Осторожно! Корпоративные мошенничества

3310
Минц Стивен
CFO Magazine
Существует множество разновидностей корпоративного мошенничества. Скорее всего, в течение этого года многим компаниям представится шанс убедиться в этом на своем опыте.

В тяжелые времена компаниям приходится решать множество сложных задач на честность. Большинство менеджеров с честью выходят из сложившегося непростого положения. Но по мере роста напряженности в экономике неизбежны ситуации, когда сотрудники компаний поддадутся соблазну принять простое, но неправильное решение. Речь идет о неточном указании доходов в отчетности, махинациях с опционами, использовании резервных средств компании не по назначению и даже о попытках уклониться от выполнения условий кредитных договоров. Сокращение зарплат, экономия на внутреннем контроле и снижение его качества – все это «на падающем рынке открывает путь для мошенничества», так считает Керри Фрэнсис, председатель службы финансового консалтинга в Delloitte. Ее подразделение специализируется на расследованиях мошеннических схем внутри компаний.

Керри стала активно заниматься этой проблемой с начала 2009 года, после того как в ходе проведенного Delloitte исследования выяснилось, что две трети (около 854 человек) из 1280 топ-менеджеров, занятых в сфере финансовых услуг, ожидают резкого роста мошенничества.

С тех пор как Фрэнсис впервые озвучила свои опасения, темпы экономического спада только ускорились. Финансовые пирамиды в стиле Понци (Чарльз Понци – мошенник, создавший в 1919 году одну из крупнейших финансовых пирамид на основе спекуляций с почтовыми купонами. – Примеч. ред.), выстроенные в Stanford Group и Madoff Securities, сделали мошенничество ключевой темой в минорной партии, которую исполняет современная экономика.

Конечно, не стоит ждать, что финансовые директора компаний смогут понять, что за душой у каждого сотрудника в компании или у делового партнера, но сегодня им более чем когда-либо нужно быть бдительными и помнить о трех сторонах классической пирамиды мошенничества: давление обстоятельств, внезапно открывающиеся возможности и стремление к рационализации. Когда эти три элемента сходятся воедино, вероятность мошенничества резко возрастает.

Мошенничество в цифрах

2 года – средний срок от начала совершения мошенничества до его раскрытия.
46 процентов – о таком количестве мошенничеств становится известно из анонимных источников.
35 процентов – примерно столько компаний, ставших жертвами мошенников, заявляют о недостаточной эффективности механизмов контроля.
78 процентов – количество компаний, которые после выявления фактов мошенничества усилили процедуры внутреннего контроля.
29 процентов – такая доля мошенничеств приходится на сотрудников финансового департамента.
18 процентов – мошенничества совершаются топ-менеджерами или управленцами.
39 процентов – случаи, в которых сотрудники, совершившие мошенничество, жили не по средствам.
34 процента – случаи, в которых сотрудники, совершившие мошенничество, испытывали финансовые затруднения.

«Чаще всего мошенниками оказываются именно те, от кого вы меньше всего ждете подвоха», – говорит Дэн Ариели, автор книги «Иррациональная предсказуемость: скрытые силы, которые определяют наши решения». Результаты независимых тестов показывают, что люди чаще всего обманывают, когда знают, что это сойдет им с рук. Соблазна не могут избежать даже те, кто получил хорошее образование и достиг определенного успеха, те, у кого, казалось бы, и так есть все. «Чем больше неопределенности, тем больше появляется возможностей для обмана», – считает Ариели. А сегодня то, что происходит в финансовой сфере, равносильно абсолютному хаосу. «Финансовым директорам приходится ступать по крайне зыбкой почве. Теперь условия игры значительно сложнее», – предупреждает он.

На каждый случай мошенничества, который попадает в заголовки газет и заканчивается предъявлением обвинений, приходится сотни афер, остающихся незамеченными. Из-за них как крупные, так и небольшие компании несут серьезные убытки. Согласно опросу, проведенному в 2007–2008 годах Ассоциацией сертифицированных специалистов по расследованию хищений (ACFE), только в США по итогам 2008 года компании недосчитаются около 7 процентов от своего суммарного дохода из-за мошенничеств, в том числе связанных с подделкой и фальсификацией финансовой отчетности.

Конечно, во многих случаях мошенничество – это результат злого умысла и вопиющего нарушения законодательства, но бывает и так, что персонал отваживается на обман из самых благих намерений. «Менеджеры могут оказаться под сильнейшим давлением, – предостерегает Майкл Янг, юрист компании Willkie Farr & Gallagher и редактор «Руководства по корпоративному управлению: несоответствия в бухгалтерской отчетности и финансовый подлог». – Сотрудники не могут предвидеть будущее. Они понимают только то, что компания терпит убытки, а заинтересованные пользователи отчетности ожидают совсем других результатов. Отсюда и постоянное искушение подогнать данные в отчетности, чтобы оправдать ожидания инвесторов». По словам Янга, это часто приводит к фатальным последствиям. Прокуратура и адвокаты истцов не оставляют без внимания малейшие намеки на то, что в процессе подготовки финансовая отчетность корректировалась и подгонялась под ранее заявленные цели компании.

Главное – вовремя остановиться

ACFE выделяет три вида мошенничества: присвоение имущества (к примеру, фальсификация счетов, подделка зарплатных ведомостей и т.д.), коррупция (взятки, вымогательство) и махинации с финансовой отчетностью, цель которых – представить финансовое состояние и результаты компании в более выгодном свете.

Самые распространенные – мошенничества первой категории. Несмотря на то что случаев присвоения имущества, как правило, достаточно много, в каждом отдельно взятом случае они незначительны – в среднем до 150 000 долларов. Фальсификация отчетности – наименее распространенная форма мошенничества, но, по данным исследования ACFE, убытки будут исчисляться миллионами долларов – в среднем 2 млн долларов. В большинстве случаев они связаны с падением капитализации компании. Именно поэтому махинации с отчетностью беспокоят финансовых директоров больше всего. И как ни парадоксально подобные аферы часто вызваны искренним желанием того или иного менеджера помочь своей команде, вот только способ выбран сомнительный. «Не будет никакого предупреждающего сигнала, когда, работая над отчетностью, вы перешагнете грань разумных корректировок», – предупреждает эксперт по предотвращению мошенничества Джеффри Кайзер из Navigant.

Кстати, были времена, когда «творческая» работа с отчетностью считалась чуть ли не самым правильным решением. В вышедших в 2001 году мемуарах Джек Уэлч, бывший генеральный директор General Electric, хвастался, что однажды после масштабного списания стоимости активов менеджеры GE вызвались подлатать появившуюся в квартальной отчетности дыру на сумму в 350 млн долларов. «Один сказал, что сможет найти еще 10 млн долларов, другой – 20 и даже 30 для того, чтобы сделать убытки не такими заметными», – написал Уэлч.

В 2002 году такое перераспределение доходов повлекло бы за собой не похвалу, а проверку со стороны органов государственного контроля. А в 2005-м, когда на Waste Management наложили санкции и штраф в размере 26,8 млн долларов за «мошенническое манипулирование финансовой отчетностью компании с целью обеспечения соответствия заявленным целям», практика перераспределения доходов была повсеместно признана предосудительной.

В наши дни «менеджерам, считающим ожидания аналитиков истиной в последней инстанции, стоит обратиться к психиатру», говорит Майкл Янг, адвокат из Willkie Farr. «Сейчас не стоит пытаться приукрасить доходы и финансовые результаты компании, чтобы соответствовать ожиданиям инвесторов, – говорит он. – Хотя компаниям сложно устоять перед соблазном скорректировать убытки от снижения стоимости активов или других списаний, которые могут стать первым шагом на пути к банкротству».

В условиях кризиса держатели акций уже не питают особых надежд в отношении финансовых результатов бизнеса, поэтому основной аудиторией, которую компании пытаются задобрить (или обмануть), становятся кредиторы. Иногда кажется, что легче оправдать в собственных глазах сомнительное бухгалтерское решение, чем позволить компании потерять кредитную линию из-за незначительного несоответствия реального положения предприятия техническим требованиям кредитного соглашения. «Нужно сказать, что компании, перед которыми стоит угроза отказа в кредите из-за нарушения условий соглашения, и те, кому необходимо найти новые кредитные ресурсы, сейчас находятся под серьезным давлением», – поясняет Майкл Майер из CRA International.

Сегодня тем, кто рассматривает возможность манипуляций с отчетностью, приходится считаться с Комиссией по ценным бумагам и биржам, которая с назначением нового председателя Мэри Шапиро стала вести активную работу, нацеленную на предупреждение случаев мошенничества. Скорее всего действовать они будут предельно жестко, особенно если учесть недавнее поражение – ведомству Шапиро не удалось предотвратить использование мошеннической схемы в Madoff Securities. «Те, кто нарушает закон и пользуется доверчивостью инвесторов, должны понимать, что в лице нашего ведомства они столкнутся с непоколебимым стражем порядка», – предупредила Шапиро в феврале. Она пообещала, что ее организация будет преследовать нарушителей до тех пор, пока «единственной наградой за их действия не станет предусмотренное законом наказание».

Кто склонен к обману

Кто может вас обмануть? По словам Дэна Ариели, автора книги «Иррациональная предсказуемость: скрытые силы, которые определяют наши решения», практически кто угодно. Ариели и двое его коллег в ходе тестирования поведенческих реакций среди более чем 2000 респондентов провоцировали их на обман. Большинство не устояло перед соблазном, несмотря на то, что они все были выпускниками университетов Ivy League и выиграть от обмана они могли совсем немного.

Психологи-бихейвиористы считают, что во всем финоват «рефрейминг» – это способ поведения, который позволяет субъекту подкорректировать свое определение обмана так, чтобы его собственные действия под него не подходили. «Люди, которые никогда бы не оставили себе 5 долларов из неправильно посчитанной кассиром сдачи, не видели никакой проблемы в том, чтобы угостить в баре незнакомого человека и записать это на счет компании», – рассказывает Ариели, который преподает предмет «Экономика и поведение» в университете Duke.

Чтобы измерить склонность к обману, Ариели задал группе студентов 10 вопросов о достижениях науки и культуры и пообещал им по 10 центов за каждый правильный ответ. Другим группам было предоставлено намного больше возможностей для обмана. Одна группа могла поменять ответы перед тем, как их сдать. Другая должна была сама посчитать количество правильных ответов. А третья группа могла просто взять себе по 10 центов за правильный ответ, не сообщая о результатах.

Контрольная группа ответила на 32,6 процента вопросов правильно. Количество верных ответов возросло у других групп, что указывало на нечестную игру. К примеру, группа, у которой была возможность поменять ответы, показала наилучший результат – 36,2 процента правильных ответов. Группа, которая могла сама взять деньги, обманывала немногим реже, тогда как группа, чьи участники сами сообщали о количестве верных ответов, обманывала еще реже.

По словам Ариели, сдерживающим фактором являются четкие стандарты. Участников группы, на которой проводилось исследование, попросили назвать десять заповедей. У них у всех была возможность списать в ходе тестирования. Но итоговый подсчет правильных ответов заставил исследователей предположить, что участники, перечисляющие десять заповедей, не стали обманывать.

«Для финансовых директоров это означает, что нужно внимательно относиться к формированию корпоративной культуры, – говорит Ариели. – Следует понимать, что она будет иметь большое влияние на выбор – обмануть или нет, который делает каждый сотрудник».

Что предотвратит мошенничество

Внутри компании «мошенничество, как правило, дело рук тех сотрудников, которые никогда раньше подобного не делали», предупреждает ACFE. В отчете ассоциации за 2008 год сказано, что только у 7 процентов нарушителей ранее были проблемы с законом и только в 12 процентах случаев наниматель избавлялся от сотрудника, если тому были предъявлены обвинения в подлоге. В опросах за 2006 и 2004 годы приведены такие же данные.

К счастью, большинство людей, которые впервые решаются на обман, не умеют хорошо заметать следы. Более того, многие из них с радостью афишируют незаконно полученные деньги. В 39 процентах случаев из расследованных ACFE выяснилось, что мошенники жили явно не по средствам. У каждого третьего до совершения мошенничества были финансовые трудности. Благодаря таким очевидным сигналам почти в каждом втором случае мошенничества коллеги злоумышленника замечали происходящее и анонимно сообщали властям о происходящем.

Однако компании не могут себе позволить дожидаться информации от анонимных осведомителей. Тщательный мониторинг всех видов деятельности, где возможно мошенничество, и последовательная политика борьбы с подлогами способны предотвратить ситуацию, когда одна оплошность приводит к серии преступлений. По словам эксперта по предотвращению мошенничества Дэвида Диксона из Norkom, проще и выгоднее предотвращать мошенничества, а не расследовать случившееся, искать виноватых и пытаться компенсировать понесенные компанией убытки. Одним из способов избежать мошенничества может быть закрепление «наставника» из числа менеджеров компании за тем сотрудником, которого нужно вернуть на правильный путь. Диксон считает, что такая политика могла бы предотвратить происшедший в 1995 году крах банка Barings, когда из-за безответственности одного трейдера этот британский банк с когда-то безупречной репутацией в одночасье потерял все.

«Если вы сделали первый шаг на пути к мошенничеству и увидели, что никто не заметил, то вы сделаете и второй, – предостерегает Кен Йормак, управляющий директор LECG — компании, которая проводит расследование хищений в разных странах. – Если у компании есть механизмы защиты и кто-то скажет вам: «Стоп!», то ни о каком преступлении не будет и речи. Самый эффективный способ предотвращения мошенничества – отбить к нему охоту».

Другим ключевым моментом является постоянное исследование способов совершения подлогов и махинаций. В одном из последних исследований рассматривалось, как признаки манипуляций проявляются в нефинансовой информации. К примеру, если рост количества торговых точек, увеличение площади складских помещений или числа сотрудников не приводят к закономерному повышению заявляемых доходов, то явно что-то здесь не так. Особенно в случаях, когда показатели компании резко отличаются от данных, представляемых другими игроками в этой отрасли. «В показателях компаний, чьи данные стали предметом махинаций, можно увидеть сотни предупреждающих сигналов», – говорит Джо Брэзел, преподаватель Университета Северной Каролины, который был одним из авторов проведенного исследования.

Некоторые эксперты применяют теорию игр для оценки потенциального риска фальсификации финансовой отчетности. «Не пытайтесь использовать какие-либо психологические тесты для выявления потенциальных мошенников, склонных к махинациям с финансовой отчетностью», – призывает Ричард Дэвис, консультант RHR International — компании, занимающейся вопросами корпоративной психологии. «Результаты тестов легко подделать, – продолжает он. – Не существует психометрических инструментов для измерения порядочности».

И все же есть одна психологическая особенность, которая может указать на повышенный риск. «Остерегайтесь перфекционистов, – предупреждает Дэвис. – Классический пример – это Марта Стюарт». Дэвис подчеркивает, что Стюарт попала в тюрьму из-за того, что скрыла факт разговора с брокером, а не из-за темы этого разговора. «Она хотела показать, что ничего не произошло, поэтому скрыла мелкие детали, чтобы казаться безупречной».

Финансовые директора могут извлечь из этого урок для себя – ожидания должны быть реалистичными. Во всех современных исследованиях, рассматривающих способы предотвращения мошенничества, эксперты сходятся в одном: многое зависит от того, как обстоят дела «на самом верху». Это стало одним из ключевых выводов, сделанных Комиссией Тредуэя в «Докладе о мошенничестве при составлении финансовой отчетности» в 1987 году. «Именно менеджмент задает тон поведению сотрудников, – отметили представители комиссии. – Личный пример менеджеров – это тот фактор, который обеспечит честность при составлении финансовой отчетности».

Пример менеджмента компании должен стать тем маяком, который не позволит сотрудникам начать нервничать в условиях кризиса, сбиться с курса и перейти на темную сторону. Ничто не поможет полностью искоренить мошенничество, и в нынешних условиях финансовые схемы по своим размерам могут сравняться с египетскими пирамидами.

«Схемы» на Западе – противоположность нашим

Если в России финансовые директора идут на риск, занижая выручку, то американские коллеги, напротив, «рисуют» прибыль, чтобы приукрасить свою отчетность в глазах инвесторов.

3Net System Incorporated завышала процент выполненных работ по долгосрочным договорам, завышая выручку текущего отчетного периода, как это было установлено Комиссией по ценным бумагам и биржам США.

Symbol Technologies Incorporated удалось завысить выручку на 230 млн долларов, а доналоговую прибыль – на 530 млн долларов. Заключая договоры по продаже товаров с подставными лицами, компания признавала выручку, однако реального перемещения товаров и притока денег не происходило.

Qwest Communications International Incorporated учитывала на балансе фиктивные основные средства, включая суммы от их «продажи» в выручку. Тем самым, как показало расследование Комиссии по ценным бумагам и биржам США, компании удалось раздуть свою выручку на 3,8 млрд долларов.

Boston Scientific Corporation заключала договоры аренды дополнительных складов, куда перевозился товар, якобы реализованный покупателям. Через некоторое время фиктивные покупатели возвращали товар, получая взамен деньги. Товар перепродавался реальным покупателям. Таким образом, выручка отражалась в тот момент времени, когда это было выгодно.

WorldCom в 2002 году созналась в финансовых махинациях на сумму 3,8 млрд долларов и объявила о банкротстве. Суть ухищрений в основном сводилась к неправомерной капитализации расходов, что приводило к завышению прибыли. В 2003 году в результате проверки было выявлено, что стоимость активов компании завышена на 11 млрд долларов.

Самый же громкий скандал случился с Enron, которая на протяжении 90-х годов скрывала от акционеров и инвесторов истинное положение дел в компании. Для этого было создано огромное количество «дочек», в основном офшорных. По одному только адресу на Каймановых островах было зарегистрировано 692 дочерние компании. Сделки с электроэнергией проводились через такие «дочки», что давало возможность искусственно завышать выручку. Одновременно на балансы дочерних фирм записывались долги Enron.

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа

    Школа

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...




    © 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

    «Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
    информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43625 от 18.01.2011
    Все права защищены. email: fd@fd.ru

    
    • Мы в соцсетях
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для финансиста.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет всего 1 минут.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль