Способы сэкономить налоги, передавая активы «дочке»

5994
Передать активы дочернему предприятию можно несколькими способами, каждый из которых так или иначе «откатан» на практике. Если с налогом на имущество при этом проблем не возникает, то суммы выплат по НДС и налогу на прибыль будут различаться от способа к способу. На окончательный выбор повлияет не только ожидаемая экономия на платежах в бюджет, но и риски претензий со стороны налоговиков.

Cитуации, когда нужно передать активы «дочке», нередки. Например, понадобилось поддержать «дочку» в сложной финансовой ситуации. Или вывести непрофильные активы. Знание налоговых последствий таких сделок позволит финансовому директору сделать правильный выбор.

Оплата доли в уставном капитале

Головная компания может увеличить долю в уставном капитале дочернего ООО, передав в качестве оплаты имущество (ст. 15 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», далее – закон об ООО). Что в этом случае происходит с налогами?

НДС. НК РФ обязывает восстановить НДС, ранее принятый к вычету по передаваемому имуществу (п. 3 ст. 170 НК РФ), в той же сумме. В отношении основных средств суммы налога определяются исходя из их остаточной (балансовой) стоимости. Причем, по мнению финансовых властей, применяются те же ставки, которые материнская компания использовала при покупке основных средств, заявляя НДС к вычету (письмо Минфина от 20.05.08 № 03-07-09/10). «Дочка» ставит НДС к вычету (в той же сумме, которая восстановлена материнской компанией). Для группы в целом такая операция не грозит увеличением нагрузки по НДС. Однако во всех случаях, когда дочка по полученному имуществу принимает НДС к вычету, решение о возмещении денег из бюджета выносится после камеральной проверки. А это чревато «замораживанием» оборотных средств как минимум на три месяца.

Налог на прибыль. Передаваемые активы не увеличивают расходы у материнской компании и не образуют дохода у дочерней (п. 3 ст. 270 НК РФ, п. 1 ст. 251 НК РФ).

Последняя принимает активы по остаточной стоимости, определяемой по данным налогового учета материнской компании на дату перехода права собственности. При этом независимая оценка имущества не играет роли, даже когда закон требует ее проведения (например, при передаче ООО имущества стоимостью более 20 тыс. рублей). Поэтому в налоговом учете «дочки» стоимость имущества не имеет ничего общего с ценой, согласованной участниками сделки. Это не слишком выгодно компании-получателю из-за занижения амортизационных отчислений.

В стоимость имущества могут быть включены дополнительные расходы материнской компании (затраты на транспортировку, гос­пошлина и пр.), если это предусмотрено учредительным договором.

Внесение вклада в имущество

Головная компания может передать своему подразделению активы, оформив сделку как вклад в имущество (ст. 27 закона об ООО). 

Мнение эксперта
Антон Рогоза, 

партнер юридической фирмы Goltsblat BLP
Вклад участника в имущество ООО является самым простым способом передачи активов «дочке». Однако он может быть внесен, только если это предусмотрено уставом общества и принято единогласно  решением всех участников общества. К сожалению, данная форма финансирования недоступна АО, их акционеры не вправе делать такие вклады. Дело в том, что, согласно закону  об АО, акционеры могут принимать решения только по вопросам, предусмотренным данным законом. А в нем ничего не говорится о праве акционеров делать вклады имуществом.

НДС. Налоговики могут признать вклад в имущество безвозмездной передачей и потребовать от материнской компании уплаты НДС (письмо УМНС России по г. Москве от 12.01.04 № 26-12/01716). Их логика понятна. Вклад в имущество не изменяет стоимости долей участников, а дочерняя компания, получив активы, ничего не отдает взамен. И вроде бы получается, что речь идет о безвозмездном договоре (ст. 423 ГК РФ). На самом деле это не так. Материнская компания, владея «дочкой», рассчитывает на часть ее дохода. Более того, вклад в имущество дочернего подразделения увеличивает сумму чистых активов (исходя из них определяется стоимость доли каждого участника). Значит, такая операция носит инвестиционный характер и не облагается НДС (ст. 39, 146 НК РФ). Эту точку зрения разделяют и суды (постановление ФАС Центрального округа от 20.02.07 по делу № А-62-3799/2006).

Поскольку передача активов в имущество «дочки» не облагается НДС, то материнской компании придется восстановить налог, ранее принятый к вычету. При этом восстановленные суммы налога относятся у нее на прочие расходы (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Тем не менее такой порядок менее выгоден группе в целом по сравнению с передачей имущества в оплату доли в уставном капитале: в данной ситуации законодательство не предусматривает применения вычетов «дочкой».

Налог на прибыль. Внесение вклада в имущество «дочки» может быть расценено чиновниками как безвозмездная передача. Соответственно, у «дочки» возникает внереализационный доход. Исключением будет лишь случай, когда имущество передается компанией, владеющей более чем 50-процентной долей дочерней структуры. И при условии, что в течение года со дня получения имущество не будет передано третьим лицам (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Такой подход не бесспорен. Ведь материнская компания передает активы, рассчитывая на положительный эффект. Это предполагает возмездную сделку. К тому же нет факта реализации товаров, работ или услуг (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). В судебной практике достаточно случаев, когда суды поддержали такую точку зрения (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.03.09 № Ф04-1315/2009(1768-А75-34). Наконец, перечень внереализационных доходов закрыт, и внесение вклада в имущество в нем не упоминается. Значит, «дочка», получившая активы от материнской компании, может не увеличивать свои доходы.

Кстати, проблемы с налоговиками могут возникнуть и по поводу амортизации полученных основных средств. Насамом деле такие активы амортизировать можно (п. 1, 2 ст. 256 НК РФ). Есть подтверждения и в судебной практике (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 02.02.07 № Ф08-737/2007-290А).

Покупка активов за «чужие» деньги

Материнская компания может передать в распоряжение дочернего предприятия денежные средства, на которые приобретается у нее же необходимое имущество.

НДС. Вклад учредителя в имущество дочерней компании денежными средствами не влечет ни уплаты НДС, ни образования дополнительного дохода.

Налог, начисленный при продаже имущества материнской компанией, «дочка» сможет принять к вычету. Таким образом, налоговая нагрузка в целом по группе компаний не изменится.

Налог на прибыль. Доходы от продажи материнская компания сможет уменьшить на стоимость реализованного имущества, которая будет определяться по-разному в зависимости от вида имущества (п. 1 ст. 268 НК РФ):

  • при реализации амортизируемого имущества – как остаточная стоимость;
  • прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) – как цена приобретения (создания) имущества;
  • покупных товаров – как стоимость их приобретения, определяемая в соответствии с учетной политикой, принятой для целей налогообложения.

«Дочка» включает стоимость имущества  в расходы в зависимости от того, является ли оно амортизируемым – соответственно, через амортизацию или в счет будущего уменьшения доходов от реализации.

Налоговые последствия для группы при таких сделках зависят от вида имущества и наценки (если она есть). Например, если материнская компания реализует амортизируемое имущество с наценкой, то у нее образуется доход, а у дочерней компании – расходы в виде амортизационных отчислений. Соответственно, размер наценки компании группы смогут компенсировать только по окончании начисления амортизации.

Привлекателен этот способ тем, что дочерняя компания сможет применить амортизационную премию в размере не более 10 процентов (30% – по основным средствам в отношении основных средств третьей – седьмой амортизационных групп). Правда, при реализации основных средств, введенных в эксплуатацию с 1 января 2008 года, ранее чем по истечении пяти лет со дня применения премии ее нужно будет восстановить (п. 9 ст. 258 НК РФ).

В целом данный способ передачи активов достаточно выгоден. Но есть и неприятный нюанс. Среди налоговиков нет единодушного мнения о возможности уменьшения налога на прибыль на расходы, осуществленные за счет безвозмездно полученных от учредителя средств. Тем не менее Минфин признал, что подобный подход соответствует букве закона (письмо Минфина России от 23.01.08 № 03-03-05/2). Суды, в свою очередь, тоже подчеркивают, что Налоговый кодекс не запрещает относить на расходы затраты, произведенные за счет доходов, не учтенных в налоговой базе при расчете налога на прибыль (постановление ФАС Московского округа от 12.03.08 № КА-А40/1240-08 по делу № А41-К2-5086/07).

Дочерним структурам имеет смысл очень внимательно отнестись к определению цены. Если цена передаваемого имущества по договору более чем на 20 процентов будет отклоняться от рыночной цены идентичных (однородных) товаров, то налоговый орган получит право вынести решение о доначислении налога на прибыль и уплате пеней (п. 3 ст. 40 НК РФ).

Безвозмездная передача

Если дочернее предприятие зарегистрировано в форме ООО, материнская компания может «поделиться» с ним имуществом, оформив договор безвозмездной передачи активов.

НДС. Передача права собственности на товары и имущество на безвозмездной основе признается реализацией и облагается НДС (ст. 146 НК РФ). Головная компания его начисляет (на стоимость активов, рассчитанную в соответствии со ст. 154 НК РФ), а дочерняя принимает к вычету.

Налог на прибыль. При расчете налога на прибыль передача активов не будет учитываться при определении налоговой базы ни у материнской, ни у дочерней компании. У первой суммы соответствующих расходов не включаются в налоговую базу (ст. 270 НК РФ), у второй не образуется дополнительного дохода (по основаниям подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Риски подобной сделки во многом связаны с соблюдением норм Гражданского кодекса, который не допускает дарения между коммерческими структурами в случае, если стоимость «подарка» превышает 3000 руб­лей (ст. 575 ГК РФ). Решения судов по данной проблеме выносились как в пользу налоговой инспекции (постановление ФАС Московского округа от 05.12.05, 18.11.05 № КА-А40/11321-05), так и в пользу компаний, особенно в последнее время (постановление ФАС Центрального округа от 20.02.07 № А-62-3799/2006).

Мнение эксперта
Ульяна Кононенко, 
старший юрист PSB Consulting Group
Крайне важно не упустить из виду, что для применения данного способа инвестирования должно быть соблюдено условие о владении «более чем 50% в уставном капитале», а не «от 50% и более в уставном капитале». Минимальный размер доли участника, необходимый для использования льготы подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, должен составлять 51 процент.
Чтобы снизить риски признания безвозмездной передачи активов сделкой дарения, лучше заключать, к примеру, договор безвозмездного финансирования. В предмете такого договора обязательно отразить цель такого финансирования и мотивы его заключения – например, повышение инвестиционной привлекательности дочерней компании, увеличение производительности Главное, чтобы в правовой конструкции указанного договора отсутствовал основной признак дарения – свободная передача и свободное принятие дара.

Договор простого товарищества

По договору простого товарищества компании объединяют свои вклады и совместно действуют без образования юридического лица (ст. 1041 ГК РФ). Пожалуй, этот способ самый удобный, когда нужно передать имущество «дочке», в том числе от иностранной компании. Например, иностранная компания вносит вклад деньгами, а российское ООО – деловыми связями. Ограничений по вкладам нет, это могут быть основные средства и иное имущество. «Цена» вкладов может существенно отличаться, закон этого не запрещает.

НДС. Передача имущества по договору простого товарищества не облагается НДС (ст. 39, 146 НК РФ). Правда, ранее принятый к вычету налог придется восстановить. Если же дочерняя компания примет на себя обязанности по ведению общего учета товарищества (а это всегда – только российская организация), она сможет принимать к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для ведения совместной деятельности (п. 3 ст. 174.1 НК РФ). Если удастся совместить оба действия в одном налоговом периоде (к примеру, внести имущество в простое товарищество и провести закупки для его нужд на соответствующую сумму), то финансовых потерь можно избежать. При выходе из простого товарищества НДС восстанавливать не нужно (подп. 2 п. 3. ст. 170 НК РФ).

Налог на прибыль. Передача имущества, а также имущественных прав в совместную деятельность не признается реализацией и не облагается налогом на прибыль (п. 1 ст. 278 НК РФ). В то же время расходы на сумму вклада в простое товарищество не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 270 НК РФ).

При выходе из простого товарищества активы, полученные участниками в ходе совместной деятельности, не учитываются при расчете НДС и налога на прибыль (п. 3 ст. 39, ст. 251 НК РФ) при условии, что их стоимость не превышает первоначально сделанных вкладов. В противном случае положительная разница между стоимостью полученных активов и первоначальных вкладов может быть учтена при расчете НДС и налога на прибыль (ст. 146, 250 НК РФ).

Остается добавить, что, хотя простое товарищество и является наиболее экономным способом передачи активов, риск переквалификации налоговым органом такого договора в сделку купли-продажи существует. Свести его к минимуму можно, если совместить простое товарищество с реализацией какого-то определенного проекта, обосновав тем самым деловую цель сделки.

Пример
В группу компаний входят два юридических лица – ОАО «Альфа» и ООО «Бета». Функции управляющей компании выполняет «Альфа», которая осуществляет централизованный сбыт всей продукции, произведенной «Бета». «Альфе» принадлежит 100 процентов в ООО «Бета». Руководство «Альфы» решило запустить в производство новый вид продукции. Для этого в 2009 году «Бете» передана производственная линия, относящаяся к шестой амортизационной группе, со сроком полезного использования 10 лет. До этого она числилась на балансе у «Альфы» три года. Балансовая стоимость линии – 15 млн рублей (без учета НДС), продажная цена – 15,1 млн рублей. В момент ввода производственной линии «Альфа» учла амортизационную премию.
В таблице представлены расчеты налоговой нагрузки по группе при разных схемах передачи производственной линии «Бете».

Таблица Сравнение налоговой нагрузки группы при использовании разных схем передачи имущества, млн руб.

Налоги при разных сделках «Альфа» «Бета» Для группы в целом Степень
налогового риска способа
Примечания
Оплата доли в уставном капитале
НДС 2,7 (15  18%) –2,7 * 0 Нет По вычетам возникает временной лаг, расходы в виде амортизации** перейдут к «Бете»
Налог на прибыль 3 (15  20%) –3 0
Итого 5,7 –5,7 0
Внесение вклада в имущество «дочки»
НДС 2,7 (15  18%) 2,7 Низкий У «Беты» не возникнет вычета по НДС, но уплаченные суммы уменьшают налог на прибыль
Налог на прибыль 2,46 (15  20% – – 2,7  20%) –3 –0,54
Итого 5,16 –3 –2,16
Покупка активов за «чужие» деньги
НДС 2,718 (15,1  18%) –2,718 0 Низкий У «Беты» возникнет вычет по НДС; расходы в виде амортизации** перейдут к «Бете»
Налог на прибыль 3,02 (15,1  20%) –3,02 0
Итого 5,738 –5,738 0
Безвозмездная передача активов
НДС 2,7 (15  18%) –2,7 0 Средний ГК РФ не допускает дарения между двумя коммерческими структурами, если стоимость подарка выше 3 тыс. руб.
Налог на прибыль 3 (15  20%) –3 0
Итого 5,7 –5,7 0
Договор простого товарищества
НДС 0 (15  18% – – 15  18%) 0 0 Высокий Если «Альфа» будет вести дела простого товарищества, то сможет принять НДС к вычету в одном налоговом периоде с начислением
Налог на прибыль 3 (15  20%) –3 0
Итого 3 –3 0

*  Отрицательные значения означают уменьшение налоговых платежей.
** Сумма ежегодной амортизации в течение семи лет при линейном методе составит 2,143 млн рублей и 2,157 млн рублей при стоимости имущества 15,1 млн рублей.

Еще два способа поделиться активами с «дочкой»

Способы сэкономить налоги, передавая активы «дочке»Александр Малышев,
замначальника юридического отдела
группы компаний КПЦ «Юрконсул»,
о рабочих схемах передачи имущества

Довольно популярна модель, при которой передающая и принимающая стороны совместно учреждают общество с ограниченной ответственностью и вносят вклады в уставный капитал. Затем принимающая компания (предположим, это дочернее общество) выходит из состава участников ООО, созданного совместно с материнской компанией, и получает оплату действительной стоимости своей доли имуществом. Если стоимость этого имущества будет равна сумме, внесенной компанией в уставный капитал, то налоговых последствий не возникнет, платить ничего не придется. Единственный негативный момент – передающая компания должна будет восстановить НДС при передаче имущества в уставный капитал.

 Весьма эффективным может оказаться проведение реорганизации в форме выделения или разделения. Имущество передается выделяющейся компании по балансовой стоимости, без переоценок и заключения оценщика. НДС при передаче не восстанавливается, выделившаяся компания может продолжать амортизировать переданное ей имущество. Другими словами, никаких дополнительных налогов платить не придется вообще.

При выделении у созданного общества не возникает правопреемства по налоговым обязательствам. Единственное ограничение: если реорганизация была направлена на неисполнение обязательств по уплате налогов и материнская компания не в состоянии платить налоги, то на «дочку» могут по решению суда возложить обязанность уплачивать налоги солидарно с материнской компанией.

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...


Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

«Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43625 от 18.01.2011
Все права защищены. email: fd@fd.ru


  • Мы в соцсетях
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Внимание! Вы читаете профессиональную статью для финансиста.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет всего 1 минут.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль