Действенные способы экономии на выплатах страховых взносов

5510
Актянов Данила
консультант консалтинговой компании «Тимборн»
Привычные многим компаниям методы оптимизации налогообложения утратили актуальность после отмены ЕСН и введения страховых взносов. Легально экономить на зарплатных налогах стало несколько сложнее, но тем не менее возможности для этого есть.

Масштабные изменения, введенные Федеральным законом от 24.07.09 № 212-ФЗ, вынудили налогоплательщиков задуматься, как работать в новых условиях. Вместо ставшего привычным ЕСН компании теперь платят взносы в Пенсионный фонд, фонды социального и обязательного медицинского страхования. Не затронули законодательные новации лишь порядок уплаты взносов по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (регулируется Федеральным законом от 24.07.98 № 125‑ФЗ).

Потеряли актуальность способы экономии за счет чистой прибыли – страховые взносы начисляются на выплаты физическим лицам независимо от того, включены ли они в расходы по налогу на прибыль (ст. 7 закона № 212-ФЗ).

Бесполезным стало и увольнение сотрудников с последующим приемом на работу: в отличие от компенсаций за неиспользованный отпуск льготы по страховым взносам нет (подп. «д» п. 2 ст. 9 закона № 212-ФЗ). В полном объеме начисляются взносы также и на компенсации за вредные или опасные условия труда (подп. «и» п. 2 ст. 9 закона № 212-ФЗ). Тем не менее легальные способы оптимизации зарплатных налогов схранились.

«Срок годности» истекает

В число схем с лимитированным сроком действия попадает аутстаффинг. Механизм несложнен: компании выводили часть работников в другую организацию, применяющую УСН. Выждав для безопасности небольшой «карантин», сотрудников принимали обратно по договору аренды персонала. Иногда вместо «аренды» работники оформлялись к «упрощенцу» по совместительству. Налоговая нагрузка снижалась за счет выплаты значительной доли зарплаты именно за сов­местительство. До конца 2010 года этот способ еще применим, ведь размер страховых взносов для «упрощенцев» составляет 14 процентов вместо 26 для компаний на общем режиме. Но начиная с 2011 года  все организации начнут платить страховые взносы по ставке 34 процента, что делает аутстаффинг бессмысленным.

Используя аутстаффинг, важно не допускать, чтобы налогоплательщик и организация на УСН имели одних и тех же учредителей, одинаковый юридический адрес, а по договору предоставлялись лишь бывшие работники, без привлечения новых. Такие обстоятельства свидетельствуют об отсутствии деловой цели данной операции, а также о том, что такая модель построена организацией исключительно для получения необоснованной налоговой выгоды (постановления Президиума ВАС РФ от 30.06.09 № 1229/09; от 25.02.09 № 12418/08).

Мнение эксперта
Павел Кутузов,

консультант ЗАО «НКГ “2К Аудит – Деловые консультации”»
Поскольку схемы с применением аутсорсинга и аутстаффинга традиционно привлекают налоговиков, то с учетом накопленного опыта компаниям можно рекомендовать по меньшей мере не допускать дублирования в штате сотрудников с такими же, как у «арендованных» работников, должностями. Далее, если аутстаффер – аффилированная компания, то нельзя, чтобы она была зарегистрирована незадолго до увольнения сотрудников из компании-заказчика. Наконец, в отношении работников аутстаффера не следует выполнять функции работодателя, включая прямое регулирование трудового распорядка арендуемых сотрудников, обеспечение таких работников социальными благами, ведение кадрового делопроизводства.

Правда, если налогоплательщик докажет получение реального экономического результата – повышение эффективности использования трудовых ресурсов, денежных средств и прочего, то претензий налоговиков можно не опасаться (постановление ФАС Уральского округа от 01.06.09 № Ф09-3407/09-С2).

Единственным вариантом, который  в ближайшее время не отменят, является аренда сотрудников у иностранной компании, не имеющей в России постоянного представительства. Раз компания не состоит на налоговом учете в РФ, то и не платит страховые взносы – на нее просто не будут распространяться нормы закона № 212-ФЗ. 

Подобная позиция поддерживается Минфином России и арбитражными судами, правда, только в отношении ЕСН (например, письмо Минфина России от 26.10.06 № 03-05-02-04/170).  Тем не менее логично предположить, что в отношении страховых взносов будет действовать тот же порядок.

Оптимизация по-новому

Законодательство о страховых взносах практически не предполагает поблажек для работодателей. Но это не означает отсутствия возможностей для оптимизации.

Стипендии по ученическим договорам. Выплачивая зарплату как стипендию по ученическому договору, вполне реально  могут сэкономить компании, активно привлекающие молодых специалистов (например, ритейлеры). Дело в том, что характер ученического договора не преду­сматривает выполнения работ и оказания услуг, соответственно, не является ни трудовым, ни гражданско-правовым (выплаты физическим лицам по последним облагаются взносами согласно ст. 7 закона № 212-ФЗ).

Такой же точки зрения придерживаются Минфин, налоговые органы и арбитражные суды. Правда, озвучена она была еще во время действия ЕСН (письмо Минфина России от 07.05.08 № 03-04-06-01/123). Поводов отметить кардинальные изменения в связи с введением страховых взносов, однако, нет.

Чтобы договор был признан ученическим, он должен содержать все обязательные условия (ст. 199 ТК РФ) и соответствовать Трудовому кодексу. Так, согласно статье 198 ТК РФ, ученический договор заключается между организацией и учеником (физическим лицом). Последний может быть как соискателем (ищущим работу), с которым заключается ученический договор на профессиональное обучение, так и работником организации. С ним договор тоже оформляется на проф­обучение либо на переобучение с отрывом (без отрыва) от производства.

Аренда имущества работников. Работодатель может заключить договор на пользование имуществом работника, например, автомобилем. Выплаты по такому контракту не облагаются страховыми взносами. Кроме того, расходы на аренду уменьшают базу по налогу на прибыль в полном объеме (ст. 264 НК РФ). Правда, организация и работник могут быть признаны взаимозависимыми лицами со всеми отсюда вытекающими последствиями.

В таких ситуациях налоговики стремятся признать расходы по аренде экономически не обоснованными. Однако суд займет сторону налогоплательщика, если фискалы не сумеют этого доказать (постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.10.06 № А56-32809/2005). Тем не менее лучше, если такие выплаты не будут превышать начисленную зарплату или равняться ей. Необходимость аренды имущества работника придется тщательно обосновывать. Например, подготовить заключение финансовой службы о целесообразности такой сделки.

Аналогичные результаты можно получить, оперируя и с другими видами компенсаций – выплачивая часть заработка в виде суточных работникам, часто находящихся в командировках. Или оказывая материальную помощь – она не облагается взносами в пределах 4000 рублей за расчетный период.

Мнение практика
Елена Дмитриева,

финансовый директор «ТК “Гард”»
Заинтересованным в экономии за счет разного рода компенсаций придется уделить внимание документообороту. Например, выпустить локальный нормативный акт (приказ, распоряжение), в котором указать размер суточных (и не забыть, что законодательство ограничивает не облагаемый НДФЛ размер суточных по территории РФ 700 руб.); подготовить авансовые отчеты с приложением билетов и командировочных удостоверений. Часть заработной платы можно заменить выплатами на мобильную связь – возмещение служебных расходов не облагается страховыми взносами. Предельный размер компенсации законодательством не установлен, поэтому он также закрепляется внутренним документом. А дополнительной «страховкой» послужат оправдательные  документы (счета оператора связи, детализация соединений и пр.).
Не облагается страховыми взносами  и форменная одежда – когда выдана согласно требованиям законодательства. Нормативов по ее выдаче нет, поэтому разумно их разработать, закрепить внутренним документом, а также определить в приказе (распоряжении), кому она будет выдаваться. И не забыть ввести положение о том, что «форменки» не переходят в собственность, а предоставляются на время исполнения служебных обязанностей.

Гражданско-правовые договоры вместо трудовых. Любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по гражданско-правовым договорам, освобождены от взносов в ФСС (тариф составляет 2,9%). Лицам, работающим по гражданско-правовым договорам, страховые взносы на травматизм и профзаболевания начисляются только тогда, когда уплата работодателем взносов в ФСС прямо предусмотрена в договоре (ст. 5 закона № 125-ФЗ). Иначе сотрудник считается незастрахованным. Эффект можно усилить, преду­смотрев в тексте договора обязанность заказчика возместить работнику расходы, связанные с выполнением работ (услуг) – такая компенсация полностью освобождается от страховых взносов (п. 2 ч. 1 ст. 9 закона № 212-ФЗ).

Налоговые органы скорее всего попытаются переквалифицировать гражданско-правовые договоры в трудовые. Избежать доначислений помогут простые правила. На работника не должны распространяться правила внутреннего трудового распорядка, не нужно оформлять на него приказ о приеме или делать запись в трудовой книжке. Должность работника не следует закреплять в штатном расписании. Важно исключить из договора гарантии постоянного рабочего места, положения о выплате премий, больничных и отпускных. И строго увязать оплату по договору с результатами работы.

Если эти условия соблюдены, шансы отстоять свою правоту в суде высоки (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.09.08 № А33-3511/08-Ф02-4255/08). Но были прецеденты, когда суды вставали на сторону налоговых органов (постановление ФАС Поволжского округа от 29.01.09 № А49-18/08).

Наем иностранных граждан. Выплаты иностранным работникам, временно пребывающим в РФ, не подпадают под обложение страховыми взносами (п. 15 ч. 1 ст. 9 закона № 212-ФЗ). Этим нередко пользуются компании IT-сектора при найме русскоговорящих специалистов из стран, имеющих безвизовый режим с РФ. В таком режиме работник может прибыть на территорию РФ и получить разрешение на работу сроком на 90 дней. Квота на привлечение иностранной рабочей силы не нужна, достаточно уведомить ФМС России.

Страхование жизни. «Отложенным вознаграждением» высокооплачиваемых сотрудников может послужить накопительное страхование жизни. То есть организация заключает договор страхования жизни работника на срок не менее пяти лет. Страховым случаем признается в том числе «дожитие» работника до конца срока страхования. Расходы по договору уменьшают налог на прибыль в пределах 12 процентов от расходов на оплату труда. Подобные доходы не облагаются ни страховыми взносами (п. 1 ст. 213 НК РФ), ни НДФЛ (ст. 8 закона № 212-ФЗ).

Выплаты с перераспределением. Обязанность платить страховые взносы прекращается, когда размер выплат превысит 415 000 рублей нарастающим итогом с начала отчетного периода. Возникает искушение начислить основную часть зарплаты персонала отдельным работникам, должности которых оправдают столь высокий заработок. А затем перераспределить деньги в пользу остальных сотрудников, но уже в «конвертах». Этот способ не имеет ничего общего с легальными схемами оптимизации налогообложения.

Мнение практика
Елена Дмитриева,
финансовый директор «ТК “Гард”»
В структуре многих компаний есть подразделения – индивидуальные предприя­тия (ИП). Им можно передать услуги по перевозке грузов, адми­ни­стративно-хозяйственному обеспечению и пр. Оплачиваются услуги «материнской» компанией. Привлекательность такого способа еще выше, если индивидуальное предприятие применяет УСН. Для них предусмотрена уплата взносов в пенсионный фонд и фонд обязательного медицинского страхования. Размер платежей определяется исходя из стоимости страхового года (ст. 14 закона № 212-ФЗ). Сравнение налоговой нагрузки представлено в таб­лице 1 для ФОТ 100 тыс. рублей­.

Таблица 1 Сравнение сумм страховых взносов, уплачиваемых компанией и индивидуальным предпринимателем

Социальные взносы, налоги
и отчисления
Компания на общем режиме налогообложения Индивидуальный
предприниматель на УСН
НДФЛ (13%) 13 000
Налог на УСНО (6%) 6000
Взносы в ПФР (20%) 20 000 10 392 ((4330 МРОТ  20%  12 мес.) на 2010 год)
Взносы в ФФОМС (1,1%) 1100 571,56 (на 2010 год)
Взносы в ТФОМС (2%) 2000 1039,2 (на 2010 год)
Взносы в ФСС (2,9%) 2900
Итого: 39 000 18 002,76
Суммарная нагрузка
по зарплатным налогам
39% 18%

Таблица 2 Оценка результата от участия в программе софинансирования пенсий, руб.

Показатели Вариант 1 Вариант 2 Разница
1 Выплаты работодателя в пользу сотрудника за год 252 000 252 000 0
2 –    оклад 21 000 20 000 –1000
3 –    ежемесячная выплата по программе софинансирования пенсий 0 1000 1000
4 Страховые взносы за 2010 год (26%) 65 520 62 400 –3120
5 Расходы, относимые на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (стр. 1 + стр. 4) 317 520 314 400 –3120
6 Сумма, на которую будет уменьшен начисленный к уплате налог
на прибыль (стр. 5  0,2)
–63 504 –62 880 624
7 Экономия (стр. 4 + стр. 6) –2496

В чем выгода от софинансирования пенсий

Действенные способы экономии на выплатах страховых взносовАнастасия Урванцева,
старший консультант по бухгалтерскому учету
и налогообложению ООО «Кузьминых, Евсеев и партнеры»,
о выгоде пенсионных программ

Перечисляя на счета сотрудников средства сверх установленных тарифов на обязательное пенсионное страхование (согласно Федеральному закону от 30.04.08 № 56-ФЗ), предприятия освобождаются от страховых взносов по таким платежам в пределах 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника (подп. 6 п. 1 ст. 9 закона № 212-ФЗ). Эти суммы включаются в состав расходов на оплату труда при расчете налога на прибыль. Сумма всех выплат работодателя по договорам добровольного пенсионного страхования, долгосрочного страхования жизни и прочим (п. 16 ст. 255 НК РФ) не должна превышать 12 процентов от расходов на оплату труда.

Снизить налоговую нагрузку удастся, если ежемесячно вносить в пользу работника 1000 рублей добровольных взносов в пенсионный фонд. Сам работник должен также платить 1000 рублей для пополнения накопительной части пенсии. В чем выгода таких отчислений, покажем на цифрах.

Допустим, компания готова начислять работнику доход в размере 21 000 рублей в месяц. Она может сделать это двумя способами:

–  установить соответствующий оклад;

– принять участие в софинансировании пенсий. Тогда оклад сотрудника составит 20 000 рублей, а ежемесячный взнос работодателя на накопительную часть – 1000 рублей. Результаты расчетов при действующей ставке взносов представлены в таб­лице 2 на стр. 46. Налоговая выгода при втором варианте составит 2496 рублей.

 А после увеличения ставок взносов до 34 процентов в 2011 году экономия вырастает на 31 процент.

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...


Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

«Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43625 от 18.01.2011
Все права защищены. email: fd@fd.ru


  • Мы в соцсетях
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Внимание! Вы читаете профессиональную статью для финансиста.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет всего 1 минут.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль