Методика, которая сделает управленческую отчетность наиболее информативной

3726
Какие задачи решал автор: сделать управленческую отчетность более содержательной для руководителей компании и подразделений; развить аналитические навыки у сотрудников финансово-экономической службы. За счет чего: ввести дополнительные аналитические отчеты, применить в них методы экономического анализа для различных показателей деятельности предприятия.

Рубцовский завод запасных частей входит в объединение алтайских машиностроительных заводов. Основной вид деятельности — производство почвообрабатывающей техники и запасных частей к ней. Предприятие крупное. Руководители предъявляют к управленческой отчетности строгие требования в части достаточности и релевантности данных. С одной стороны, она не должна отвлекать внимания ее получателей на несущественные или не относящиеся к делу сведения. А с другой — максимально полно раскрывать наиболее актуальную в данный момент информацию о различных аспектах финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Чтобы повысить информативность, финансовая служба разработала новые формы отчетности, основанные на применении различных методов анализа.

Преимущество факторного анализа состоит в том, что он позволяет кратко и в то же время всесторонне описать объект измерения, а также выявить скрытые переменные факторы. Наиболее эффективен этот метод при анализе результатов деятельности производства и при решении ситуационных задач, касающихся отклонений показателей от заданных величин.

Форма отчета «Факторный анализ прибыли от производства» содержит данные о плановых и фактических показателях деятельности, описание причин отклонений, а также выводы и рекомендации по оптимизации этих показателей.

При подведении итогов отчетного периода на заседании балансовой комиссии руководители компании рассматривают абсолютное отклонение фактической прибыли от плановой. Ознакомившись с ним, переходят к оценке влияния каждого фактора маржинальной себестоимости и определению степени их воздействия на результаты деятельности. В нашей компании при расчете маржинальной себестоимости мы принимаем только те переменные расходы, которые изменяются прямо пропорционально объему (сырье и материалы, сдельную заработную плату). Остальные расходы для нас являются либо условно-переменными, либо постоянными, и мы включаем их в общепроизводственные расходы (ОПР).

В процессе подготовки отчетности экономисты оценивают существенность отклонений и дополнительно исследуют факторы (причины), их вызвавшие. Для этого продукция по номенклатуре сопоставляется с использованием материала по номенклатуре, данные приводятся в табличном виде. Влияние других факторов (например, цена материала, сдельная заработная плата производственного персонала) на порядок ниже и существенно не меняет результат.

Если наблюдается отрицательное отклонение фактических общепроизводственных расходов от плановых (перерасход), то четко прослеживается эффект масштаба. То есть если темпы роста производственных расходов будут ниже темпов роста объема выпуска, это окажет положительное влияние на финансовый результат и, следовательно, данный фактор не будет рассматриваться как негативный.

Таким образом быстро выявляются основные проблемы, и у руководителей компании достаточно информации и времени, чтобы выработать их решение.

Не менее интересными могут быть выводы при возникновении экономии расхода материалов, например вследствие изменения технологии изготовления продукции. Фактор на первый взгляд положительный, но если не обратить на него внимания, он может оказать негативное влияние на результаты хозяйственной деятельности компании в будущем. Если вовремя не откорректировать изменение плановых норм, то это может привести к увеличению закупок материалов (так как планирование закупок происходит на основе плановых норм расхода) и, как следствие, к увеличению капитала, замороженного в товарных остатках на складе. При крупных поставках эти суммы могут быть весьма значительными.

Эффективно применять факторный анализ и при решении ситуационных задач.

Пример

Отклонение фактических значений от плановых по статье затрат «Повременный ФОТ» составляет 200 тыс. рублей (перерасход). Разложим отклонение на основные составляющие (факторы) и сделаем вывод, за счет чего произошли изменения.

1. Влияние времени — перерасход 250 тыс. рублей.
2. Влияние тарифных ставок — экономия –200 тыс. рублей.
3. Влияние премиальных выплат — перерасход 150 тыс. рублей.

Экономия на оплате труда по тарифным ставкам не оказывает положительного эффекта, так как влечет за собой перерасход рабочего времени. Снижение за счет применения тарифной системы оплаты труда показывает, что в структуре персонала преобладают работники более низкой квалификации, что приводит к увеличению временных затрат на изготовление продукции. К тому же сверхурочные часы оплачиваются в двойном размере. На основании этого исследования экономисты готовят предложения. Например, организовать курсы по повышению квалификации рабочих и (или) приобрести станки с программным управлением, что позволит сократить численность низкоквалифицированных рабочих. Затем альтернативные варианты подкрепляются расчетами на основе подхода «Затраты/выгоды» и полная информация предоставляется руководству для принятия решения.

На практике экономический анализ часто сводится к расчетам структурных соотношений, темпов изменения показателей, значений финансовых коэффициентов. Глубина исследования ограничивается, в лучшем случае, констатацией тенденции улучшения или ухудшения. Сделать выводы, а тем более рекомендации на основании исходного информационного массива нередко становится проблемой для специалистов, не обладающих достаточной квалификацией, профессиональным опытом, творческим отношением к рутинной работе. Поэтому факторный анализ — один из методов, который позволяет развивать у экономистов такие навыки, как умение видеть существенные взаимосвязи между объектами и явлениями, структурировать, упорядочивать информацию, анализировать ее комплексно и делать логичные выводы.

Представленная методика — это пошаговая инструкция с примерами расчетов из практики производственного предприятия.

Комментирует
Елена Зобнева,

финансовый директор
ЗАО «Рубцовский завод запасных частей»

Методика проведения факторного анализа прибыли от производства

1. Основные определения

1.1. Факторный анализ прибыли от прозводства проводится с целью:

  • выявления причин, повлиявших на отклонение прибыли от планового значения или значения прошлого периода;
  • оценки степени влияния этих факторов;
  • оценки результатов работы в динамике;
  • выработки мер по предупреждению негативных последствий;
  • определения направлений, по которым необходимо проводить работу по сокращению затрат.

1.2. Прибыль от производства определяется как разница между объемом производства в прайсовых ценах и производственными затратами.

Комментарий

Под прайсовыми ценами подразумеваются цены реализации продукции.

К производственным затратам относятся материалы, заработная плата, общепроизводственные расходы.

1.3. Основные факторы, влияющие на величину прибыли от производства:

  • изменение себестоимости продукции. Снижение себестоимости приводит к росту прибыли, и наоборот, ее рост влияет на снижение прибыли. Изменение себестоимости, в свою очередь, связано с изменением цен на материалы, отклонением от норм расхода материалов, а также с изменением заработной платы производственного персонала;
  • изменение объема производства;
  • изменение структуры выпускаемой продукции. Увеличение доли более рентабельных видов продукции в общем объеме производства приводит к увеличению суммы прибыли. Рост производства низкорентабельной продукции ведет к уменьшению прибыли;
  • изменение общепроизводственных расходов напрямую влияет на величину прибыли от производства.

1.4. Факторный анализ прибыли от производства проводится путем сравнения плановых показателей с фактическими и показателями прошлого периода. В первом случае определяется влияние себестоимости и общепроизводственных расходов, во втором — оценивается влияние прочих факторов.

2. Порядок проведения факторного анализа

2.1. Для проведения факторного анализа прибыли от производства составляется таблица 1, в которой указываются изменения основных показателей и факторы, оказавшие на них влияние.

2.2. Влияние отклонений фактических норм от плановых на прибыль по номенклатуре определяется по формуле:

Фн = (Нплан — Нфакт) × Выпфакт × Цплан

где Нплан — норма расхода материалов по плану, кг;
Нфакт — норма расхода материалов фактическая, кг;
Выпфакт — объем выпуска продукции фактический, шт.;
Цплан — цена на материал по плану, руб.

Комментарий

Фактические нормы — это расход материалов на одно изделие. Плановые нормы устанавливаются на основе чертежей и карт раскроя.

Чтобы рассчитать фактические нормы, в «1С: Управление производственным предприятием» необходимо сформировать отчет «Факторный анализ материальных затрат». Для расчета влияния в отчет нужно добавить выпуск, плановые значения и произвести расчет по формуле. Расчеты производятся с помощью таблицы 2.

Пример

Проведем расчет на примере детали Лапа АПК-7,2, основным материалом для которой является лист 9 мм ст 50:

(7,493 кг — 7,82 кг) × 2966 шт. × 31,98 руб. = –31016,80 руб.

Продукция, по которой произошло наибольшее отклонение норм (наибольшее влияние на прибыль), указывается в таблице 3.

2.3. Влияние на прибыль от производства средних фактических цен на материалы определяется по формуле:

Фц = (Цплан — Цфакт) × Выпфакт × Нфакт

где Цплан — цена на материал плановая, руб.;
Цфакт — цена на материал фактическая, руб.;
Выпфакт — объем выпуска продукции фактический, шт.;
Нфакт — норма расхода материалов фактическая, кг.

Суммарное влияния всех факторов на рентабельность должно равняться общему изменению рентабельности производства (табл. 1).

Для расчета используются данные таблицы 2. Основные позиции, по которым имеются существенные отклонения (экономия и перерасход) от плановых цен (или цен прошлого месяца) на материалы, заносятся в таблицу 4.

Пример

Проведем расчет на примере детали Лапа АПК-7,2, основным материалом для которой является лист 9 мм ст 50:

(31,98 руб. — 26,14 руб.) × 2966 шт. × 7,82 кг = 135454 руб.

Суммарные значения влияния цен и норм на прибыль от производства указывается в таблице 1.

2.4. Влияние на прибыль от производства отклонения фактической заработной платы от плановой определяется как разница между плановым фондом оплаты труда основных производственных рабочих и фактическим:

Фзп = ФОТос.раб.план — ФОТос.раб.факт

Сумма влияния фактора указывается в таблице 1.

2.5. Сумма влияния общепроизводственных затрат на прибыль от производства определяется как разница между плановой (прошлого периода) суммой общепроизводственных расходов и фактической:

Фопр = ОПРплан — ОПРфакт

При существенном отклонении следует указывать 2–3 статьи и причины, вызвавшие изменения.

Комментарий

Уровень существенности по умолчанию равен 5 процентам. Но по ряду факторов может варьироваться от 2 до 10 процентов.

2.6. Общая сумма влияния всех факторов должна быть равна сумме отклонений прибыли от производства.

2.7. Влияние факторов на маржинальную рентабельность и рентабельность производства определяется следующим образом.

Влияние на изменение маржинальной рентабельности за счет:

норм определяется по формуле:

Методика, которая сделает управленческую отчетность наиболее информативной

цен на материалы определяется по формуле:

Методика, которая сделает управленческую отчетность наиболее информативной

заработной платы определяется по формуле:

Методика, которая сделает управленческую отчетность наиболее информативной

Влияние на изменение производственной рентабельности за счет общепроизводственных расходов определяется по формуле:

Rопр = Rпр-ва факт — Rмарж факт

Влияние норм, цен на материалы и ФОТ на изменение производственной рентабельности аналогично влиянию на маржинальную рентабельность.

Комментарий

Показатель маржинальной рентабельности отражает, сколько затрат по статьям «Материалы» и «Заработная плата» приходится на 1 рубль выпущенной продукции.

Суммарное влияние всех факторов на рентабельность должно быть равно общему изменению рентабельности производства (см. табл. 1).

2.8. Для проведения факторного анализа прибыли от производства в сравнении с прошлым периодом составляется таблица, аналогичная таблице 1, в которой указываются изменения основных показателей и факторы, оказавшие на них влияние. Помимо факторов себестоимости и общепроизводственных расходов оценивается влияние изменения объема производства и структуры произведенной в отчетном месяце продукции.

2.10. Влияние объема производства на величину прибыли определяется как произведение абсолютного изменения объема в прайсовых ценах и маржинальной рентабельности предыдущего периода по каждому виду продукции:

Фv = Σ (Vотч — Vпред) × Rпред

Пример

Рассчитаем влияние фактора объема по детали Лапа АПК-7,2:
Фv = (2966 шт. x 554,4 руб.) — (2801 шт. × 554,4 руб.) × 50% = 45 738 руб.

2.11. Влияние структуры производства определяется по формуле:

Фстр = (Дпред — Дотч) × Пмаржпред × Котч

где Фстр — фактор структуры;

Д — доля выпуска каждого продукта в общем объеме выпуска, проценты;

Пмаржпред — маржинальная прибыль по каждому продукту за предыдущий период, руб.;

Котч — объем выпуска каждой продукции, шт.

Маржинальную прибыль можно рассчитать двумя способами.
1. Маржинальную прибыль на единицу продукции (в рублях) умножить на объем выпуска (в штуках).
2. Объем выпуска (в рублях) умножить на показатель плановой маржинальной рентабельности (в процентах). Во втором случае величина получается расчетная, а не фактическая, но при анализе влияния на прибыль фактора структуры производства это несущественно, то есть погрешности допустимы.

Для расчета влияния фактора структуры сначала необходимо определить долю каждого продукта в общем объеме выпуска как в прошлом, так и в отчетном периоде. Затем абсолютную разницу по долям следует умножить на величину маржинальной прибыли в рублях и на выпуск в натуральных показателях по каждой продукции.

Можно разницу в долях умножить на величину маржинальной рентабельности и на выпуск в прайсовых ценах.

Комментарий

Показатель маржинальной рентабельности отражает, сколько затрат по статьям «Материалы» и «Заработная плата» приходится на 1 рубль выпущенной продукции.

Что практически одно и то же. Но удобнее использовать величину маржинальной прибыли. Далее следует просуммировать влияние структуры каждого продукта и результат внести в таблицу 1.

Пример

Рассчитаем влияние фактора структуры на примере детали Лапа АПК-7,2:

доля выпуска в отчетном периоде:

Дотч = ((2966 шт. × 554,4 руб.) : 51 659 060 руб.) × 100% = 3,18%
Дпред = ((2801 шт. × 554,4 руб.) : 38 476 780 руб.) × 100% = 4,03%;

влияние фактора структуры:
(4,03% — 3,18%) × 274 руб. × 2966 шт. = 6908 руб.

Общая сумма влияния всех факторов должна быть равна сумме отклонений прибыли от производства.

После выявления факторов и оценки их влияния на объем и прибыль от производства необходимо сделать выводы, а именно:

  • оценить результат работы в сравнении с планом, с прошлым периодом, в динамике;
  • выявить причины отклонений, проанализировать их в динамике, сделать вывод о взаимосвязи;
  • определить объективные причины отклонений, а также причины, на которые предприятие может повлиять, чтобы избежать финансовых потерь;
  • внести предложения по предупреждению финансовых потерь.

 

Методические рекомендации по управлению финансами компании

Вложенные файлы

Доступно только подписчикам
  • Полная версия документа.doc


Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...


Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

«Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43625 от 18.01.2011
Все права защищены. email: fd@fd.ru


  • Мы в соцсетях
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Внимание! Вы читаете профессиональную статью для финансиста.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет всего 1 минут.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль