Как провести слияние

1632
Способы, порядок оформления, правовые и налоговые последствия реорганизации

Реорганизация может быть проведена в форме слияния, присоединения, выделения, разделения, преобразования (п. 3 ст. 51 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственно-стью», ст. 8 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Реорганизацию следует проводить в рамках одной организационно-правовой формы. В свое время на это указали судьи ВАС РФ (п. -20 Постановления Пленума ВАС РФ от 18.11.2003 № 19).

Что нужно сделать

Для начала необходимо принять решение о реорганизации. Оно находится в компетенции участников (акционеров) компании (п. 2 ст. 17, 18, 19, 20 Закона № 208-ФЗ). В решении неплохо было бы указать (п. 3 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 20.05.2003 № 44н):

  • сроки проведения инвентаризации имущества и обязательств;
  • способ оценки передаваемого (принимаемого) в порядке правопреемства имущества и обязательств;
  • порядок правопреемства в связи с изменениями в имуществе и обязательствах, которые могут возникнуть после даты утверждения передаточного акта или разделительного баланса в результате текущей деятельности реорганизуемой организации, а также особый порядок осуществления отдельных хозяйственных операций (получение (предоставление) кредитов и займов, осуществление финансовых вложений);
  • порядок формирования уставного капитала, складочного капитала, уставного фонда, паевого фонда, его величину;
  • направление (распределение) чистой прибыли отчетного периода и прошлых лет реорганизуемой организации с учетом возможной необходимости ее направления на выкуп (приобретение) у акционеров акций, списание условных обязательств.

Далее, в течение трех дней с момента принятия и подписи уполномоченными лицами соответствующего решения, нужно сообщить об этом в налоговую инспекцию по месту регистрации. Для этого следует подать форму № С-09-4 «Сообщение о реорганизации или ликвидации организации» (утверждена Приказом ФНС от 09.11.2006 № САЭ-3-09/778@). При этом компании надо быть готовой к визиту налоговой инспекции (п. 11 ст. 89 НК РФ).

Оформление документов

При разделении и выделении нужно составить разделительный баланс (ст. 59 ГК РФ), в других случаях – передаточный акт. У них нет установленной формы, поэтому не возбраняется разработать ее самостоятельно.

Оба эти документа должны содержать положения о правопреемстве по обязательствам реорганизованного юрлица в отношении всех его кредиторов и должников. К документам прикладывают:

  • заключительную бухгалтерскую отчетность компаний;
  • акты (описи) инвентаризации имущества и обязательств реорганизуемой компании;
  • «первичку» по материальным ценностям (акты или накладные приемки-передачи основных средств, материально-производственных запасов);
  • перечни (описи) имущества, которое должно быть передано (принято) при реорганизации;
  • расшифровки (описи) кредиторской и дебиторской задолженностей (в них должна быть информация об уведомлении дебиторов и кредиторов о переходе имущества и обязательств по договорам к правопреемнику);
  • сверки по расчетам с бюджетом и государственными внебюджетными фондами.

Регистрация

Вновь образованные предприятия регистрируются в Едином государственном реестре юридических лиц (ст. 51 ГК РФ). При этом в инспекцию нужно подать:

  • заявление – форма № Р12001 утверждена Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 № 439. Ее оформляет каждая из реорганизуемых организаций;
  • учредительные документы каждого юрлица (подлинники или нотариально заверенные копии);
  • решение о реорганизации;
  • договор слияния, присоединения и т.д.;
  • передаточный акт или разделительный баланс;
  • документ об уплате государственной пошлины.

Обратите внимание: если вследствие реорганизации произошли изменения в учредительных документах, следует также подготовить заявление о регистрации изменений в учредительных документах (форма № Р13001), учредительные документы в новой редакции.

После того как процедура регистрации закончится, компании должны уведомить об этом отделения статистики и внебюджетные фонды. О том, как сделать это, сказано в Законе от 28.06.1991 № 1499-1, Законе от 24.07.1998 № 125 ФЗ и Законе от 15.12.2001 № 167-ФЗ. Акционерные общест-ва также должны уведомить и Федеральную службу по финансовым рынкам (приказ ФСФР России от 16.08.2005 № 05-4/пз-н).

Налоговый учет

После реорганизации правопреемнику или присоединяющей компании достаются недоимки, пени, штрафы по налогам реорганизованной компании (ст. 50 НК РФ). Исключение составляет реорганизация в форме выделения. Также при выделении обязанность уплатить налоги, исчисленные до реорганизации, остается у реорганизуемой организации (причем это относится и к выделяемой части). Среди нескольких правопреемников обязательства предшественника распределяются в соответствии с разделительным балансом (передаточным актом).

ПРИМЕР 1
ООО «Веласкес» осуществило разделение, в результате которого образовались ООО «Заря» и ООО «Закат». От реорганизованной фирмы осталась задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль на сумму 500 тыс. руб. В разделительном балансе предусмотрено, что все долги ООО «Веласкес» вновь образованные компании делят так: ООО «Заря» – 30%, ООО «Закат» – 70%. В результате первое общество должно заплатить в бюджет 150 тыс. руб., а второе – 350 тыс. руб.

Если же в результате реорганизации нельзя определить долю каждого правопреемника, то они будут исполнять обязанности по уплате налогов, недоимке, пени, штрафов солидарно.

Налоговый период

Общий порядок определения налогового периода при реорганизации прописан в пункте 3 статьи 55 Налогового Кодекса. Так, если организация была реорганизована до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения реорганизации. Например, компания в результате реорганизации ликвидирована 4 октября 2007 года. Следовательно, последний налоговый период – с 1 января по 4 октября 2007 года.

Если организация, созданная после начала календарного года, реорганизована до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня реорганизации. Например, компания создана 6 апреля и реорганизована 25 сентября 2007 года. Следовательно, налоговый период начинается 6 апреля и заканчивается 25 сентября 2007 года.

Если организация была создана в день, попадающий в пери-од с 1 декабря по 31 декаб-ря текущего календарного года, и реорганизована до конца ка-лендарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня реорганизации данной компании. Например, день создания – 3 декабря 2006 года, ликвидации – 22 октября 2007 года. Следовательно, для данной организации налоговым периодом является период с 3 декабря 2006 года по 22 октября 2007-го.

Приведенное правило не касается предприятий, от которых отделялись или к которым присоединялись. Дело в том, что в данных случаях предприятия не прекращают своей деятельности. Значит, нет причин нарушать общеустановленный порядок уплаты налогов и предоставления отчетности.

Налог на прибыль

В составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций не учитывается стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения данного процесса (п. 3 ст. 251 НК РФ). А в расходы правопреемник может включить стоимость полученного имущества, прав и обязательств, которые были получены в порядке правопреемства (п. 2.1 ст. 252 НК РФ). Кроме того, правопреемник может исключить из налогооблагаемого дохода те расходы, которые не были учтены при расчете налога на прибыль до реорганизации и др.

Здесь могут возникнуть небольшие сложности. К примеру, при разделении между правопреемниками резерва по сомнительным долгам, расходы на который относят на внереализационные (п. 7 ст. 265 НК РФ). По мнению чиновников, его сумма распределяется пропорционально доставшейся каждому из правопреемников величине дебиторской задолженности по данным передаточного акта и разделительного баланса (письмо Минфина России от 22.07.2005 № 03-03-02/31).

ПРИМЕР 2
ООО «Веласкес» разделено на две компании: ООО «Заря» и ООО «Закат». ООО «Веласкес» создало резерв по сомнительным долгам, сумма которого на дату реорганизации составила 250 тыс. руб. Сомнительные долги, учтенные при расчете резерва, распределились между правопреемниками так:
– 650 тыс. руб. – ООО «Заря»;
– 300 тыс. руб. – ООО «Закат».
Соответственно, ООО «Заря» получит сумму резерва в размере 171 052 руб. (250 тыс. - 650 тыс. : (650 тыс. + 300 тыс.)). А «Закат» – 78 948 руб. (250 тыс. – 171 052).

НДС

Передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику не является объектом налогообложения НДС (подп. 1, 7 п. 2 ст. 146, п. 3 ст. 39 НК РФ). НДС, исчисленный с суммы авансов или предоплаты, засчитывается в том налоговом периоде, в котором оплаченный товар будет реализован. Вычеты налога, исчисленного и уплаченного с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, работ или услуг, можно произвести не ранее даты реализации соответствующих товаров, выполнения работ или оказания услуг.

При выделении есть небольшой нюанс. У реорганизованной (реорганизуемой) организации вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные ею с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации (п. 1 ст. 162.1 НК РФ). Вычеты производятся после перевода долга на правопреемника по обязательствам, связанным с реализацией товаров (работ, услуг) или передачей имущественных прав. Заметим, налоговая база правопреемника увеличивается на суммы авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), полученных в порядке правопреемства от реорганизованной (реорганизуемой) организации и подлежащих учету у правопреемника.

В случае реорганизации в форме слияния, присоединения, разделения, преобразования вычетам у правопреемника подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные реорганизованной организацией с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

УПЛАТА ГОСПОШЛИНЫ

Подпункт 3 пункта 1 статьи 333.33 Налогового кодекса предусматривает уплату государственной пошлины за регист­рацию изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, и за государственную регистрацию ликвидации юридического лица. При этом обязанность уплатить пошлину возлагается на организацию, в чьи учредительные документы вносятся изменения. Получается, что для уплаты государственной пошлины за регистрацию изменений в учредительные документы двух разных юридических лиц следует оформить два платежных поручения: одно на уплату госпошлины за регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы, другое – за ликвидацию юридического лица.

Налоговики советуют указывать в поле «Наименование платежа» платежного поручения: «Государственная пошлина за государственную регистрацию (создания, внесения изменений в учредительные документы, реорганизации, ликвидации) (наименование юридического лица)» Например, «Государственная пошлина за государственную регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы ООО «Веласкес». Сумму государственной пошлины организация может учитывать в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль (письмо УФНС по г. Москве от 26 июня 2006 г. N 20-12/56686@).

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...


Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

«Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43625 от 18.01.2011
Все права защищены. email: fd@fd.ru


  • Мы в соцсетях
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Внимание! Вы читаете профессиональную статью для финансиста.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет всего 1 минут.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль