Отражение капитала в финансовой отчетности по МСФО до и после введения в действие ПКИ (IFRIC) 2

1990
Пример к статье "Как отличить капитал компании от обязательств при составлении отчетности по МСФО"

Пример к статье "Как отличить капитал компании от обязательств при составлении отчетности по МСФО"


 

Отражение капитала в финансовой отчетности по МСФО до и после введения в действие ПКИ (IFRIC) 2

Общество с ограниченной ответственностью "Гамма" создано 31.12.2004 г., им учреждено одно дочернее общество - ООО "Сигма". Уставный капитал материнской компании - 1000 долл. США, дочерней компании на момент создания - 1500 долл. США. Доля участия ООО "Гамма" в ООО "Сигма" составляет 80%. Доля меньшинства на момент создания составляла 300 долл. США (1500 долл. США х 20%). Материнская компания в текущем периоде выплатила дивиденды на сумму 1200 долл. США.

При подготовке консолидированной отчетности по МСФО группы "Гамма" произведены корректировки, представленные в таблице 1.

Таблица 1. Корректировки, влияющие на величину чистых активов материнской и дочерней компаний, долл. США

 

  Уставный капитал ООО "Гамма" Чистая прибыль ООО "Гамма" (без учета дивидендов) Чистая прибыль ООО "Сигма" Доля меньшинства в чистой прибыли ООО "Сигма" (20%) Итого
  1 2 3 4 5
1. Сумма чистых активов по РСБУ за 2005 г. 1000 4500 6500 (1300) 10 700
2. Корректировки по МСФО в текущем периоде:
2.1 Обесценение активов - (500) - - -
2.2 Создание резерва по сомнительным долгам - - (1000) - -
3. Сумма чистых активов по МСФО за 2005 год 1000 4000 5500 (1100) 9400

Данные таблицы 1 в дальнейшем будут использованы для расчетов отдельных показателей баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о движении капитала.

Консолидированный баланс по МСФО группы "Гамма" на 31.12. 2005 г., долл. США

 

  Без учета IFRIC 2 C учетом IFRIC 2
Внеоборотные активы
Основные средства 8300 8300
Итого внеоборотные активы 8300 8300
Оборотные активы Запасы 33 300 33 300
Итого оборотные активы 33 300 33 300
Итого активы 41 600 41 600
Собственный капитал
Уставный капитал
1000  
Нераспределенная прибыль 7200 (1300) (стр. 3 гр. 5 табл. 1 - стр. 1 гр. 5 табл. 1)
Доля меньшинства 1400 (200) (стр. 3 гр. 4 табл. 1- стр. 1 гр. 4 табл. 1)
Итого капитал 9600 (1500)
Долгосрочные обязательства
Кредиты и займы


7200


7200
Итого долгосрочные обязательства 7200 7200
Краткосрочные обязательства    
Торговая и прочая кредиторская задолженность 21 400 21 400
Налоги к уплате 3400 3400
Чистые активы к распределению между участниками ООО "Гамма"   9500 (стр. 1 гр.1 табл. 1+стр. 1 гр. 2 табл. 1+ стр. 1 гр. 3 табл. 1- стр. 1 гр. 4 табл. 1 - 1200 (дивиденды)
Обязательства перед ООО "Сигма", оплачиваемые по требованию миноритариев   1600 (300 (доля меньшинства в уставном капитале) + стр. 1 гр. 4 табл. 1)
Итого краткосрочные обязательства 24 800 35 900
Итого обязательства 32 000 43 100
Итого обязательства и капитал 41 600 41 600

Консолидированный отчет о прибылях и убытках по МСФО группы "Гамма" на 31.12. 2005 г., долл. США

 

  Без учета IFRIC 2 С учетом IFRIC 2
Выручка 85 000 85 000
Себестоимость 52 800 52 800
Валовая прибыль 32 200 32 200
Общие и административные расходы 16 500 16 500
Прочие операционные доходы и расходы 3400 3400
Операционная прибыль 12 300 12 300
Финансовые расходы6   1200
Прибыль до налогообложения 12 300 11 100
Налог на прибыль 2800 2800
Чистая прибыль 9500 8300
Чистая прибыль, относящаяся к участникам материнской компании: 8400 (стр. 3 гр. 2 табл. 1 + стр. 3 гр.3 - стр. 3 гр. 4) 7200
- подлежащая отражению в составе капитала - (1300) (стр. 3 гр. 5 табл. 1- стр. 1 гр. 5)
- подлежащая отражению в составе обязательств - 8 500 (стр. 1 гр.2 табл. 1+ стр. 1 гр. 3 - стр. 1 гр. 4-1200 (дивиденды)
Чистая прибыль, относящаяся к доле меньшинства: 1100 (стр. 3 гр. 4 табл. 1) 1100
- подлежащая отражению в составе капитала   (200) (стр. 3 гр. 4 табл. 1 - стр. 1 гр. 4)
- подлежащая отражению в составе обязательств - 1300 (стр. 1 гр. 4 табл. 1)

Сноска 6

Согласно ПКИ (IFRIC) 2, дивиденды в сумме 1200 долл. США, выплаченные ООО "Гамма", должны быть квалифицированы как процентные расходы.

/Сноска 6Отчет о движении капитала (без учета требований IFRIC 2), долл. США

 

  Уставный капитал Нераспределенная прибыль Итого Доля меньшинства Итого капитал
Остаток на 31.12.2004 1000 - 1000 300 1300
Чистая прибыль за период - 8400 8400 - 8400
Дивиденды - (1200) (1200) - (1200)
Доля меньшинства - -   1100 1100
Остаток на 31.12.2005 1000 7200 8200 1400 9600

 

Отчет о движении капитала (с учетом требований IFRIC 2), долл. США

  Уставный капитал Нераспределенная прибыль Итого Доля меньшинства Итого капитал
Остаток на 31.12.2004          
Чистая прибыль за период          
Дивиденды          
Доля меньшинства, признаваемая в капитале       (200) (200)
Чистая прибыль за период, признаваемая в капитале   (1300) (1300)   (1300)
Остаток на 31.12.2005   (1300) (1300) (200) (1500)

Таким образом, в отчете о движении капитала, составленном согласно требованиям ПКИ (IFRIC) 2, фактически присутствуют только МСФО-корректировки, относящиеся к изменению чистых активов по МСФО. Суммы обязательств к распределению между участникам (включая и уставный капитал) в отчете о движении капитала не отражаются. Для того чтобы пользователям финансовой отчетности было проще понять этот механизм, компания может сделать специальное раскрытие, позволяющее при применении ПКИ (IFRIC) 2 проследить все изменения долей участников, как относящиеся к капиталу, так и признаваемые в составе обязательств. При этом можно использовать формат, представленный ниже.

Примечание "Доли участников материнской компании и доли миноритарных акционеров" на 21.12.2005 г., долл. США

 

  Миноритарные акционеры Участники материнской компании
Обязательства перед участниками, выплачиваемые по требованию, на начало периода 300 10007
Чистая прибыль за период, относящаяся к участникам, отражаемая в составе обязательств 1300 8500
Обязательства перед участниками, оплачиваемые по требованию, на конец периода 1600 9500
Доля участников, отражаемая в составе капитала, на начало периода 0 0
Чистая прибыль за период, относящаяся к участникам, учитываемая в составе капитала (200) (1300)
Доля участников, отражаемая в составе капитала, на конец периода (200) (1300)
Доля участников на начало периода 300 1000
Доля участников на конец периода 1400 8200

Сноска 7

Уставный капитал ООО "Гамма"

/Сноска 7

Следует отметить, что совокупная величина доли участников при применении ПКИ (IFRIC) 2 не меняется.

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...


Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

«Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43625 от 18.01.2011
Все права защищены. email: fd@fd.ru


  • Мы в соцсетях
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Внимание! Вы читаете профессиональную статью для финансиста.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет всего 1 минут.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль