Действенные способы уменьшения суммы штрафа, начисленного налоговиками

6215
Москвитин Олег
старший юрист Коллегии адвокатов «Муранов, Черняков и партнеры»
Если компании по итогам проверки налоговики начислили пени и штраф, последний можно уменьшить как минимум вдвое, даже если санкции наложены обоснованно. Для этого придется подыскать для суда обстоятельства, смягчающие вину налогоплательщика, или доказать несоразмерность штрафа нарушению.

1. Найти «иные обстоятельства»

Факторы, прямо исключающие вину компании за нарушение НК РФ, прямо названы в статье 111 Кодекса. Однако если нарушение имело место и налоговая инспекция начислила пени и штрафы, не стоит пренебрегать и нормами НК РФ о смягчающих вину обстоятельствах.

При наличии хотя бы одного из таких обстоятельств штраф подлежит снижению не менее чем вдвое (п. 3 ст. 114 НК РФ), а если их несколько, то и многократно. Правда, уменьшить можно только штраф, для пеней таких вариантов не предусмотрено.

Ответственность за совершение налогового правонарушения смягчают (п. 1 ст. 112 НК РФ):

  • стечение тяжелых личных или семейных обстоятельств;
  • совершение правонарушения под влиянием угрозы (принуждения) либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
  • тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;
  • иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Первые три ситуации касаются граждан, включая индивидуальных предпринимателей. Для компаний больший интерес представляет последний пункт – иные обстоятельства. Что до налоговых инспекторов, то они обычно весьма неохотно находят хоть что-то, реабилитирующее компанию. А судебная практика показывает, что перечень смягчающих обстоятельств весьма обширен. Доказать их наличие в конкретной ситуации – значит с высокой вероятностью уменьшить штраф. Вот лишь некоторые из тех ситуаций, на которые могут сослаться компании.

Заявить о сложном финансовом положении. Вынося решение в пользу компании, не уплатившей вовремя налоги, суды часто учитывают ее тяжелое финансовое положение (постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.06.09 № А26-6260/2007).

Еще одно смягчающее обстоятельство, которое отчасти оправдывает компанию, – задержки финансирования из государственного бюджета. Причем речь не только о бюджетных учреждениях, но и о тех, кто выполняет государственные контракты (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.05.09 № Ф04-2930/2009(6422-А03-34).

Не менее часто суды принимают во внимание и тот факт, что нарушение совершено впервые или оно незначительно. Например, небольшие, на день-два, опоздания в представлении деклараций. Если же просрочка с подачей отчетности не помешала своевременно уплатить налог, то факт отсутствия ущерба бюджету также засчитывается в пользу налогоплательщика. В конце прошлого года ВАС подтвердил, что справедливо снизить штраф на 99 процентов, когда одно из предприятий в Челябинской области своевременно заплатило налоги, но представило декларацию на день позже срока (определение ВАС РФ от 07.12.09 № ВАС-15836/09).

Самостоятельно устранить нарушение. Суды всегда учитывают самостоятельное, еще до выявления или фиксации в акте проверки, устранение налогоплательщиком нарушения. Например, подачу декларации с исправленными данными, доплату налога в бюджет и другое (определение ВАС РФ от 01.12.09 № ВАС-16805/09).

Добровольно устранив нарушения, стоит заявить и о своем раскаянии. В одном из дел, к примеру, это позволило уменьшить штраф в несколько раз (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.07.09 № Ф04-4024/2009(10151-А81-41)).

Доказать социальную значимость бизнеса. На весьма лояльное отношение судей и как результат на уменьшение штрафа могут рассчитывать компании, чей бизнес имеет высокую социальную значимость. Вот лишь некоторые из таких «привилегированных» видов деятельности:

  • деятельность в сфере образования и медицины;
  • оказание коммунальных услуг;
  • деятельность в сфере энергетики и связи;
  • активное участие в благотворительной деятельности, в реализации социальных программ.

Не реже социальная значимость выручала и компании, включенные в реестр стратегических предприятий или имеющие статус градообразующих (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30.04.09 № А53-9172/2008-С5-22).

Сослаться на другие объективные проблемы. Реже, но все-таки принимаются судами во внимание и иные смягчающие обстоятельства. Это может быть болезнь бухгалтера, ответственного за формирование и представление отчетности, смена главного бухгалтера, сбой в учетной информационной системе или в программе сдачи электронной отчетности.

2. Доказать несоразмерность штрафа

Есть еще один, пожалуй, наиболее универсальный аргумент для компаний, пытающихся уменьшить сумму штрафа: наказание всегда должно соответствовать налоговому нарушению и его последствиям. Этот вывод сделан еще Конституционным судом (постановление от 15.07.99 № 11-П). Несмотря на давность решения, арбитражные суды и сегодня продолжают следовать этой позиции, уменьшая штрафы. Что предоставить суду в качестве доказательства несоразмерности штрафа, целиком и полностью зависит от конкретной ситуации.

Напомним, законодатели установили только нижний предел снижения штрафа – не менее чем вдвое по сравнению с закрепленными в главе 16 НК РФ суммами при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства. А судьи, в свою очередь, относят те или иные факты к обстоятельствам, смягчающим ответственность, и устанавливают иную кратность снижения размера штрафа. Так, в одном из дел штраф был уменьшен судом в 40 раз в отношении компании, впервые нарушившей закон (постановление ФАС Поволжского округа от 13.05.09 № А65-20641/2008).

3. Не опоздать с просьбой о смягчении санкций

Заявить о наличии смягчающих обстоятельств можно и нужно еще на стадии рассмотрения спора налоговыми органами (инспекцией, управлением ФНС по субъекту). Инспекторы, как и суд, обязаны установить и учесть смягчающие обстоятельства при определении штрафа. Если налоговики этого не сделают, то суд отменит их решение в части размера штрафа и определит его размер самостоятельно.

Не стоит стесняться добавить что-то новое уже в суде. Если вы будете убедительны и сошлетесь на примеры из практики, то с большой вероятностью судьи прислушаются. А бывает и так, что после уменьшения штрафа налоговиками суд в свою очередь еще больше снижает размер санкций (определение ВАС РФ от 29.10.09 № ВАС-13975/09). Одни и те же обстоятельства могут иметь разный вес в глазах работников налоговой службы и суда.

Обратить внимание суда на несоразмерность штрафа, а также на наличие смягчающих обстоятельств можно как при обжаловании решения о привлечении к налоговой ответственности, так и при взыскании инспекцией штрафов через суд. Если же суд признал решение о взыскании штрафа законным, то новый иск об уменьшении санкции подать уже не получится. Двух разных судебных актов в отношении одного и того же решения инс­пекции существовать не может (постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.12.07 № А56-7801/2007).

4. Опровергнуть обвинения в повторном нарушении

Статьи 112, 114 НК РФ дают налоговым органам право увеличить размер штрафа, если налоговое правонарушение совершено компанией, ранее уже привлекавшейся к ответственности за аналогичное нарушение. Это единственное предусмотренное НК отягчающее обстоятельство. Плата за рецидив велика – сумма штрафа будет увеличена налоговым органом вдвое. Но не стоит спешить раскошеливаться. Во-первых, существование отягчающего обстоятельства не исключает обстоятельств, смягчающих вину (постановление ФАС Уральского округа от 17.09.09 № Ф09-7041/09-С3). Во-вторых, налоговые органы нередко ошибаются с тем, что именно считать повторным нарушением, путаясь в хронологии. Вот пример из практики.

В одной из компаний прошла выездная проверка за 2001 год и  наложен штраф в размере 165 млн рублей. Его высокий размер объяснялся и тем, что общество уже привлекали к ответственности за такое же нарушение, однако по итогам выездной проверки за 2002 год. Правоту компании удалось отстоять лишь в ВАС РФ. Судьи отметили: первый штраф был наложен в 2002 году. Сейчас же компанию штрафовали за нарушения 2001 года. И в 2001 году этот проступок был для компании первым, а не повторным (постановление Президиума ВАС РФ от 09.12.08 № 9141/08).

Не менее важное правило – предшествующее нарушение должно подтверждаться вступившим в силу решением налогового органа или суда. Если такого решения нет, то и текущее нарушение не может быть повторным. В одном из споров такое вполне обоснованное толкование закона помогло компании сэкономить 100 с лишним миллионов рублей (постановление ФАС Уральского округа от 13.10.08 № Ф09-7249/08-С3).

К слову, если компания, нарушив налоговое законодательство, привлечена к ответственности в виде штрафа и совершает в течение 12 месяцев (после вступления в силу решения суда или налогового органа) аналогичное правонарушение, это будет считаться отягчающим обстоятельством. По истечении же года о повторности нарушения не может быть и речи – об этом говорится в пункте 3 статьи 112 НК РФ.

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа

    Школа

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...




    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    «Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
    информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
    Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62253 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных
    Все права защищены. email: fd@fd.ru

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для финансиста.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет всего 1 минут.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль