Точный расчет переменных расходов на основе бухгалтерской отчетности

7064
Белорусова Наталья
ведущий экономист ООО ПВП «Контакт»
В ходе анализа своей бухгалтерской отчетности финансисты ПВП «Контакт» нашли способ точнее рассчитывать переменные расходы торговой компании. Все, что для этого понадобилось, – официальный баланс и отчет о прибылях и убытках.

Производственно-внедренческое предприятие «Контакт» специализируется на поставках медицинского и стоматологического оборудования. Филиалы предприятия действуют в четырех городах Сибирского региона.

Справка о компании
ООО Производственно-внедренческое предприятие «Контакт» образовано в 1992 году в Красноярске. Основной вид деятельности предприятия – оптовая торговля изделиями медицинской техники, стоматологическим оборудованием, ортопедическими изделями, фармацевтическими и медицинскими товарами. ПВП – один из крупнейших представителей заводов Chirana-Dental, Chirana-Medical, EКOM, а также дилер Bien-Air, NTI, Medin и др. Численность – 150 человек, торговый оборот – более 500 млн рублей в год.
В компании четыре торговых филиала. Первый находится в Абакане (Республика Хакасия),  второй – в Иркутске (Иркутская область), третий и четвертый – в Ачинске и Лесосибирске (Красноярский край). Среднесписочная численность сотрудников компании – около 150 человек.

Несмотря на то что предприятие «Контакт» было основано почти 20 лет назад, в 1992 году, полноценная финансовая служба создана лишь три года назад. Сейчас в состав этой службы входит не только бухгалтерия, но также и планово-экономический отдел. Основной причиной создания такого финансового подразделения стало увеличение масштабов бизнеса и, как следствие, необходимость мониторинга его финансового состояния.

Одной из первоочередных задач финансистов был расчет и анализ таких показателей, как маржинальный доход, точка безубыточности, а также определение достижимых темпов роста бизнеса*. Что интересно, в компании при этом никакого управленческого учета не велось. Поэтому пришлось использовать только данные бухгалтерской отчетности. В частности, ограничиться балансом и отчетом о прибылях и убытках. Из-за недостатка информации в компании возник ряд проблем, связанных с расчетом указанных ранее показателей. Как выяснилось, из-за особенностей ведения бухгалтерского учета нельзя четко разграничить постоянные и переменные расходы компании. Теперь обо всем по порядку и в деталях – как в компании решали перечисленные проблемы.

Специфика учета расходов на транспортировку товаров

Поскольку основной вид деятельности ПВП «Контакт» – оптовая торговля, к переменным затратам относятся себестоимость товаров и транспортно-заготовительные расходы, с корректной оценкой которых возникли определенные сложности. Дело в том, что эти расходы могли быть как отнесены на себестоимость товаров, так и включены в состав коммерческих расходов.

В первом случае доставка товара выделена отдельной строкой в товарно-транспортной накладной. В соответствии с учетной политикой компании транспортные расходы сразу относятся на стоимость товара (счет 41 «Товары») и автоматически становятся частью себестоимости товаров (стр. 021 «В том числе товары» в отчете о прибылях и убытках).

Но транспортные расходы могут быть предъявлены и отдельным актом. Например, в случае, если доставку обеспечил не сам поставщик товара, а некий сторонний перевозчик. Такие издержки аккумулируются на счете 44 «Расходы на продажу» и затем списываются на расходы периода пропорционально объему реализованных товаров.

Следовательно, в себестоимости товаров, отраженных в форме № 2 (отчет о прибылях и убытках), учтена лишь часть транспортных расходов.

Таблица 1. Фрагмент отчета о прибылях и убытках за месяц (бухгалтерский и управленческий учет), руб.

Статья № строки Бухгалтерский учет Управленческий учет
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, услуг (без НДС) 010 38 311 38 311
       в том числе товаров 011 38 278 38 278
Себестоимость проданных товаров, продукции, услуг, работ 020 31 506 31 901
       в том числе товаров 021 31 485 31 880
 Валовая прибыль 029 6805 6410
 Коммерческие расходы 030 2667 2772
 Управленческие расходы 040 2424 2424
 Прибыль (убыток) от продаж 050 1713 1713

Техника определения переменных расходов

Чтобы выделить сумму переменных транспортных затрат, которая в силу определенных нюансов бухгалтерского учета попала в состав коммерческих расходов, на производственно-внедренческом предприятии «Контакт» воспользовались следующей формулой:

Списание транспортных расходов = Остаток транспортных расходов на конец периода : Остаток товаров на конец периода  Списание товаров,

где Остаток транспортных расходов на конец периода – это дебетовое сальдо по счету 44 «Расходы на продажу», которое в случае с ПВП «Контакт» отражается в бухгалтерском балансе (стр. 213). В некоторых организациях сальдо счета 44 может отражаться по строке «Прочие запасы и затраты» (стр. 217);

–    Остаток товаров на конец периода – это строка «Готовая продукция и товары для перепродажи» бухгалтерского баланса (стр. 214). В случае с торговыми компаниями в ней отражаются, как правило, только товары для перепродажи;

–    Списание товаров за период отражено по строке «Себестоимость проданных товаров» (стр. 021) в отчете о прибылях и убытках.

Пожалуй, сразу стоит предупредить, что не представляется возможным точно выделить затраты на транспортировку товаров из состава коммерческих расходов, имея на руках только годовую или же квартальную финансовую отчетность. И компании «Контакт» пришлось убедиться в этом на собственном опыте. Дело в том, что погрешность в расчетах получается слишком значительной. Особенно сильно это проявляется в ситуациях, когда в течение года удельный вес транспортных расходов в составе себестоимости существенно колеблется.

Поэтому в подобных случаях будет более правильно использовать данные ежемесячной промежуточной бухгалтерской отчетности. Именно так и поступили в ПВП «Контакт».

Кстати, при таком подходе определить сумму корректировок за весь год не составит особенного труда. Для этого вполне достаточно просуммировать рассчитанные ранее ежемесячные списания транспортных расходов.

После того как будут определены списания (корректировки) транспортных расходов для получения корректных цифр в отчете о прибылях и убытках, корректировки включаются в себестоимость проданных товаров. И при этом должны быть исключены из состава коммерческих расходов.

Пример
У торговой компании по данным баланса остаток транспортных расходов на конец месяца составлял 1342 рубля, остаток товаров на конец периода – 106 965 рублей, а себестоимость проданных товаров, фигурирующая в отчете о прибылях и убытках, – 31 506 рублей.
Соответственно, размер корректировки на транспортные расходы составит 395 руб. (1342 : 106 965   31 506). Отчет о прибылях и убытках до и после корректировки представлен в таблице 1 на стр. 41. Существенные изменения видны невооруженным глазом. Отклонение по показателю валовой прибыли достигает почти 6 процентов, по маржинальной прибыли – больше 9 процентов и по запасу финансовой прочности – 8 процентов.

На что повлияли исправления

Расхождения в финансовых показателях бухгалтерского и управленческого учета (до внесения корректировок и после) достигали 9 процентов. И это при том, что зачастую и менее существенные отклонения могут дать более серьезные погрешности при расчете показателей, значимых для управления компанией.

В заключение стоит сказать, что методика определения переменных затрат и расчета базовых финансовых показателей, использованная в ПВП «Контакт», вполне может быть взята на вооружение и в других торговых компаниях. При условии, что их переменные затраты включают в основном стоимость товара и затраты на его транспортировку. Это позволит менеджменту оперировать в своей работе более точными данными.

* Подробнее о модели достижимого роста см. статью «Как увязать бюджет со стратегией компании».

Таблица 2. Отклонения финансовых показателей при использовании бухгалтерских и управленческих (скорректированных) данных

Показатель Формула расчета Расчетные значения Отклонение учетa
по
данным бухгалтер–
ского учета
по данным управлен–
ческого учета
 Валовая прибыль  Стр. 010 – стр. 020  6805 руб.  6409 руб.  –5,8%
 Маржинальная прибыль  (Стр. 010 – стр. 020) / стр. 020 100%  22%  20%  –9,1%
 Точка безубыточности  Стр. 010 (стр. 030 + стр. 040) / (стр. 010 – стр. 020)  28 665 руб.  28 070 руб.  –2,1%
 Запас финансовой прочности  (Стр. 010 – стр. 010 (стр. 030 + + стр. 040) : (стр. 010 – стр. 020)) / стр. 010 100% 25%  27%  8,0%

 

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа

    Школа

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...




    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    «Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
    информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
    Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62253 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных
    Все права защищены. email: fd@fd.ru

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для финансиста.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет всего 1 минут.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль