Учет затрат по займам МСФО

3425
Атавова Альбина
корреспондент FD
Изменения в стандарте МСФО 23 «Затраты по займам» осложнят учет российских компаний

Главным нововведением стало устранение возможности мгновенного признания затрат по займам в качестве расходов по активам, подготовка которых к использованию или продаже требует длительного времени. Фактически пересмотренный стандарт запрещает немедленное признание затрат по займам, непосредственно относящимся к приобретению или строительству.

Конвергенция стандартов

Изменения в МСФО 23 были разработаны в рамках долгосрочного процесса сближения стандартов МСФО и GAAP США. Основное отличие заключалось в том, что в МСФО существовала возможность выбора метода признания затрат по займам, относящихся к квалифицируемым активам:

  • либо признание расходами текущего периода;
  • либо их капитализация и последующее списание в качестве элемента амортизации.

Так, если предприятие строит собственными силами какой-то объект, и привлекает для этого заемные средства, например, выпускает облигации, стандарт в старой редакции предоставлял возможность либо полностью списывать все расходы на облигационный заем (в качестве расходов текущего периода), либо делить эти расходы на финансирование строительства и операционную деятельность. Соответственно, затраты на финансирование строительства должны были капитализироваться в стоимость строящегося объекта. Теперь эта опция ликвидирована. Затраты, относящиеся к строительству долгосрочных объектов, необходимо капитализировать в любом случае.

При этом капитализации подлежат не только расходы по процентам, но и амортизация дисконтов, премий по полученному финансированию, расходы по финансовому лизингу, курсовые разницы по займам, полученным в иностранной валюте. Вместе с тем, это правило не распространяется на затраты по займам, относящиеся к активам, оцениваемым по справедливой стоимости, а также запасам, выпускаемым в больших количествах на цикличной основе.

Признание расходов

Измененный стандарт призван улучшить финансовую отчетность за счет более справедливого распределения расходов компании и более точного отражения стоимости возводимого квалифицируемого актива. «Нововведения позволяют достоверней отражать стоимость возводимого актива, что улучшает качество финансовой отчетности с точки зрения ее пользователей, – комментирует Оксана Степанец, директор практики бизнес-консалтинга «БДО Юникон». – Капитализация затрат, которые напрямую относятся к строительству, помогает принимать более взвешенные управленческие и инвестиционные решения. Что касается отчета о прибылях и убытках, то изменения в стандарте позволяют более справедливо распределять затраты. Фактически расходы признаются в тех периодах, в которых компания получает связанный с ними доход. Это одно из основных правил, которые должны применяться при составлении отчетности».

Помимо очевидных преимуществ МСФО 23 содержит и ряд существенных недостатков. Дело в том, что обновленный вариант так и не устранил основные различия между IFRS и US GAAP. «Доходы от временного отвлечения заемных средств в МСФО по-прежнему продолжают уменьшать величину затрат по займам, возможных к капитализации, – делится мнением Анна Журавлева, старший менеджер Академии Deloitte. – В GAAP такое требование отсутствует. Затраты по займам на проекты, на завершение которых требуется достаточно много времени, теперь в обеих системам требуется капитализировать в обязательном порядке (в предыдущей версии стандарта такие затраты также возможно было относить на затраты текущего периода). Такое изменение, с одной стороны, делает раскрытие информации более достоверным, а с другой стороны существенно усложняет жизнь тех компаний, учетной политикой которых не предусмотрена капитализация подобных затрат».

Трудности учета

Поправки в стандарте повлекут за собой усложнение учета, поскольку разрабатывать четкий механизм обоснованного распределения расходов по займам, между капитализированными затратами и затратами отчетного периода, компаниям придется по каждому крупному займу. Более всего пострадают компании, которые одновременно ведут учет по российским и международным стандартам. РСБУ дают возможность выбора метода учета: либо капитализация затрат, относящихся к квалифицируемым активам, либо отнесение затрат по займам на расходы периода. Тем российским компаниям, которые регулярно составляют отчетность по МСФО, придется либо разрабатывать отдельные механизмы для МСФО и РСБУ, либо перестраивать российский учет под новые стандарты, т. е выбирать метод капитализации затрат по займам.

ПОРЯДОК УЧЕТА

Компанией получен заем на возведение объекта на сумму – 100 тыс. рублей, из которых 70 тыс. рублей предназначено на непосредственное строительство, а 30 тыс. рублей используется на прочие цели. Процент по займу – 10%

До 1.01.2009:
Дт (дебет) Расходы по займам 10 тыс. рублей (100 тыс. рублей *10%)
Кт (кредит) Обязательства по займу 10 тыс. рублей

С 1.01.2009:
Дт Расходы по займам 3 тыс. рублей (30 тыс. рублей *10%)
Дт Незавершенное строительство 7 тыс. рублей (70 тыс. рублей *10%)
Кт Обязательства по займу 10 тыс. рублей

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа

    Школа

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...




    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    «Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
    информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
    Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62253 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных
    Все права защищены. email: fd@fd.ru

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для финансиста.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет всего 1 минут.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль