3 месяца подписки в подарок ✆ 8 (800) 550-07-98
Журнал

Семь налоговых трендов, которые следует учесть в 2019 году

  • 9 января 2019
  • 119
главный редактор журнала «Налоговые споры»
Семь налоговых трендов, которые следует учесть в 2019 году

Смотрите семь важных судебных решений, которые повлияют на налоговое планирование в 2019 году.

Неприятности из-за порочных контрагентов

Если экспертиза покажет, что подписи на документах выполнены не директором контрагента, налоговики признают сделки нереальными. Это повлечет за собой отказ в вычетах по НДС и расходах по налогу на прибыль по операциям с контрагентом.

Налоговики часто используют экспертизы, чтобы доказать нереальность сделок. Сначала они вызывают лиц, которые указаны в качестве директора контрагента на допрос, получают образцы их подписей и назначают почерковедческое исследование.

Эксперты сравнивают реальную подпись с той, что проставлена на первичке, переданной компанией в налоговый орган. Если подписи не совпадают, суд встанет на сторону инспекции. Он укажет, что директор номинальный, значит, документооборот фиктивен и создан с одной целью: получить экономию на налогах (определение Верховного суда от 26.01.2018 № 305-КГ17-21202).

Еще одно доказательство, что на самом деле договор исполнял не контрагент – фирма не располагается по юридическому адресу, а использует его только для получения корреспонденции (определение Верховного суда от 20.02.2018 № 308-КГ17-22941).   

Когда посредники в сделке навредят компании

Налоговики пристально проверяют отношения компаний с посредниками. Дело в том, что их включение в сделку позволяет искусственно увеличить расходы и принять к вычету НДС. Инспекторы научились доказывать, что посредники фиктивны. Например, в деле, рассмотренном в определении Верховного суда от 07.02.2018 № 305-КГ17-23519, на фиктивность указали такие факты:

  • поставщики зарегистрированы незадолго до заключения договора;
  • доля налоговых вычетов по НДС у посредников составляет 99,6 процента;
  • у компаний массовый адрес регистрации;
  • директоры показали, что зарегистрировали компании за вознаграждение и в управлении не участвуют;
  • других клиентов кроме проверяемого налогоплательщика у посредника нет или почти нет. 

Если фирма не сможет подтвердить транспортировку и хранение товара – отношения с посредников также признают фиктивными (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 05.07.2018 № Ф07-6312/2018).

Опровергнуть обвинения инспекторов можно, если указать деловую цель участия посредника в сделке. Например, более выгодные условия договора, чем с производителем. Часто изготовитель требует полную предоплату, а посредник готов предоставить рассрочку или отсрочку платежа.

Убедить инспекторов в реальности посредника поможет и тот факт, что посредник самостоятельно ведет деятельность, располагает необходимыми материальными и трудовыми ресурсами (постановление Арбитражного суда Московского округа от 16.03.2016 № Ф05-1820/2016). 

Риски безвозмездной аренды

Опасно сдавать в аренду оборудование и транспорт дружественным предпринимателям, если договор безвозмездный, то есть оплату не предусматривает. Если нет доходов, компания не сможет учесть расходы на содержание и амортизацию переданного в аренду имущества.

Такова позиция налоговиков, которую поддерживают суды. Аргумент: если нет дохода, расходы неправомерно учитывать при налогообложении прибыли.

Имейте ввиду, что в данном случае, фирме также доначислят НДС, так как безвозмездная передача имущества в аренду приравнена к реализации услуги. Этот вывод подтвержден определением Верховного суда от 18.01.2018 № 305-КГ17-20616. В указанном споре речь шла об аренде транспорта.

Но ранее суды также поддерживали налоговиков по вопросу расходов на содержание безвозмездно переданных в аренду помещений определение от 09.12.2014 № 306-КГ14-5530.

Нельзя учесть и расходы на капремонт здания, которое передано в безвозмездную аренду, и затраты на его содержание, если их не возмещает арендатор (письмо Минфина от 27.03.2015 № 03-03-06/4/17133).

Опасный безнадежный долг

Компания должна сразу учесть безнадежный долг в расходах. Переносить такие затраты на следующий год нельзя. Так считают проверяющие налоговики. Если фирма перенесет расходы, ей доначислят налог на прибыль.

Доказать, что доначисления неправомерны, поможет определение Верховного суда от 19.01.2018 № 305-КГ17-14988. В этом деле ВС пояснил: если фирма сначала не списала безнадежный долг в расходы, то она допустила ошибку. Она привела к переплате налога.

Такие ошибки можно исправить текущим периодом (п. 1 ст. 54 НК). Компания не обязана подавать уточненку. Она вправе увеличить расходы в том периоде, когда выявлена безнадежная задолженность.

Вместе с тем к моменту исправления ошибки, то есть ко дню подачи декларации с возросшими расходами, не должен истечь трехгодичный срок, установленный статьей 78 НК.

 Пример

 В мае 2019 года компания выявила безнадежные долги по двум контрагентам.  

Первый долг стал безнадежным в феврале 2018 года. Его можно учесть, подав уточненную декларацию за 2018 год. Но более простым вариантом станет увеличение расходов за 2019 год (см., письмо Минфина от 07.12.2012 № 03-03-06/2/127).

Второй безнадежный долг стал таковым еще в 2015 году. Его следовало отразить в декларации по налогу на прибыль за 2015 год. Крайний срок подачи такой декларации 28 марта 2016 года. С этой даты нужно отчитать три года. Позднее конца марта 2019 года учесть этот долг в расходах будет уже нельзя (п. 7 ст. 78 НК, постановление Президиума ВАС от 28.06.2011 № 17750/10).

Заметим, что ранее у судей было иное мнение о периоде учета безнадежных долгов.  Так в определении  Верховного суда от 15.10.2014 № 302-КГ14-2259 и постановлении Президиума ВАС от 15.06.2010 № 1574/10 указано, что Налоговый кодекс не предусматривает возможности произвольного выбора плательщиком периода для списания дебиторской задолженности, безнадежной для взыскания. 

Аналогичная позиция изложена в постановлениях арбитражных судов  Московского округа от 28.02.2017 № А40-49539/2016 и Северо-Кавказского округа от 06.06.2017 № А32-12834/2014. Надеемся, что теперь арбитраж изменит подход на более благоприятный для компаний.  

Помните, про основания, при которых долг можно признать безнадежным. Их всего два:

  • истек установленный срок исковой давности;
  • обязательство прекращено, поскольку невозможно его исполнить, а также на основании акта госоргана или ликвидации организации.

Другие причины инспекторы не примут и в учете расходов откажут. Так, например, чрезвычайное положение в местности, где зарегистрирован контрагент, обстоятельством, позволяющим отнести его задолженность к нереальной ко взысканию, не является   (определение Верховного суда от 18.01.2018 № 304-КГ17-20561).

Когда придется заплатить страховые взносы

Если фирма выплачивает вознаграждения членам совета директоров и ревизионной комиссии, придется заплатить с этих сумм страховые взносы (определение Верховного суда от 28.02.2018 № 303-КГ17-23669). Речь в данном случае идет только пенсионных взносах. Выплаты в ФСС с вознаграждения, выплаченного в рамках гражданско-правовых договоров, не производят. См. также страховые взносы в 2019 году: ставки, таблица.

Кроме того вознаграждение совету директоров и ревизионной комиссии нельзя включать в расходы по налогу на прибыль. Но начисленные на эти суммы взносы можно учесть в налоговых расходах. Об этом сказано в письме Минфина от 14.10.2016 № 03-03-06/1/60067.

Цены в сделках: следите за отклонением от рыночных

Есть общее правило: ценовой контроль по правилам раздела 5.1 Налогового кодекса вправе проводить только ФНС. Территориальные инспекции на обычных выездных проверках такими полномочиями не обладают. Но налоговики нашли выход: они могут проверить цены при их многократном отклонении, если подозревают, что фирма получила необоснованную налоговую выгоду.

Вопрос в том, что считать многократным отклонением: в два раза или в 20 раз? Так, в рамках обычной проверки исследовать, насколько правомерны цены можно, если они отклонились от рыночных в 30, 116 и 230 раз (определение Верховного суда от 22.07.2016 № 305-КГ16-4920).

Если отклонение от рынка находится в пределах 50 процентов (половины цены), инспекторы не вправе говорить о манипулировании ценами с целью получить необоснованную налоговую выгоду.

Этот вывод следует из определения Верховного суда от 29.03.2018 № 303-КГ17-19327. В указанном деле причиной спора стало то, что предприниматель продавал товар компании,  которой  руководил, по цене ниже, чем другим контрагентам. Тем, которые не были взаимозависимы с ним. Диапазон расхождений цен в пользу взаимозависимой фирмы составлял от 11 до 52 процентов. Судьи признали это расхождение не многократным, а вполне допустимым.

Проверьте налог на имущество

Налог на имущество сейчас уплачивают в основном с кадастровой стоимости. Если она завышена, то и налог компания будет переплачивать. Одна из причин завышения кадастровой стоимости – установление ее в размере рыночной, но с учетом НДС.  

Верховный суд запретил включать в кадастровую стоимость налог. Это указано в Кассационном определении Верховного суда от 09.08.2018 № 5-КГ18-96.  

У компании, которая обратилась с иском и выиграла, разница между стоимостью с учетом НДС и без налога составила 42 млн рублей. Основной аргумент, который позволил фирме отстоять свои интересы звучит так: кадастровая стоимость в размере рыночной, но с НДС приводит к двойному налогообложению.

Суд напомнил, что рыночная стоимость нужна для целей НДС и реализации. А кадастровая – для целей налога на имущество. Но у НДС и  налога на имущество разные объекты. Нельзя облагать налогом на имущество объект по рыночной стоимости, определенной для целей реализации. Такой подход незаконен.

Напомним, что с 1 января 2019 года вступают в силу изменения, которые позволят перерассчитывать налог на имущество за все периоды, когда применялась ошибочная кадастровая стоимость. Сейчас перерасчет возможен, только начиная с года, в котором подано заявление об оспаривании кадастровой стоимости.

 

 

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет меньше минуты!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
×
Пожалуйста, войдите на сайт

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
×
Зарегистрируйтесь или войдите на сайт!

Вы получите доступ к уникальному контенту, который закрыт для незарегистрированных пользователей!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
Пожалуйста, войдите на сайт

Зарегистрируйтесь или войдите на сайт:

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.