Простой способ оптимизировать сезонные колебания себестоимости продукции

3756
Леднев Александр
заместитель генерального директора по экономике и финансам ОАО «ТрансВудСервис»
Для оптимизации сезонных колебаний себестоимости продукции и сокращения переменных затрат можно использовать модель расчета бюджетных нормативов в зависимости от уровня загрузки производства и сезонности. Это поможет сделать бюджет более прозрачным, а ежегодная экономия будет весьма существенной. Опытом делится практик.


Александр Леднев, заместитель генерального директора по экономике и финансам ОАО «ТрансВудСервис»


Cебестоимость продукции «ТрансВудСервис», являющегося лидером в производстве шпалопропиточной продукции, в период низкой загрузки производственных мощностей значительно превышает себестоимость периода высокой загрузки. Такие колебания обусловлены увеличением доли переменных затрат на единицу продукции. В условиях сильного влияния сезонности на поставку основных материалов загрузка производственных мощностей комплекса может варьироваться от 50 до 100 %. Продукция же отгружается по ранее согласованным ценам, рассчитанным в условиях работы на полную мощность.

Проблему можно решить за счет увеличения запасов сырья на складах, но это требует значительных объемов финансирования и связано с замораживанием средств.

Существует и другая проблема. Например, при расчете бюджета закладывается среднегодовая загрузка мощностей в размере 87 %, но фактически уровень загрузки отдельного завода может быть ниже 50 %. При этом есть вероятность, что его руководство не станет предпринимать самостоятельных действий по снижению уровня затрат.

Оптимизация колебаний себестоимости продукции

Чтобы снизить влияние перечисленных факторов, планово-экономический отдел разработал модель расчета бюджетных нормативов в зависимости от уровня загрузки производственных мощностей и сезонности.

Для каждого завода по каждой статье переменных затрат установлена линейная зависимость* от объема выработки готовой продукции. При планировании отдельных статей можно использовать как денежные, так и натуральные показатели, впоследствии умножив полученное значение на прогнозируемую цену.

Yi = (Ki X) + Bi

где

Yi – значение статьи бюджета;

Ki – угловой коэффициент;

X – уровень загрузки мощностей;

Bi – минимальная величина расхода по статье в условиях полной остановки завода.

Угловой коэффициент (Ki) устанавливает зависимость значения конкретной статьи затрат от уровня загрузки завода и показывает, на сколько денежных или натуральных единиц изменится ее значение при изменении загрузки. Для его расчета необходимы данные двух последовательно идущих месяцев с примерно одинаковыми коэффициентами сезонности затрат, но с различным уровнем загрузки мощностей (например, 60% и 100%). Месяцы выбираются на полугодовом интервале. Угловой коэффициент определяется по формуле:

Ki = ((Yмесяц 2 – Yмесяц 1) : (Xмесяц 2 – Xмесяц 1)) : KS

Возьмем условный пример: затраты по статье «Электроэнергия» составляют 1650 тыс. рублей в январе и 960 тыс. рублей в феврале. Уровень загрузки – 93 и 13 % соответственно. Коэффициент сезонности – 1,3. Подставим данные в формулу и получим:

Ki = ((1650 – 960) : (93 – 13)) : 1,3 = 6,6

Коэффициент сезонности KSi вводится по определенным статьям затрат и позволяет корректировать плановое значение в зависимости от времени года. Например, для прогнозирования расхода электроэнергии применяются зимние и летние нормы.

Коэффициент сезонности показывает, во сколько раз изменяются затраты по статье в зависимости от времени года. Так, затраты по статье «Электроэнергия» в апреле в 1,1 раза выше, чем в марте. Значения данного коэффициента рассчитаны для каждой статьи затрат по данным статистического анализа и экспертных оценок профильных служб и могут меняться в диапазоне от 0,5 до 1,6.

Таким образом, для расчета плановых значений статей бюджета с учетом коэффициента сезонности используется формула:

Yi = ((Ki × X) + Bi) ×  KSi или Yi (ks) = Yi × KSi

Корректировка переменных затрат

«ТрансВудСервис» формирует годовой бюджет поквартально и утверждает его в головной компании. Затем бюджет пересчитывается на каждый месяц для каждого завода. Специфика производства такова, что из всех переменных затрат особенно нуждаются в корректировках затраты на топливно-энергетические ресурсы. Поэтому проведем расчет нормативов с использованием разработанной модели именно для этих расходов. Данные приведены в таблицах 1 и 2 и носят условный характер.

В общий бюджет заложена среднегодовая загрузка мощностей 93 %, но для отдельно взятого завода в текущий период она составляет не больше 15 %. Поэтому затраты на топливно-энергетические ресурсы необходимо скорректировать в соответствии с уровнем загрузки мощностей, равной 15 %. Рассчитаем плановое значение статьи «Электроэнергия». Для этого берем значения коэффициентов из таблицы 2 (Ki = 6,6; X = 15; Bi = 645; KSi = 1,3) и подставляем в формулу модели:

Yi = ((6,6 15) + 645) × 1,3

Получаем плановое значение по статье «Электроэнергия» 967 тыс. рублей, что существенно ниже запланированных 1650 тыс. рублей. Аналогично корректируем другие статьи затрат, имеющие условно-переменный характер. Кроме топливно-энергетических ресурсов это могут быть спецодежда, вспомогательные материалы и другие расходы. Несмотря на то что доля таких затрат в себестоимости продукции мала (менее 3%), экономический эффект от применения обоснованных нормативов может быть существенным.

В нашем примере (см. табл. 1) видно, что экономия за период только по статье «Электроэнергия» составила 690 тыс. рублей, а отклонение фактических расходов от скорректированных плановых всего 7 тыс. рублей. Общая экономия за период по статье «Топливно-энергетические ресурсы» составляет 897 тыс. рублей, а отклонение от скорректированного плана равно 19 тыс. рублей.

Помимо экономического эффекта от применения обоснованных нормативов бюджетных расходов значительно сократились временные затраты экономистов на формирование и защиту ежемесячных бюджетов филиалов компании.

Таблица 1. Расчет бюджетных нормативов с использованием разработанной модели*

Статья бюджета План Плановое
значение
статьи
бюджета (Yi)
Факт Экономия
(план – факт)
Отклонение
(Yi – факт)
Объем производства, куб. м 19 528 3150 2511 17 017 639
Уровень загрузки завода, % (X) 93 15 13 80 2
Топливно-энергетические ресурсы, тыс. руб., в т.ч.: 2158 1280 1261 897 19
– электроэнергия 1650 967 960 690 7
– бензин 143 111 103 40 8
– дизельное топливо 365 202 198 167 4

Таблица 2. Коэффициенты, используемые для корректировки бюджета

Статья бюджета Угловой
коэффициент (Ki)
Минимальная
величина (Bi)
Коэффициент
сезонности (KSi)
Электроэнергия 6,6 645 1,3
Бензин 0,5 93 1,1
Дизельное топливо 1,9 155 1,1

* По данным статистического анализа зависимость не всегда может быть линейной, но для целей формирования бюджетного плана это допустимо.

Полезная статья? Добавьте страницу в закладки, сохраните, распечатайте или переадресуйте. 

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...


Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

«Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43625 от 18.01.2011
Все права защищены. email: fd@fd.ru


  • Мы в соцсетях
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Внимание! Вы читаете профессиональную статью для финансиста.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет всего 1 минут.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль