Сравнительно безопасные способы оптимизации НДС

8514
Кутузов Павел
консультант отдела налогов и права НКГ «2К Аудит–Деловые консультации»
Условно способы оптимизации НДС можно разделить на два вида: одни позволяют отсрочить уплату налога, другие – избежать или уменьшить суммы, перечисляемые в бюджет. Сегодня компании могут воспользоваться несколькими проверенными способами снижения налоговой нагрузки.

Один из возможных вариантов налоговой экономии основан на использовании опциона – его реализация не подлежит обложению НДС (ст. 149 НК РФ). Опционами могут быть любые контракты, определяющие права на получение (передачу) имущества (включая деньги, валютные ценности и ценные бумаги), с условием, что держатель опциона может отказаться от прав по нему в одностороннем порядке.

Как это выглядит на практике? К примеру, стороны планируют заключить договор поставки товара. При этом одно из обязательных условий – предварительная оплата. Суммы, поступающие продавцу в качестве авансов, подлежат обложению НДС (ст. 167 НК РФ). Чтобы этого избежать, стороны могут вместо заключения договора поставки и перечисления по нему аванса заключить опционный контракт. По нему продавец выдает покупателю опцион на право приобрести товар по фиксированной цене в будущем, а покупатель платит опционную премию, которая не облагается НДС. При этом цена договора поставки уменьшается на стоимость опциона, по сути, на стоимость произведенной предоплаты.

Действующим законодательством форма договора на приобретение опциона не предусмотрена. Руководствуясь принципом свободы договора (ст. 421 ГК РФ), стороны вправе воспользоваться нормами главы 30 Гражданского кодекса и заключить договор купли-продажи опциона. Так, в предмете такого договора может быть сказано примерно следующее: «Продавец обязуется предоставить, а Покупатель – приобрести и оплатить право (опцион) на приобретение такого-то товара». Также в договоре указываются такие характеристики опциона, как срок действия (то есть до какого момента покупатель может воспользоваться правом на покупку товара), размер опционной премии (по сути, сумма предоплаты) и пр.

ПРИМЕР
Организация планирует продать товар на сумму 10 000 тыс. руб. Она применяет общий режим налогообложения, соответственно при реализации к цене товара будет добавлен НДС по ставке 18 процентов. При этом продавец настаивает на предоплате в размере 2 360 тыс. руб. с учетом НДС. В этом случае, заключив договор поставки и получив аванс по нему, организация будет вынуждена уплатить НДС по расчетной ставке 18/118, то есть 360 тыс. руб. При этом общая сумма НДС, уплаченного со стоимости реализованной продукции, составит 1800 тыс. руб. (10 000 тыс. руб. X 18%).

В случае применения опциона (см. схему 1) стороны устанавливают цену товара в 8000 тыс. руб. При этом заключается опционный контракт, по которому покупатель перечисляет опционную премию в размере 2000 тыс. руб. Данная сумма не облагается НДС. Впоследствии при реализации товара продавец уплатит НДС в размере 1440 тыс. руб. (8000 тыс. руб. X 18%). Таким образом, экономия на НДС составит 360 тыс. руб.

Схема 1 Использование опционного контракта
Сравнительно безопасные способы оптимизации НДС

Схема с использованием опциона будет полезна тем компаниям-продавцам, у которых сумма требуемой предоплаты достаточно велика, а экономия на НДС с предоплаты оправдывает усилия, потраченные на реализацию схемы. Ведь придется не только проделать определенную работу по заключению договора, но и договариваться с покупателем. Он никакого «бонуса» от подобной схемы не получает, более того, приобретает товары (в части опциона) без НДС, а значит, не может предъявить налог к вычету. Поэтому проще будет работать по опциону с покупателями на «упрощенке», а также если в дальнейшем товар будет экспортирован.

Мнение практиков
Дмитрий Плотников, заместитель финансового директора дистрибьюторской компании «Авалон»

На мой взгляд, применение опционной схемы представляется довольно интересным решением, если вообще не единственным вариантом для небольшой или средней компании. Договориться с партнером или контрагентом иной раз проще, чем выстраивать сложные цепочки взаимоотношений между дочерними структурами с целью оптимизации НДС. Правда, бумажной волокиты не избежать, понадобятся дополнительная работа и переговоры с покупателем. К тому же последний скорее всего ничего просто так делать не будет и потребует какой-то компенсации. Но это все равно будет меньше, чем возникший НДС.

Владимир Мещеряков, финансовый директор ООО «Океан ТРК» (Санкт-Петербург)

Вариант с опционами, несомненно, достоин внимания, особенно при закупке дорогостоящего оборудования или сырья для производственной компании. Опционный контракт может использоваться также при внешнеторговой сделке, в этом случае идет дополнительная экономия на уплате таможенных платежей. Претензии налоговых органов к данному варианту структурирования сделки маловероятны, если, конечно, не использовать его для всех подряд сделок компании.
Мнение эксперта
Алексей Яковлев, руководитель практики налоговых споров департамента налогов и права ООО «ФБК»

Практика как по гражданско-правовым спорам, так и по налоговым подтверждает, что выдача векселя первому держателю реализацией не является. Есть опасения, что по аналогии с этим подходом выдача опциона первому держателю может быть квалифицирована ровно так же. Тогда отсутствует операция по реализации опциона, а именно она и освобождается от налога на добавленную стоимость.

Связь поступивших денежных средств с предстоящей реализацией просматривается уже на этом этапе, поэтому представляется, что предложенный вариант оптимизации несет высокую степень риска предъявления компании претензий со стороны налоговых органов.

Передача прав собственности на имущество без купли-продажи

В условиях кризиса многим компаниям, чтобы восполнить нехватку денежных средств и рассчитаться с кредиторами, приходится продавать основные средства, не задействованные в основном производстве, или иное дорогостоящее имущество. Существует относительно простой способ сэкономить на НДС – замена купли-продажи на другую сделку. Так, в соответствии со статьей 39 Налогового кодекса вклад в уставный (складочный) капитал компании не признается реализацией, операция по передаче имущества в уставный капитал не может признаваться объектом обложения НДС (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Суть схемы оптимизации в следующем (см. схему 2 ). Продавец (Компания 1) и покупатель (Компания 3) договариваются о создании компании «специального назначения» (Компания 2). Основные средства, принадлежащие Компании 1, передаются в качестве вклада в уставный капитал Компании 2. Впоследствии доля в уставном капитале Компании 2, которая может достигать и всех 100 процентов, продается Компании 3. С этой операции налог не платится (реализация долей в уставном капитале не облагается НДС – подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Схема 2 Передача основных средств в уставный капитал
Сравнительно безопасные способы оптимизации НДС

Описанная схема замены купли-продажи внесением имущества в уставный (складочный) капитал особенно популярна в строительстве. При высокой стоимости объектов основных средств налоговая экономия может быть очень внушительной. Чтобы налоговая инспекция не сочла сделку притворной, имеющей единственной целью получение налоговой выгоды при реализации основных средств, необходимо соблюдать меры предосторожности.

Мнение практика
Владимир Мещеряков, финансовый директор ООО «Океан ТРК» (Санкт-Петербург)

Экономия за счет передачи основных средств в уставный капитал общества – вариант абсолютно рабочий и проверен на практике. Правда, в известном мне случае сделка структурировалась несколько сложнее, в ней участвовала еще одна компания. Налоговые риски, не стану отрицать, довольно серьезны, поэтому нужно готовиться обосновывать перед налоговым органом свою позицию.

Внесение имущества в уставный капитал и продажа долей участия не должны происходить в пределах краткосрочного периода времени. Есть примеры, когда девелоперы создавали компанию-«посредника» на один-два дня. Конечно, это не могло не привлечь внимания налоговой инспекции. Далее, компания – собственник основных средств должна понести реальные расходы по приобретению данного имущества. Также нежелательно, чтобы компании – участники сделки были взаимозависимыми лицами.

Зная об этом способе, налоговики могут предъявить претензии. Но убедительные доказательства в сделках с передачей имущества через «посредника» собрать крайне нелегко. Поэтому суды нередко отказываются удовлетворять претензии налоговиков (постановления ФАС Центрального округа от 11.08.08 № А14-5623/2007-229/28, ФАС Северо-Западного округа от 11.11.06 № А05-3934/2006-9).

Мнение эксперта
Алексей Яковлев, руководитель практики налоговых споров департамента налогов и права ООО «ФБК»

Алгоритм сделки с передачей имущества в уставный капитал в целом понятен и логичен. Однако данная схема перестала быть удобной оптимизационной операцией после того, как пункт 3 статьи 170 НК РФ был изменен Федеральным законом от 22.07.05 № 119-ФЗ. Тогда появилось правило, обязывающее восстанавливать НДС, принятый ранее к вычету, в случае передачи имущества в качестве вклада в уставный капитал. Для собственника (Компании 1) основного средства это может означать прямые финансовые потери, особенно если объект был приобретен (построен) не так давно и не так давно по нему были поставлены к вычету суммы НДС. Эти потери скорее всего повлияют на суммы расчетов между будущими участниками сделки по продаже доли.

Конечно, можно вспомнить, что право на вычет суммы НДС, восстановленного Компанией 1, в этой ситуации получает Компания 2 (п. 11 ст. 171 НК РФ). Однако, чтобы реализовать это право, Компании 2 нужно будет отразить вычет в налоговой декларации. Если же образуется сумма НДС к возмещению из бюджета, то проведение детальной камеральной проверки практически гарантировано, как и необходимость подтверждения права на вычет. Во внесудебном порядке значительные суммы НДС возмещаются налоговыми органами очень редко. Поэтому для Компании 2 будет важно не только «осуществлять деятельность», а что даже более важно – деятельность, облагаемую НДС. Кроме того, следует иметь убедительные доказательства наличия деловой цели у данной операции, а также быть готовым отстаивать право на возмещение НДС в суде.

Рассматриваемый вариант оптимизации помимо прочего требует очень четкого соблюдения корпоративного законодательства и аккуратного оформления сделки с долей участия, в том числе с учетом изменений, внесенных в закон от 14.01.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» Федеральным законом от 29.04.08 № 58-ФЗ (в отношении сделок с участием иностранных инвесторов).

Авансы как способ отсрочить выплату налога

Начиная с 2009 года покупатели получили право принимать к вычету НДС с предоплаты, не дожидаясь отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав). Таким образом, благодаря изменениям в Налоговом кодексе, внесенным антикризисным Федеральным законом от 26.11.08 № 224-ФЗ, появилась возможность отсрочить и перераспределять налоговую нагрузку группы компании в течение года.

Схема с вычетами по авансам эффективна в том случае, когда у одной компании существует налог к уплате, а у другой образовался НДС к возмещению, например, в силу того, что на ней сконцентрированы затратные операции. Между компаниями заключается договор, по которому одна перечисляет аванс, принимает к вычету НДС с данной суммы, уменьшая свои налоговые обязательства. Вторая компания уменьшает сумму НДС к возмещению. Впоследствии, например, в периоде, в котором у компаний возникают более приемлемые размеры налоговой базы по НДС, договор расторгается. При этом покупатель обязан восстановить налог, ранее принятый к вычету, а продавец вправе принять к вычету ранее уплаченный НДС.

ПРИМЕР
В составе холдинга существуют Компания 1 и Компания 2 (см. схему 3). Первая является «центром прибыли», занимается реализацией продукции потребителям, вторая аккумулирует затраты, производя продукцию и реализуя ее Компании 1 с минимальной наценкой. Обе компании находятся на общем режиме налогообложения.

По итогам первого квартала 2009 года Компания 1 должна уплатить в бюджет существенную сумму налога на добавленную стоимость – 950 000 руб. У Компании 2 в том же периоде, учитывая затраты на закупку материалов для производства, образовался НДС к возмещению в размере 530 000 руб.

Компания 1 выступает покупателем по договору и перечисляет аванс Компании 2 в размере 3 500 000 руб., включая НДС 533 898 руб. Компания 1 принимает НДС к вычету, тем самым уменьшая свои налоговые обязательства по НДС до 416 102 руб. (950 000 руб. – 533 898 руб.), а Компания 2 сводит на нет сумму НДС к возмещению (доплата в бюджет составляет 3898 руб.).
В любом будущем налоговом периоде 2009 года, когда сумма налога к уплате у Компании 1 будет не столь существенна (по усмотрению руководства), а у Компании 2 будет отсутствовать НДС к возмещению, договор расторгается. При этом Компания 1 восстанавливает ранее принятый к вычету НДС (533 898 руб.), а Компания 2 ранее исчисленный налог в сумме 533 898 руб. к вычету принимает.

Схема 3 Перераспределение налоговой нагрузки в группе
Сравнительно безопасные способы оптимизации НДС

При реализации схемы с авансами особое внимание стоит обратить на реальность договора. Его предметом должны выступать такие объекты, которые компания действительно сможет поставить (или оказать, если речь идет об услугах). Кроме того, у подобной сделки должна быть четкая экономическая цель.

Мнение эксперта
Алексей Яковлев, руководитель практики налоговых споров департамента налогов и права ООО «ФБК»

В рассматриваемом варианте наибольший риск связан с признанием притворным договора поставки. В этом случае, оценивая ресурсы защиты, лучше говорить не о реальности договора, она-то как раз под сомнением (так как договор в итоге расторгается), а о наличии убедительных доказательств реальности намерений сторон исполнить договор в полном объеме, которые имели место в момент заключения договора. Например, сделан предварительный заказ на транспорт для доставки товара, получены сертификаты, проведены предварительные переговоры с будущими покупателями товара или продукции, которая будет выпущена с его использованием. Кроме того, очень важно убедительно обосновать и причину расторжения договора: существенным образом изменились условия на рынке, дополнительное изучение ситуации показало коммерческую бесперспективность закупки и т. д.

Следует также отметить, что повышенное внимание к подобным операциям будет гарантировано при систематическом заключении и расторжении договоров, в особенности с учетом того, что данный вариант по исходным условиям предлагается реализовать внутри одной группы компаний.

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...


Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

«Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43625 от 18.01.2011
Все права защищены. email: fd@fd.ru


  • Мы в соцсетях
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль