Безвозмездное финансирование в холдинге

3047
Джаарбеков Станислав
управляющий партнер «Черник, Джаарбеков и партнеры»
Одна из задач, которую приходится решать холдинговым структурам, – перераспределение финансовых и производственных ресурсов внутри группы. У холдинговых компаний есть немало способов перевода активов. Пожалуй, самым дискуссионным и рискованным как с правовой, так и с налоговой точек зрения, является безвозмездное финансирование.

Операции по безвозмездному финансированию изначально являются спорными: различные нормативные акты дают противоречивые трактовки такого способа перевода активов.

Мнение эксперта
Максим Дорофеев, ведущий юрист консалтинговой группы Walter Walls (Москва)

Как правило, компании прибегают к безвозмездному финансированию в чрезвычайных ситуациях. К нему обращаются с целью улучшения финансовых показателей (покрытия убытков) какой-либо компании холдинга, а также в случае недостатка оборотных средств на приобретение нового оборудования или погашение просроченной задолженности, в том числе и налоговой.

Что говорит закон

Гражданское законодательство предусматривает возможность заключения безвозмездного договора, по которому одна сторона предоставляет что-либо другой стороне без оплаты или иного встречного предоставления (п. 2 ст. 423 ГК РФ). Одним из способов безвозмездной передачи имущества является дарение (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Однако между коммерческими организациями дарение запрещено. Исключение составляют подарки стоимостью менее 3000 руб. (подп. 4 ст. 575 ГК РФ). Таким образом, сделки по безвозмездному финансированию могут быть признаны недействительными, ничтожными. В подобной ситуации все полученное имущество (денежные средства) нужно будет вернуть дарителю (статьи 167, 168 ГК РФ).

Имущество считается полученным безвозмездно, если у принимающей стороны не возникает обязанность выполнить для «дарителя» какие-либо работы или услуги (п. 2 ст. 248 НК РФ). Сама возможность безвозмездного финансирования внутри холдингов предусмотрена подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. По вопросу последствий применения данной нормы уже есть положительная судебная практика: например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.12.05 № А56-4986/2005. Иностранная корпорация, владеющая 60% уставного капитала российского общества, передала ему денежные средства. При этом в платежном поручении была сделана отметка «502 KNF финансовая помощь учредителя...». В последующем корпорация обратилась в суд с требованием взыскать данную сумму, рассматривая ее уже как средства, полученные по договору займа. Но судьи указали, что общество не обязано возвращать эти денежные средства. Свое решение они аргументировали тем, что Налоговый кодекс допускает возможность безвозмездного получения имущества (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ), а ст. 575 ГК РФ в данном случае не применяется.

Мнение эксперта
Максим Дорофеев, ведущий юрист консалтинговой группы Walter Walls (Москва)

Дарение является довольно опасным способом финансирования компаний, так как не исключает споров о недействительности заключенной сделки. Менее рискованной является передача средств по возмездным сделкам: внесение взносов в уставный капитал, выдача займа (в том числе беспроцентного). У получателя эти средства освобождены от обложения налогом на прибыль (подпункты 3 и 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Расходы в виде взносов в уставный капитал и сумм выданных займов не уменьшают налогооблагаемую прибыль передающей стороны (подпункты 3 и 12 ст. 270 НК РФ). Придирки налоговых органов к вычетам НДС, уплаченного за счет полученных займов, в настоящее время практически сошли на нет.

Иная правовая трактовка безвозмездного финансирования может грозить компаниям судебными исками. Примером служит ситуация, когда уже после безвозмездной передачи имущества у «компании-дарителя» меняется акционер. В дальнейшем есть риск, что заинтересованное лицо (акционер или кредитор) обратится в суд с требованием признать совершенную сделку недействительной и вернуть передающей стороне имущество либо возместить его стоимость. Подобный иск может быть предъявлен в течение трех лет (ст. 181 ГК РФ).

Личный опыт
Андрей Кривенко, финансовый директор ГК «Агама» (Москва)

В нашу группу входит несколько юридических лиц. Большинство из них ведут операционную деятельность, другие – инвестиционную. Периодически мы осуществляем безвозмездное финансирование внутри холдинга. В бухгалтерском учете сделки проводим в виде займов со ставкой 1%. При передаче товара из одной компании в другую оформляем договор купли-продажи с отсрочкой платежа. Такая тактика позволяет нам избежать возможных претензий со стороны контролирующих органов.

Какие налоги придется платить

Операции по безвозмездной передаче (получению) имущества могут иметь различные налоговые последствия. С одной стороны, есть возможность применения льгот при налогообложении прибыли, с другой – сделка может быть невыгодной с точки зрения обложения НДС.

Компания, передающая имущество

Налог на добавленную стоимость. Безвозмездная передача права собственности на товары (работы, услуги) признается реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Таким образом, «даритель» должен уплатить НДС в бюджет. При этом налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен (ст. 40 НК РФ) с учетом акцизов (для подакцизных товаров), но без учета НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Налог на прибыль. Безвозмездная передача имущества не является налогооблагаемой операцией. Стоимость переданного имущества и затраты, связанные с его передачей, не учитываются в расходах «дарителя» (подп. 16 ст. 270 НК РФ).

Получатель имущества

Налог на добавленную стоимость. При безвозмездном получении имущества (денежных средств) «одаряемый» ничего не платит передающей стороне. Как следствие, в дальнейшем у него не возникает права на вычет налога (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Налог на прибыль. Доходы в виде «подаренного» компании имущества или имущественных прав могут быть отнесены к внереализационным (п. 8 ст. 250 НК РФ). Однако есть и исключения. Так, безвозмездно полученное российской компанией имущество не учитывается при определении налоговой базы (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ), если:
– уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада передающей организации;
– уставный капитал передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада получающей организации.

Полученные активы не признаются доходом для целей налогообложения только в случае, если в течение года со дня получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не будет передано третьим лицам. По мнению автора, примером нарушения этого условия может стать безвозмездная передача в рамках оказания финансовой помощи полученного ранее векселя. В такой ситуации доход в виде суммы полученного векселя придется включить в налоговую базу.

Следует учитывать, что безвозмездно полученные основные средства амортизируются в обычном порядке. Это относится и к имуществу, которое было приобретено за счет безвозмездно полученных денежных средств (письмо Минфина России от 20.07.07 № 03-03-06/1/513. – Прим. ред.). Соответственно, подобная передача довольно привлекательна для налогоплательщиков.

Отметим, что льгота, предусмотренная подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не распространяется на безвозмездно полученные имущественные права: такие доходы включаются в состав внереализационных и облагаются налогом на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Оценка имущества осуществляется исходя из рыночных цен (ст. 40 НК РФ), но она не может быть ниже остаточной стоимости для амортизируемого имущества и затрат на производство (приобретение) для иного имущества (работ, услуг). Получатель имущества должен будет документально или с привлечением независимых оценщиков подтвердить информацию о ценах.

Такой же подход применяется и при оценке дохода в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом (письма Минфина России от 04.02.08 № 03-03-06/1/77, от 17.03.08 № 03-03-06/1/183. – Прим. ред.). Если речь идет о прощении долга (например, по договору займа, поставки и т.д.), то его сумма также включается в состав внереализационных доходов (см. например, письмо Минфина России от 30.03.07 № 03-03-06/1/201).

Возможные риски

Существует риск того, что холдинговая компания лишится льгот, предусмотренных ст. 251 НК РФ, если в цепочке платежей появятся «технические компании». Как правило, такие фирмы не осуществляют реальную деятельность, их основной задачей является получение и перевод сумм из одной организации в другую. Так, ОАО «Нефтяная компания «ЮКОС» безвозмездно перечисляла денежные средства в свои дочерние предприятия (ООО «Дуома», ЗАО «НПСС»), в которых она владела более 50% уставного капитала. В свою очередь, эти промежуточные компании владели более 50% акций других обществ. Впоследствии на их счета безвозмездно перечислялись суммы, полученные от «ЮКОСа» (в фонд финансовой поддержки развития производства). На основании подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ налоги не уплачивались.

При рассмотрении этого дела суд отказал участникам операций в праве на применение льготы. Судьи учли, что промежуточные компании не осуществляли никакой деятельности и не имели чистой прибыли. Их расчетные счета использовались в качестве транзитных, что подтверждалось письмом с разработанной схемой. Использование счетов промежуточных компаний было связано с тем, что само ОАО «НК «ЮКОС» не могло напрямую, не отчисляя налог на прибыль, произвести денежный взнос в фонд финансовой поддержки развития производства. Судьи пришли к выводу, что такой способ перечисления денежных средств был создан с целью уклонения от уплаты налогов (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.08.06 № Ф04-5186/2006(25476-А75-33)).

Личный опыт
Олег Фракин, член Совета Директоров компании ILS (Москва)

Нашему холдингу приходилось прибегать к безвозмездному финансированию. Это было связано с неравномерным получением выручки бизнес-направлениями, с оптимизацией денежных потоков внутри холдинга.

По моему мнению, для организации финансирования лучше создать отдельную компанию. Ее основными функциями должны быть привлечение внешних и внутренних средств и их распределение внутри холдинга. При избыточной ликвидности возможно размещение полученных средств и вне холдинговой структуры. В нашем холдинге финансирование организовано именно таким образом.

Налоговые органы предпринимают различные попытки включения безвозмездно полученных средств в состав доходов компаний. Например, такие суммы относят к доходам, полученным за выполненные работы (в счет поставки товаров), или к дивидендам. Как правило, в подобных ситуациях судьи принимают сторону налогоплательщиков (постановления ФАС Московского округа от 22.02.06 № КА-А40/427-06, ФАС Уральского округа от 28.11.05 № Ф09-26/05-С2). Вместе с тем, несмотря на наличие положительной практики, компаниям следует быть более осмотрительными при принятии решения о безвозмездном финансировании.

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...


Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

«Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43625 от 18.01.2011
Все права защищены. email: fd@fd.ru


  • Мы в соцсетях
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Внимание! Вы читаете профессиональную статью для финансиста.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет всего 1 минут.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль