Сэкономить на налоге на прибыль можно, включив в расходы всю сумму процентных выплат

2106
Иванова Наталья
генеральный директор ЗАО «Аудит – Финанс. Петербург»
Налоговый кодекс ограничивает сумму процентных платежей по долговым обязательствам, которую можно включить в расходы при расчете налога на прибыль. Однако у компании есть возможность уменьшить налоговую базу на всю сумму процентных платежей.

Проценты по долговым обязательствам, не важно, идет ли речь о банковских кредитах, вексельных, облигационных займах, товарных или коммерческих кредитах, относятся на расходы и уменьшают налогооблагаемую прибыль. Однако Налоговый кодекс ограничивает предельный размер процентов, которые можно учесть в расходах. Этот вопрос стал особенно актуален с началом кризиса, когда стоимость заемных средств резко возросла.

Статьей 269 НК РФ предлагается рассчитывать сумму процентов, которую можно включить в расходы, одним из методов:

  • исходя из среднего процента по долговым обязательствам того же вида, полученным на сопоставимых условиях;
  • исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза по заемным средствам в рублях и ставки 22 процента по валютным обязательствам.

Практика показывает, что финансисты компаний предпочитают использовать при расчете предельных процентов по обязательствам в рублях ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,5 раза. Такой метод прост и понятен как налогоплательщику, так и налоговым органам. Но при его использовании всегда возникает некоторая сумма процентов, которая не учитывается при расчете налога на прибыль.

Личный опыт
Ольга Королева, главный бухгалтер ОАО «Связьинвест»
Хотя мы и разрабатываем методику расчета по среднему проценту, компании нашей группы включают в расходы процентные платежи по долговым обязательствам по ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза. Мы остановились на этом способе по нескольким причинам. Во-первых, этот способ менее трудоемок. Во-вторых, правовая неопределенность в норме статьи 269 НК РФ. Заложенный в ней субъективный подход к определению сопоставимости обязательств неизбежно приводит к спорам с налоговыми органами. Кстати, стоимость заимствований для нашей компании пока остается такой, что не превышает лимита, рассчитанного с использованием ставки ЦБ РФ.
Сергей Попов, менеджер департамента налогового планирования ООО «ПрофМедиа Менеджмент»
Расчет процентных платежей по сопоставимым долговым обязательствам в нашей компании не применяется из-за связанных с ним сложностей. В том же отчетном периоде сопоставимое долговое обязательство может попросту отсутствовать или информация о нем недоступна. Критерии сопоставимости могут не исполняться, если займы разнятся по суммам, обеспечению или валютным рискам. Сегодня, в условиях волатильности финансовых рынков и оценок кредитоспособности заемщиков ставки для заимствований, вполне сопоставимых по параметрам, заданным законом, могут существенно отличаться в пределах одного квартала или даже месяца. Например, дополнительные проблемы для налогоплательщика может создать привлечение в конце отчетного периода аналогичного, но значительно более дешевого (или дорогого) займа для рефинансирования кредита, привлеченного в начале того же периода.
Привязка же к ставке ЦБ позволяет упростить учет, увереннее прогнозировать размеры текущих налоговых обязательств и снизить количество поводов для налоговых споров.

С принятием антикризисного Федерального закона от 26.11.08 № 224-ФЗ формулировка статьи 269 НК РФ изменилась: из нее исчезла фраза «по выбору налогоплательщика». В итоге получилось, что использовать расчет предельного размера процентов исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ компания может только при отсутствии сопоставимых долговых обязательств перед российскими организациями.

Однако не все так однозначно. Существует несколько писем Минфина, в которых говорится, что право выбора способа расчета предельной величины процентов у налогоплательщиков сохранилось (письма Минфина России от 31.12.08 № 03-03-06/2/186, от 29.12.08 № 03-03-06/2/183). Однако ограничение в законе сохранилось. Следование же разъяснениям финансового ведомства не освобождает организацию от ответственности (п. 8 ст. 75 и подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ), поскольку Минфин отмечает, что его письма «носят информационно-разъяснительный характер и не являются нормативными актами». Как в такой ситуации поступят налоговые органы и суды, пока не известно. Способ определения предельной величины процентов исходя из сопоставимых обязательств незаслуженно игнорируется налогоплательщиками. Если правильно спланировать получение заемных средств, то в расходах можно учесть всю сумму процентов.

Какие обязательства считать сопоставимыми

Размер процентов, признаваемых в расходах, не должен существенно отклоняться от среднего уровня процентов по сопоставимым обязательствам. При этом существенным считается отклонение более чем на 20 процентов в большую или меньшую сторону (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Немаловажный вопрос: какие долги считать сопоставимыми? Из положений абзаца 2 пункта 1 статьи 269 НК РФ следует, что долговые обязательства признаются сопоставимыми, если заемные средства выданы в одной валюте, на те же сроки, в сопоставимых объемах, под аналогичное обеспечение. Иных критериев сопоставимости нет. Чиновники из финансового ведомства пошли несколько дальше в определении понятия сопоставимости (письма Минфина России от 06.03.06 № 03-03-04/1/183 и от 17.12.08 № 03-03-06/1/694):

  • в расчет следует включать все долговые обязательства, полученные налогоплательщиком в отчетном периоде;
  • критерии сопоставимости обязательств налогоплательщик должен определить самостоятельно и закрепить их в учетной политике. Например, объемы обязательств отличаются не более чем на 20 процентов, обязательства выданы в одном квартале, сроки возврата до трех месяцев; денежные средства получены под одинаковое обеспечение (залог, гарантию банка, поручительство), в одной валюте;
  • долговые обязательства перед юридическими и физическими лицами нельзя признавать выданными на сопоставимых условиях;
  • категория кредитора – компания или банк на сопоставимость не влияет (письмо Минфина России от 11.12.07 № 03-03-06/1/850).

Любопытный нюанс: в НК РФ не говорится, кто должен соблюдать требование сопоставимости – кредитор или должник.

Арбитражные суды по-разному толкуют ситуацию. Одни считают, что из пункта 1 статьи 269 НК РФ не следует, что средний уровень процентов необходимо определять по сопоставимым долговым обязательствам налогоплательщика, получившего кредит (постановление ФАС ВСО от 18.03.08 № А19-10793/07-44-Ф02-868/08). Другие – что в НК речь идет о сопоставимости выданных кредитов (займов) у заимодавцев (постановление ФАС СЗО от 21.04.08 № А05-8339/2007).

Из судебных решений можно сделать вывод, что, даже если налогоплательщик получил деньги по одному кредитному договору и не имеет других заимствований, он может рассчитывать предельный размер процентов для включения в расходы исходя из сопоставимых обязательств. Для этого потребуется получить справку из банка об условиях выдачи им кредитов по аналогичным договорам. Правда, свою позицию налогоплательщику скорее всего придется отстаивать в суде.

Расчет процентов «в свою пользу»

Подсчитаем, насколько компании может оказаться выгодно применять расчет процентов по сопоставимым обязательствам.

У компании «Альфа» были в отчетном периоде следующие обязательства со сроком один год:

  • кредитный договор с банком – 18 процентов годовых на сумму 1 000 000 рублей;
  • товарный кредит от поставщика – 14 процентов годовых на сумму 106 000 рублей;
  • вексельный заем – 8 процентов годовых на сумму 1 100 000 рублей;
  • заем от учредителя (физическое лицо) – 25 процентов годовых на сумму 900 000 рублей;
  • заем от зависимой компании – 1 процент годовых на сумму 880 000 рублей.

Учетной политикой предусмотрено, что долговые обязательства признаются сопоставимыми по критериям срока и объема.

В итоге в расчете не учитываем товарный кредит (не соблюден критерий объема) и заем от физического лица (такое долговое обязательство не признается налоговыми органами сопоставимым).

По остальным долговым обязательствам средний уровень процентной ставки составит 8,99 процента ((1 000 000 Х 18% + 1 100 000 Х 8% + 880 000 Х 1%) : (1 000 000 + 1 100 000 + 880 000) Х 100%). Максимальное отклонение от средней процентной ставки составляет 1,8 процента (8,99 % Х 20%), а предельно допустимая ставка процента, по которой компания сможет включить проценты за кредит в расходы, составит 10,79 процента (1,8% + 8,99%).

По фактической ставке в полной мере можно учесть только проценты по вексельному займу и займу от зависимой компании. Процентные платежи по банковскому кредиту будут отнесены на расходы по ставке 10,79 процента.

Изменим условия размещения векселей – под 13 процентов годовых и получения займа от зависимой компании – 20 процентов годовых. В этом случае средний уровень процентов составит уже 16,74 процента (1 000 000 Х 18% + 100 000 Х 13% + 880 000 Х 20%) : (1 000 000 + 1 100 000 + 880 000) Х 100%). После корректировки полученного значения на 20 процентов предельная ставка равна 20,09 процента. Уменьшить налоговую базу при расчете налога на прибыль теперь можно на всю сумму процентных платежей.

Рассмотренная схема расчета процентов, относимых на расходы, доступна компаниям, которые могут привлечь заем, пусть и на короткий срок, или получить товарный кредит под высокий процент от дружественных организаций.

Мнение эксперта
Андрей Морозов, старший юрист налоговой практики Goltsblat BLP
Если у налогоплательщика имеются зависимые компании, то можно предложить следующий способ привлечения внешнего финансирования.
Каждая компания группы привлекает заемные средства по ставкам в пределах некоторого диапазона (например, одна по ставкам 14–16 процентов, другая 16–18 процентов). В результате ставки процентов по долговым обязательствам для каждой отдельной компании не отклоняются от среднего уровня более чем на 20 процентов, группа в целом привлекает внешнее финансирование под минимально доступный процент. При этом каждая из компаний группы (в том числе зависимые общества и сам налогоплательщик) принимает проценты в полном объеме в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.
В дальнейшем средства, собранные зависимыми компаниями, передаются по договорам займа налогоплательщику под немного более высокий процент (например, 20 процентов годовых). Проценты по займу между зависимыми компаниями и налогоплательщиком включаются в доход зависимых компаний (даже приводят к появлению прибыли за счет разницы в ставках привлеченного и выданного кредита), но при этом в такой же сумме уменьшают налогооблагаемую прибыль налогоплательщика. Данный способ нуждается в доработке в каждом конкретном случае.

Необходимо учесть, что налоговые органы считают расходы в виде процентов экономически необоснованными, а значит компания не может уменьшить налоговую базу при наличии следующих обстоятельств:

  • заемные средства направлены на выдачу беспроцентного займа другой компании (письмо УФНС России по г. Москве от 28.02.05 № 20-12/12463;
  • заемные средства направлены на приобретение доли в уставном капитале убыточного общества:
  • заемные средства переданы безвозмезд­но дочерней компании.

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа

    Школа

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...




    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    «Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
    информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
    Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62253 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных
    Все права защищены. email: fd@fd.ru

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для финансиста.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет всего 1 минут.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль