае резерв формируется на этапе первых признаков вероятного безнадежного долга, когда долг можно признать сомнительным, поэтому резерв называется резервом по сомнительным долгам и используется только на покрытие убытков от списания безнадежных долгов.

Понятия сомнительного и безнадежного долга имеют жестко определенные законодателем характеристики (п. 1 и 2 ст. 266 НК РФ соответст-венно). Используемые понятия позволяют говорить о том, что:

● не всякая просроченная задолженность (не оплаченная в установленный договором срок) признается сомнительной. Это:

a) задолженность, возникшая по иным основаниям, чем реализация товаров (работ, услуг). Она не может быть признана сомнительной, но может стать безнадежной при определенных условиях. Например, задолженность по выданному займу, задолженность по процентам (за исключением кредитных организаций);
б) задолженность, обеспеченная залогом, поручительством или банковской гарантией, которая потенциально не может стать безнадежной. Такая задолженность никак не влияет на создание и использование резерва по сомнительным долгам. Принимая решение о классификации просроченной задолженности по этому основанию, следует учитывать наличие обеспечительной меры исполнения обязательств – залог, в частности, по договорам купли-продажи с оплатой товара, проданного в кредит (ст. 488 ГК РФ), и проданного с рассрочкой платежа (ст. 489 ГК РФ);

● безнадежный долг, строго говоря, может возникнуть без наличия просроченного погашения оплаты по договору. Пример – ликвидация покупателя, срок платежа которого по договору еще не наступил;

● использование резерва по сомнительным долгам в налоговом учете жестко не связано с причиной его возникновения. Привычная логика резервирования подсказывает, что списанию безнадежного долга с истекшим сроком исковой давности за счет резерва должно предшествовать создание этого резерва в момент признания долга сомнительным. Так как в налоговом учете прямой связи между сомнительной и безнадежной задолженностью нет, эта логика не поддерживается, что позволяет использовать резерв на покрытие долгов, не участвующих ранее в резервировании.

Условия резервирования

Резервирование осуществляется систематически на последнее число отчетного и налогового периода (п. 3 ст. 266 НК РФ), что для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, совпадает с последним числом каждого месяца. А для остальных налогоплательщиков – с последним числом каждого квартала (п. 2 ст. 285 НК РФ) года, в котором принято решение о создании резерва.

В случае если в следующем году налогоплательщик отказывается от создания резерва по сомнительным долгам, остаток неиспользованного резерва в первом отчетном периоде этого налогового периода подлежит включению в состав облагаемых внереализационных доходов (п. 5 ст. 266 НК РФ). Это означает, что налог на прибыль в этот момент «доводится» до размера налога, начисленного как в случае, если бы никогда не создавался резерв по сомнительным долгам.

Размер резерва зависит от сроков возникновения сомнительной дебиторской задолженности и не может превышать 10% выручки без НДС отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ. Сомнительная задолженность определяется при проведении инвентаризации на последнее число отчетного (налогового) периода и включается в сумму резерва в полном объеме со сроком возникновения свыше 90 календарных дней, в 50-процентной сумме, если срок ее возникновения составляет от 45 до 90 календарных дней (п. 4 ст. 266 НК РФ).

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа

    Школа

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...




    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    «Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
    информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
    Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62253 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных
    Все права защищены. email: fd@fd.ru

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для финансиста.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет всего 1 минут.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль