Новые условия договоров поставки, которые помогли снизить выплаты по НДС

5445
Зудилов Алексей
исполнительный директор ООО «Транс ТЭК-М»
Снизить выплаты по налогу на добавленную стоимость можно за счет увеличения доходов, не облагаемых налогом. А чтобы с приемлемой точностью спланировать будущие платежи, достаточно знать плановую рентабельность и суммы по некоторым, практически неизменным от периода к периоду, статьям расходов. В этом на своем опыте убедились финансисты компании «Транс ТЭК-М».

На этапе формирования бюджета–2009 генеральный директор компании «Транс ТЭК-М», специализирующейся на оптовой торговле товарами народного потребления, поставил задачу поиска путей легальной оптимизации налогообложения. Обязательным условием было сведение к минимуму риска предъявления претензий со стороны налоговых органов.

В итоге финансистами компании был найден не только способ снижения нагрузки по НДС, но и разработана модель, позволяющая в оперативном режиме планировать платежи по налогу на добавленную стоимость с высокой точностью. Теперь разберемся во всем по порядку.

Расчет НДС «косвенным» методом

Говорить об оптимизации и контроле над платежами по НДС можно, если компания точно знает, сколько и когда ей предстоит заплатить в бюджет. Чтобы было проще понять логику финансистов «Транс ТЭК-М», подкрепим выводы, сделанные сотрудниками экономической слуюбы компании, простыми расчетами.

Упрощенно, опуская специальные случаи (продажа основных средств, взаимозачеты), при выручке 118 тыс. рублей (в т. ч. НДС – 18 тыс. руб.), сумме закупок 88,5 тыс. руб­лей (в т. ч. НДС – 13,5 тыс. руб.) и прочих расходах на 24,75 тыс. рублей (НДС – 3,78 тыс. руб.) прибыль составит 4,03 тыс. руб. (100 тыс. – 75 тыс. – 20,97 тыс.). А сумма НДС к уплате – 0,72 тыс. руб. (18 тыс. – 13,5 тыс. – – 3,78 тыс.).

Но есть и другой способ расчета: произведение прибыли и ставки НДС дает тот же результат (если бы фирма не производила расходов). Закономерность ясна: прибыль есть та же добавленная стоимость, она и облагается налогом. Чем прибыль больше, тем больше будет налог.

Далее, не все расходы компании содержат в себе НДС, к примеру,  ЕСН, банковские услуги и иные платежи, которые не образуют объекта налогообложения или освобождены от налога на добавленную стоимость. Счета-фактуры на них не оформляются.

Возвращаясь к примеру, предположим, что из 24,75 тыс. рублей расходов несут в себе налог лишь 14,75 тыс. рублей издержек (в т. ч. НДС – 2,25 тыс. руб.). На долю не облагаемых НДС расходов приходится 10 тыс. рублей. Сумма прибыли, соответственно, составит 2,5 тыс. руб. (100 тыс. – 75 тыс. – 22,5 тыс. (расходы всего без НДС)). Сумма НДС к уплате – 2,25 тыс. руб. (18 тыс. (НДС с выручки) – 13,5 тыс. (НДС с закупок) – 2,25 тыс. (НДС с облагаемых налогом расходов)).

Произведение прибыли на ставку НДС даст иной результат: НДС к уплате составит 0,45 тыс. руб. (2,5 тыс. руб.  18%). Чтобы получить тот же результат, нужно скорректировать сумму прибыли на расходы, не несущие налога. То есть расчет будет выглядеть так: 18%  (2,5 тыс. руб. (прибыль) + 10 тыс. руб. (необлагаемые расходы)) = 2,25 тыс. руб. Таким образом, можно вывести универсальную формулу, которая позволяет любой компании, применяющей общий режим налого­обложения, рассчитать налог на добавленную стоимость:

НДС к уплате = 18%  (Расходы, не несущие НДС + Прибыль до налогообложения).

Полученный итог корректируется на суммы авансов,полученных (выданных) на начало и на конец периода. Что дает такой подход к расчету суммы НДС к уплате?

Во-первых, можно рассчитать налог в любой день, а не только на дату представления декларации. Значит, не придется судорожно изыскивать средства и проводить многочасовые сверки расчетов. Во-вторых, расхож­дение между расчетным результатом и данными книг покупок и продаж – индикатор ошибок в учете или недостачи документов. Но главный выигрыш в том, что компания получает простой и действенный инструмент прогнозирования выплат по НДС. Это крайне важно, как минимум, для составления бюджета движения денежных средств. Для планирования платежей по НДС обычным способом нужны данные по выручке, а погрешность изменения ее объема в разы выше, чем отклонение величины прибыли в относительном выражении. Просчитать действия поставщиков можно лишь примерно, отсюда не слишком надежные данные о расходах на закупку. Что до прочих издержек, облагаемых НДС, то начальник АХО, к примеру, может сегодня забыть приобрести бумагу, а начальник транспортного цеха – включить в расходы ГСМ.

При расчете же налога «косвенным» методом достаточно знать величину фонда оплаты труда (с небольшими погрешностями в связи с отпусками, прогулами и пр.), ЕСН, банковские расходы, суммы страховых выплат (они всегда известны из договоров) и другие «единичные» платежи, не несущие налога. И любой финансовый директор за несколько минут сможет без труда рассчитать сумму налога, причитающегося к уплате, как говорится, «на коленке», причем с приемлемой точностью.

Модель оптимизации НДС

Итак, решив задачу повышения точности планирования выплат по НДС, финансовой службе оставалось определиться, за счет чего же возможно легально снизить налоговую нагрузку. В итоге было решено сэкономить за счет наращивания доходов, не облагаемых НДС. В обычной ситуации их рост влечет за собой увеличение налога на прибыль, при том что НДС остается на прежнем уровне. Тем не менее экономия возможна – все дело в условиях договоров с поставщиками.

Так, один из поставщиков «Транс ТЭК-М» выплачивал премию при условии выполнения плана закупок и приобретении товара по более высокой цене, чем у конкурентов. Например, компания закупает товар на 1,5 процента дороже, но, выбрав весь «объем», получает премию в размере 2 процентов. Итоговые затраты на закупки на полпроцента ниже, чем у конкурентов. Иными словами, если при плане закупок 80 млн рублей компания приобретает товар на большую сумму, то она получает премию 1,6 млн руб. (80 млн руб.  2%) (на расчетный счет или же проводится взаимозачет). Эта премия не облагается НДС на основании разъяснений контролирующих органов (письмо Минфина от 20.12.06 № 03-03-04/1/847, письма УФНС по г. Москве от 03.04.07 № 19-11/030227, ФНС России от 30.08.07 № ШС-6-03/688).

Что происходит с НДС? Предположим, что товар приобретается не за 88,5 тыс. рублей, а за 100,3 тыс. рублей. Разница – 11,8 тыс. рублей, в том числе НДС – 1,8 тыс. руб. (11,8 тыс. руб.  18 : 118). При выполнении плана закупок за месяц поставщик компенсирует компании превышение в сумме 10 тыс. рублей. В итоге закупки обойдутся в одну и ту же сумму в обоих случаях. При закупке товара по 88,5 тыс. рублей его стоимость, очищенная от НДС, составит 75 тыс. руб. (88,5 тыс. – 13,5 тыс. (НДС)). При закупке по 100,3 тыс. рублей стоимость товара ­будет такой же – 75 тыс. руб. (100,3  тыс. – – 15,3 тыс. (НДС) – 10 тыс. (премия)).

Отметим, что обязательства по налогу на прибыль не изменятся, поскольку более высокая себестоимость компенсируется премией от поставщика. Но при этом компания выигрывает, ведь на 1,8 тыс. руб­лей увеличивается сумма входного НДС (15,30 тыс. – 13,5 тыс.). То есть вместо прежних 2,25 тыс. рублей заплатить в бюджет придется лишь 0,45 тыс. рублей НДС (см. табл.).

Если говорить о конкретных цифрах, то предварительные расчеты, сделанные финансовой службой «Транс ТЭК-М», показали, что чистая прибыль компании до и после пересмотра договорных отношений с поставщиками не изменится. А вот обязательства по НДС снизились бы десятикратно. При этом премия от поставщиков не превысила бы 1,95 процента от объема закупок.

Несомненным преимуществом для компании в такой ситуации станет снижение суммы налога на добавленную стоимость (в нашем примере – в пять раз) при сохранении неизменным налога на прибыль. Недостатки же модели в основном связаны с тем, что с поставщиками придется вести непростые переговоры. Не исключено, что понадобится убеждать подписать дополнительные соглашения о выплате премий. Дело в том, что поставщику может оказаться невыгодно платить в бюджет больше НДС. Существует несколько аргументов, которые помогут объяснить поставщику, что данная модель выгодна обеим сторонам.

Во-первых, за счет четкого планирования отгрузок поставщик получает оперативный контроль над выручкой и может сократить расходы на логистику. Во-вторых, увеличивается объем поступлений на расчетный счет, тем самым продавец получает дополнительное финансирование (по сути беспроцентный кредит). Наконец, поставщик может добиться аналогичных условий сотрудничества от собственных поставщиков. Скорее всего, выяснится, что многие из них имели возможность работать по такой схеме, просто прежде пренебрегали ею.

С поставщиками, которые откажутся использовать модель расчетов, предполагающую премии для покупателя, вполне реально условиться о дополнительной отсрочке оплаты товара. Так, предварительные переговоры с контрагентами «Транс ТЭК-М» показали, что четверть из них не возражают против использования премиальной системы оплат, а более трети хотя и отказались изменить условия договоров, пошли на уступки в части сроков оплаты.

Таблица Расчет суммы НДС к уплате при прежних и новых условиях работы, тыс. руб.

Показатели Всего В т. ч. НДС Всего без НДС
  до после до после до после
Выручка от реализации товаров 118 118 18 18 100 100
Премия от поставщика 10 10
Стоимость приобретенных товаров 88,5 100,3 13,5 15,3 75 85
Прочие расходы с НДС 14,75 14,75 2,25 2,25 12,5 12,5
Прочие расходы (в т. ч. зарплата) без НДС 10 10 10 10
Итого 24,75 24,75 2,25 2,25 22,5 22,5
Прибыль 2,5 2,5
НДС к уплате 2,25 0,45    

Что нельзя упустить при разработке и применении моделей оптимизации

Новые условия договоров поставки, которые помогли снизить выплаты по НДСАлексей Зудилов,
исполнительный директор ООО «Транс ТЭК-М»,
о внимании к деталям
и правильной постановке целей


Деловая цель оправдывает средства. Если вы  сами не верите, что ваша цель вовсе не в извлечении необоснованной выгоды, то в это не поверят ни инспекция, ни суд. Чтобы все не обернулось «бумерангом» в виде убытков и санкций, ставьте задачу такой перестройки работы, которая позволит и вам, и контрагентам улучшить итоговые финансовые показатели и бизнес-процессы.

Внимание к деталям. Принимая решение об изменении условий любых договоров, добавьте «Лист согласования» к каждому документу. Пусть специалист по налогам проставит там реальную цифру налоговых последствий: на сколько в будущем изменится каждый налог. Это позволит избежать повторной оптимизации.

От малого к большему. Проведите обратное масштабирование: примените утвержденную модель оптимизации к части бизнеса или конкретному направлению. Дождитесь результата, проанализируйте его. Сравните с изначальной идеей и разворачивайте на весь бизнес с учетом возможных корректировок.

Еще один, далеко не лишний отчет. Добавьте к корпоративным отчетам налоговый отчет о движении средств. Отражайте в нем наличие или отсутствие налогов, их величину по каждой операции (группе). По аналогии с отчетом о движении денежных средств это позволит увидеть «налоговые разрывы», увеличивающие нагрузку на бизнес. Так вы обеспечите контроль над налоговыми платежами еще на стадии их формирования.

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...


Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

«Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43625 от 18.01.2011
Все права защищены. email: fd@fd.ru


  • Мы в соцсетях
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Внимание! Вы читаете профессиональную статью для финансиста.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет всего 1 минут.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль