Как сэкономить за счет налогового режима Голландии

10375
Юнина Екатерина
юрист отдела Международно-правового консалтинга Honest&Bright Company
Альтернативой оффшорам сегодня являются серьезные европейские юрисдикции, которые также предлагают налоговые льготы холдинговым компаниям, и, кроме того, множество иных преференций для иностранных инвестиций и иностранного бизнеса.

На сегодняшний день рынок юридических услуг пестрит предложениями «минимизировать налогообложение бизнеса».

В основном налоговые консультанты предлагают использовать для указанной цели холдинговые компании, зарегистрированные в низконалоговых юрисдикциях (Кипр, Сейшельские Острова, Белиз, Британские Виргинские Острова и др.).

Причины таких предложений предельно ясны – указанные юрисдикции предлагают низкие налоговые ставки, и, как правило, отсутствие налога на прибыль для компаний, целью создания которых является осуществление лишь холдинговой деятельности.

Вместе с тем, серьезные международные компании сегодня не жалуют низконалоговые юрисдикции, поскольку даже косвенная связь с оффшорной юрисдикцией может негативно повлиять на репутацию всего бизнеса в целом.

Альтернативой оффшорам сегодня являются серьезные европейские юрисдикции, которые также предлагают налоговые льготы холдинговым компаниям, и, кроме того, множество иных преференций для иностранных инвестиций и иностранного бизнеса.

Почему Голландия?

В настоящее время, в сложившейся политической и экономической обстановке (в условиях мирового финансового кризиса), решающими для определения респектабельности юрисдикции являются следующие критерии:

1. Не оффшорный статус юрисдикции. Голландия традиционно не является оффшорной либо низконалоговой юрисдикцией. Голландия солидная, уважаемая европейская страна. Налоговые ставки в Голландии являются достаточно высокими, однако благодаря предоставляемым голландским законодательствам льготам, а также системе соглашений об избежании двойного налогообложения (Голландия заключила более 100 таких соглашений), указанные ставки могут быть снижены.

2. Возможность использования льгот и преимуществ, предоставляемых международными соглашениями. Голландия является членом Европейского Сообщества (ЕС), положения любой директивы ЕС имеют прямое действие на территории Голландии. Преимущества, предоставляемые директивами компаниям, зарегистрированным на территории стран-членов ЕС, например Директивой ЕС о материнских и дочерних компаниях (Council Directive 2003/123/EC от 22.12.2003). Согласно положениям указанной Директивы у компаний, являющихся резидентами Голландии, отсутствует обязанность по уплате налога у источника при выплате дивидендов материнским компаниям, зарегистрированным в стране-члене ЕС. Аналогичное правило действует в случае получения дивидендов голландской компанией от дочерней компании, зарегистрированной в ЕС.

3. Факт отсутствия юрисдикции в «черном» списке Организации Экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). Основной целью данной организации является «содействие расширению мировой торговли на взаимной недискриминационной основе в соответствии с международными обязательствами», что включает в себя принятие мер по ограничению налоговой конкуренции со стороны оффшорных и низконалоговых юрисдикций.

В настоящее время данной организацией ведется список всех стран-участниц ОЭСР. Список условно разделен на три части:

  • юрисдикции, которые в значительной степени ввели международные согласованные стандарты налогового сотрудничества (так называемый «белый» список юрисдикций);
  • юрисдикции, обязавшиеся перейти на международные согласованные стандарты налогового сотрудничества, но еще не ввели такие стандарты полностью («серый» список юрисдикций);
  • юрисдикции, не обязавшиеся принять международные согласованные стандарты налогового сотрудничества («черный» список юрисдикций).

Юрисдикции, состоящие в «черном» и «сером» списках ОЭСР постоянно испытывают как политическое, так и экономическое давление со стороны Организации по экономическому сотрудничеству и развитию и Правительств государств из «белого» списка. В тоже время Голландия находится и находилась всегда именно в «белой» части списка ОЭСР, что свидетельствует о его более чем положительной репутации юрисдикции на международной арене.

4. Благоприятная правовая среда юрисдикции для осуществления предпринимательской деятельности. Голландия имеет развитую систему законодательства, которое в сравнении, например, с российским правом, обладает большей гибкостью, четкостью формулировок и легкостью толкования. Участники бизнес деятельности адекватно защищены, в том числе от произвола со стороны государственных органов. В Голландии нет такого количество бюрократически препон для открытия и дальнейшего осуществления деятельности.

5. Дополнительная возможность защитить активы. Так, активы в РФ, юридически принадлежащие голландской компании могут претендовать на получение защиты голландских государственных органов. Государственные органы в РФ, даже имея информацию о конечном бенефициаре (собственнике), например, недвижимого имущества в Российской Федерации, однако юридически принадлежащего компании, зарегистрированной в Голландии, не смогут обратить взыскание на указанное имущество.

6. Низкие процентные ставки по представляемым кредитам.

Льготы и преимущества, предоставляемые законодательством Голландии

Воспользоваться всеми льготами, представляемыми налоговым законодательством Голландии возможно лишь путем создания (покупки) компании-резидента Голландии.

Следует сделать оговорку, что налоговая экономия в рассматриваемом случае должна являться лишь одной из задач, стоящих перед собственниками бизнеса, являться своего рода бонусом.

Т.е. создавая международный холдинг, в котором головной материнской компанией выступает компания-резидент Голландии, не следует руководствоваться лишь желанием сэкономить на налогах.

Целями может служить создание благоприятного имиджа российской компании, сохранения конфиденциальности о бенефициарных владельцах российской компании, возможность вывода и аккумулирования конченой прибыли в низконалоговой юрисдикции в целях дальнейшего реинвестирования либо накопления, а также иные цели.

Дополнительным преимуществом Голландии является возможность для собственника бизнеса осуществить проверку планируемой к реализации схемы в налоговых органах Голландии в целях выяснения отношения налоговых органов к подобной схеме и дополнительного удостоверения легальности использования связки компаний в схеме и правильности начисления и уплаты налогов. Такая заблаговременная проверка позволит в дальнейшем избежать частых проверок и пристального внимания со стороны налоговых органов.

По результатам проверки заключается соглашение с налоговой службой, сроки таких соглашений составляют порядка 4 лет.

Рассмотрим налоговые льготы, которые предоставляет законодательство Голландии дл своих резидентных компаний. Как правило, собственников бизнеса интересует, как они могут сэкономить на налогах, которыми облагаются выплачиваемые дивиденды, проценты по договорам займа, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (товарный знак, ноу-хау и пр.).

Льготный режим налогообложения холдинговой компании в Голландии

Компании в Голландии платят достаточно высокий налог на прибыль. Ставки налога на прибыль компаний равны 20% для дохода до 200,000 евро и 25,5% для дохода свыше 200,000 евро (указанные ставки применимы в 2009 году).

Дивиденды. Дивиденды, получаемые голландской компанией от российской дочерней компании, составляют ее налогооблагаемую прибыль, которая по общему правилу подлежит обложению по указанным ставкам. Льготы, предоставляемые европейским законодательством здесь не применимы, однако голландское законодательство предоставляет налоговые льготы холдинговым компаниям, отвечающим определенным условиям, что позволяет полностью исключить налогообложение получаемых таким образом дивидендов.

Так называемое «освобождение участия» (participation exemption) включает в себя следующие обязательные условия, которые должны быть соблюдены одновременно:

  • размер участия (пакета акций) голландской компании в дочерней компании должен составлять составляет не менее 5% от номинально выпущенного и оплаченного капитала;
  • капитал дочерней компании поделен на акции. В отдельных случаях позволяется квалифицировать как участие владение долями, а не акциями, например, владение долями в российских обществах с ограниченной ответственностью;
  • дочерняя компания не является так называемой «cash - box company», т. e. компанией, которая не ведет какой-либо предпринимательской деятельности, и имущество которой состоит в основном из высоколиквидных активов (например, банковских депозитов);
  • участие в дочерней компании не должно относиться к пассивным инвестициям, что означает обязательное активное участие голландской компании в управлении делами дочерней компании, либо наличие хозяйственных (предпринимательских) связей между головной и дочерней компаниями;
  • прибыль дочерней компании должна облагаться налогом в стране инкорпорации на федеральном уровне, независимо от ставки налога на прибыль.

В том случае, когда Голландская компания не является конечным звеном международного холдинга, она также вправе выплачивать дивиденды в адрес материнской компании.

Например, ставка налога на дивиденды, выплачиваемые голландской компанией в адрес головной компании, зарегистрированной в Нидерландских Антильских Островах, будет определяться в соответствии с внутренним налоговым соглашением Королевства Нидерланды (Голландии) – Tax Arrangement for the Kingdom (TAK). Согласно данному соглашению ставка налога на исходящие дивиденды в пользу компании в Нидерландских Антильских Островах составляет 8,3% в случае, если последняя владеет не менее 25% дочерней голландской компании, выплачивающей дивиденды, либо компания, получающая дивиденды является компанией открытого типа (формы NV).

Дивиденды, полученные компанией в Нидерландских Антильских Островах, составляют ее налогооблагаемую прибыль.

Начиная с 2002 года ставка такого налога составляет 34,5%. Вместе с тем, законодательством Нидерландских Антильских Островов предусмотрены специальные налоговые льготы для компаний, являющихся холдинговыми. Льготы представляют собой освобождение от налога доходов от участия в капитале (в том числе дивидендов, полученных от дочерних компаний). Условиями освобождения от налогообложения дивидендов, полученных от голландской компании, являются следующие условия:

  • доля участия компании, зарегистрированной в Нидерландских Антильских Островах, в голландской компании должна составлять не менее 5%. В случае, если доля участия составляет 5-25%, от налогообложения будет освобождено 95% полученных дивидендов. В том случае, когда доля участия составляет более 25%, от налогообложения освобождается 100% полученных от голландской компании дивидендов;
  • уплата налога у источника выплаты на территории Голландии. В случае если доля участия компании, зарегистрированной в Нидерландских Антильских Островах, в голландской компании составляет более 25% и в Нидерландских Антильских Островах от налогообложения освобождается 100% полученных дивидендов, ставка налога у источника выплаты будет составлять 8,3%. В случае, если участие Антильской компании в голландской составляет 5-25%, и освобождению подлежит 95% полученных дивидендов, налог у источника выплаты в Голландии составит 15%. В последнем случае оставшиеся 5% не освобожденных от обложения налогом на прибыль дивидендов облагаются по базовой ставке 34,5%, что дает эффективную ставку 1,7%. 

Проценты, лицензионные платежи. Получаемые по договорам займов проценты, а также лицензионные платежи могут составить налогооблагаемую прибыль голландской компании, и в таком случае подлежать обложению налогом на прибыль по указанным ставкам (20% для дохода до 200,000 евро и 25,5% для дохода свыше 200,000 евро).

Вместе с тем, на практике материнская компания голландского холдинга не является звеном, аккумулирующим денежные средства, полученные в виде прибыли.

Как правило, ее учредителем является компания, зарегистрированная в низконалоговой и или оффшорной юрисдикции. В роли таких компаний выступают, как правило, компании, зарегистрированные в Нидерландских Антильских Островах, Барбадос.

Рассмотрим налогообложение дохода голландской компании в виде процентов и лицензионных платежей на примере трехступенчатого холдинга, где головной компанией является компания, зарегистрированная в Нидерландских Антильских Островах, ее 100% дочерней компанией является компания, зарегистрированная в Голландии, которая в свою очередь владеет 100% долей участия в российской компании.

В этом случае, полученные проценты от российской компании по договорам займа, а также лицензионные платежи за пользование, например, товарным знаком, выплачиваются в адрес головной компании, зарегистрированной в Нидерландских Антильских Островах.

Налогообложению же будет подлежать лишь небольшая разница между полученными от дочерней российской компании и выплаченными головной компании в Нидерландских Антильских Островах процентами и лицензионными платежами. Такая разница облагается налогом на прибыль по обычным ставкам. На территории Голландии при перечислении процентов и лицензионных платежей в адрес компании, зарегистрированной в Нидерландских Антильских Островах, такие платежи не облагаются налогом у источника выплаты.

Полученные компанией в Нидерландских Антильских Островах лицензионные платежи за пользование объектом интеллектуальной собственности не облагается налогом.

Дивиденды, которые распределяет компания в Нидерландских Антильских Островах, уже в пользу своих акционеров не облагаются налогом у источника выплаты в юрисдикции.

Консолидация группы взаимосвязанных компаний для целей налогообложения прибыли

Голландское законодательство предоставляет и такое важное преимущество для групп компаний холдингов и транснациональных групп, как возможность консолидации налоговых балансов указанных групп компаний в отношении налога на прибыль и результатов деятельности.

Условиями консолидации являются:

  • дочерняя компания учреждена в Нидерландских Антильских Островах, Арубе или государстве, с которым у Голландии имеется соглашении об избежании двойного налогообложения, содержащего положения о недискриминации. Соглашение об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и Королевством Нидерланды содержит такое положение (ст.25 Соглашения);
  • на начало финансового периода головная голландская компания владеет не мене 95% номинального капитала в дочерней компании;
  • финансовый год всех компаний группы начинается одновременно;
  • режим налогообложения компаний группы совпадает;
  • дочерняя компания не является «cash - box company».

Преимуществом налоговой консолидации является возможность переноса прибылей и убытков внутри холдинговой группы.

Кроме того, как в случае консолидации налоговых балансов группы компаний, так и в любом ином случае, налоговым законодательством Голландии предоставляется право ведения и представления в налоговые органы налоговой (финансовой) отчетности в любой валюте.

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...


Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

«Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43625 от 18.01.2011
Все права защищены. email: fd@fd.ru


  • Мы в соцсетях
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Внимание! Вы читаете профессиональную статью для финансиста.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет всего 1 минут.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль