text
Журнал

МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»

  • 7 ноября 2018
  • 50
ведущий бухгалтер – руководитель группы учета по МСФО ОАО «ТГК-16»
МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»

МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» является основой для всей отчетности по МСФО. Он устанавливает общие требования к представлению финансовой отчетности, содержит указания по ее структуре и минимальные требования к содержанию.

Целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств компании, которая полезна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений. Для достижения этой цели финансовая отчетность компании включает информацию о:

  • активах;
  • обязательствах;
  • собственном капитале;
  • доходах и расходах, включая прибыли и убытки;
  • вкладах, полученных от собственников, и о суммах, распределенных собственникам;
  • денежных потоках.

Вместе с дополнительной информацией, раскрытой в примечаниях, данная информация помогает пользователям финансовой отчетности прогнозировать будущие денежные потоки компании, сроки и вероятность их возникновения.

Из чего состоит отчетность по МСФО

Полный комплект финансовой отчетности по МСФО включает:

  • отчет о финансовом положении на конец периода;
  • отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе за период;
  • отчет об изменениях в собственном капитале за период;
  • отчет о движении денежных средств за период (см., как его составить);
  • примечания, содержащие краткое изложение основных принципов учетной политики и прочей пояснительной информации;
  • сравнительная информация.

При этом все финансовые отчеты равны по степени значимости.

Обратите внимание!

Можно использовать наименования отчетов, отличные от указанных в МСФО (IAS) 1. Например, компания может использовать название «Бухгалтерский баланс» вместо названия «Отчет о финансовом положении» или «Отчет о совокупном доходе» вместо названия «Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе». Тем не менее, по мнению Совета по МСФО, представленные в стандарте названия лучше отражают функциональное назначение данных отчетов и согласуются с Концептуальными основами МСФО.

Иногда компании представляют финансовую отчетность по МСФО вместе с отчетами о добавленной стоимости, отчетами по охране окружающей среды и т.д. Важно учитывать, что требования МСФО распространяются только на саму финансовую отчетность, а не на подобные дополнительные отчеты.

Основные принципы представления финансовой отчетности в МСФО (IAS) 1

Основные принципы представления финансовой отчетности, которые рассмотрены в МСФО (IAS) 1 дополняют качественные характеристики, закрепленные в Концептуальных основах МСФО. Рассмотрим их подробнее.

Достоверное представление и заявление о соответствии МСФО

Финансовая отчетность должна достоверно представлять финансовое положение, финансовые результаты и денежные потоки компании. Эта цель достигается за счет применения требований МСФО и раскрытия дополнительной информации при необходимости. Компания должна четко и безоговорочно указать в примечаниях к отчетности, что ее финансовая отчетность соответствует МСФО. Финансовую отчетность нельзя считать составленной по МСФО, если она не соответствует всем требованиям МСФО. При этом отступления от требований МСФО нельзя заменить раскрытием использованной учетной политики, а также дополнительными примечаниями или пояснительными материалами.

Отступить от требований МСФО можно лишь в крайне редких случаях. Например, когда руководство компании делает вывод о том, что соблюдение какого-либо требования стандарта настолько введет в заблуждение пользователей, что это противоречило бы цели финансовой отчетности. Но даже в таких случаях МСФО (IAS) 1 требует многочисленных раскрытий и пояснений по этому поводу.

Непрерывность деятельности

Руководство компании обязано оценить способность компании продолжать свою деятельность. Финансовую отчетность составляют на основе допущения о непрерывности деятельности компании. Исключением будут случаи, когда руководство намеревается ликвидировать компанию, прекратить хозяйственную деятельность либо не имеет реальной альтернативы избежать этого. Если есть какие-либо факторы неопределенности, которые могут повлиять на способность компании продолжать непрерывную деятельность, их необходимо раскрыть.

Учет по методу начисления

Компания должна формировать свою финансовую отчетность (кроме отчета о движении денежных средств) по методу начисления. Это означает, что активы, обязательства, капитал, доходы и расходы признают тогда, когда они возникают, а не по мере поступления или выплаты денежных средств.

Существенность и агрегирование

Компания должна раздельно представлять статьи, которые отличаются по характеру или назначению. Если только они не являются несущественными. Информация будет существенной, если ее пропуски или искажения по отдельности или в совокупности могут повлиять на экономические решения, принимаемые пользователями. Концепция существенности предполагает, что требования МСФО к раскрытию определенной информации можно не выполнять, если эта информация несущественна.

Взаимозачет

Запрещается представлять на нетто-основе активы и обязательства, доходы и расходы, если только это не требуется или разрешается каким-либо МСФО.

Обратите внимание!

Отражение активов в отчетности за вычетом оценочных резервов (например, отражение запасов за вычетом оценочного резерва на их устаревание или дебиторской задолженности за вычетом резерва по сомнительным долгам) не является взаимозачетом.

Периодичность подготовки отчетности

Финансовую отчетность составляют как минимум ежегодно.

Сравнительная информация

Требуется представлять информацию за текущий и предыдущий отчетный период по всем суммам, отраженным в финансовой отчетности. Таким образом, каждая отчетная форма представляется как минимум за два отчетных периода. Сравнительные данные также следует включить в описательную информацию, если она уместна для понимания финансовой отчетности за текущий период.

Последовательность представления

Компания не должна менять представление и классификацию статей в финансовых отчетах от одного периода к другому. Исключение составляют случаи, когда это требуется согласно какому-либо МСФО или если альтернативное представление и классификация будет более подходящим.

Общие требования МСФО (IAS) 1

Согласно МСФО (IAS) 1 компания должна четко выделить финансовую отчетность от другой информации, содержащейся в том же опубликованном документе (например, годовом отчете).

Каждый компонент финансовой отчетности должен содержать:

  1. Название отчета.
  2. Название отчитывающейся компании.
  3. Информацию о том, является ли финансовая отчетность индивидуальной или консолидированной.
  4. Отчетную дату либо отчетный период (в зависимости от отчета).
  5. Валюту представления отчетности.
  6. Единицы измерения (тысячи, миллионы и т.д.).

В МСФО (IAS) 1 приведен минимальный перечень статей, которые следует включить в каждую форму финансовой отчетности, за исключением отчета о движении денежных средств. Подробные указания по данному отчету содержит МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств», поэтому в данной статье этот отчет не рассматривается.

Каких-либо жестких требований к представлению информации в отчетах нет. Далее рассмотрим общие указания МСФО (IAS) 1 по каждому из отчетов.

Отчет о финансовом положении

Ключевое требование к отчету о финансовом положении – раздельно представить оборотные и внеоборотные активы и краткосрочные и долгосрочные обязательства. Если только представление на основе ликвидности не обеспечивает более достоверную информацию. Например, это может быть уместно для финансовых институтов. Однако в любом случае, если та или иная категория активов (обязательств) объединяет суммы, которые будут получены (погашены) через 12 месяцев, с активами (обязательствами), которые будут получены (погашены) в течение 12 месяцев, нужно отдельно представить долгосрочные суммы от сумм за 12 месяцев.

К оборотным активам согласно МСФО (IAS) 1 относят активы, которые:

  • предполагается реализовать в рамках обычного операционного цикла (например, запасы и дебиторская задолженность);
  • предназначены главным образом для торговли (например, некоторые финансовые активы);
  • будут реализованы в течение 12 месяцев после отчетной даты;
  • являются денежными средствами и их эквивалентами.

Обратите внимание!

Отложенные налоговые активы нельзя классифицировать в качестве оборотных активов.

Все остальные активы относят к внеоборотным. Допускается использование терминов «долгосрочный», «необоротный» и т.д., если пользователю понятен их смысл.

Обязательство будет считаться краткосрочным, когда:

  • обязательство будет урегулировано в рамках обычного операционного цикла;
  • обязательство удерживается преимущественно для целей торговли;
  • обязательство будет урегулировано в течение 12 месяцев после окончания отчетного периода;
  • у компании нет безусловного права отложить урегулирование обязательства как минимум на 12 месяцев после окончания отчетного периода (урегулирование путем выпуска и передачи долевых инструментов не влияет на классификацию данного обязательства).

Обратите внимание!

Отложенные налоговые обязательства нельзя классифицировать в качестве краткосрочных обязательств.

Все прочие обязательства следует классифицировать как долгосрочные.

Что касается представления отчета, то МСФО (IAS) 1 не предписывает какого-либо обязательного формата отчета о финансовом положении. Стандарт лишь содержит перечень статей, которые следует представить в отчете. А именно:

  • основные средства;
  • инвестиционная недвижимость;
  • нематериальные активы;
  • финансовые активы;
  • инвестиции, учитываемые по методу долевого участия;
  • биологические активы;
  • запасы;
  • торговая и прочая дебиторская задолженность;
  • денежные средства и их эквиваленты;
  • общая сумма активов, классифицированных как предназначенные для продажи, и активов, включенных в выбывающие группы, классифицированные как предназначенные для продажи;
  • торговая и прочая кредиторская задолженность;
  • оценочные обязательства;
  • финансовые обязательства;
  • обязательства и активы по текущему налогу;
  • отложенные налоговые активы и обязательства;
  • обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицированные как предназначенные для продажи;
  • неконтролирующие доли участия, представленные в составе собственного капитала;
  • выпущенный капитал и резервы, относимые к собственникам материнской организации.

Кроме того, в отчете о финансовом положении, либо в примечаниях к нему компания раскрывает разбивку представленных статей отчетности на подкатегории в порядке, соответствующем операциям компании. Характер раскрываемой информации будет зависеть от раскрываемой статьи. Например, в отношении основных средств обычно приводят разбивку по группам основных средств, запасы разделяют на готовую продукцию, сырье и материалы, незавершенное производство.

Можно также представить дополнительные статьи, заголовки и промежуточные итоги в отчете о финансовом положении, если это будет полезно для понимания финансового положения компании.

Пример формата отчета о финансовом положении представлен в таблице 1.

Таблица 1. Отчет о финансовом положении

Группа «Альфа»

Консолидированный отчет о финансовом положении на 31 декабря 2017 года ( в млн российских рублей)

Примечания

31 декабря

2017 г.

31 декабря

2016 г.

АКТИВЫ

Внеоборотные активы

Основные средства

Гудвил

Нематериальные активы

Финансовые активы

Отложенные налоговые активы

Инвестиции в ассоциированные компании

Прочие внеоборотные активы

Итого внеоборотные активы

Оборотные активы

Запасы

Торговая дебиторская задолженность

Финансовые активы

Денежные средства и их эквиваленты

Прочие оборотные активы

Итого оборотные активы

Итого активы

СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Собственный капитал, приходящийся на собственников материнской компании

Акционерный капитал

Нераспределенная прибыль

Прочие компоненты собственного капитала

Неконтролирующая доля участия

Итого собственный капитал

Долгосрочные обязательства

Долгосрочные кредиты и займы

Отложенные налоговые обязательства

Прочие долгосрочные обязательства

Итого долгосрочные обязательства

Краткосрочные обязательства

Краткосрочные кредиты и займы

Торговая и прочая кредиторская задолженность

Краткосрочные оценочные обязательства

Задолженность по налогу на прибыль

Итого краткосрочные обязательства

Итого обязательства

Итого собственный капитал и обязательства

Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе

Под общим совокупным доходом МСФО (IAS) 1 понимает изменение в собственном капитале, возникшее в отчетном периоде в результате операций и других событий, кроме изменений, обусловленных операциями с собственниками. Общий совокупный доход состоит из прибыли или убытка и прочего совокупного дохода.

Прибыль или убыток – это общая сумма дохода за вычетом расходов, без учета компонентов прочего совокупного дохода. Прочий совокупный доход включает статьи доходов и расходов (в том числе реклассификационные корректировки), которые не признаются в составе прибыли или убытка, как того требуют или допускают другие МСФО.

Обратите внимание!

Компании могут использовать другие термины для итоговых показателей. Например, термин «чистый доход» вместо термина «прибыль или убыток».

Примеры статей, которые не признают в прибыли или убытке, включают:

  • изменение в резерве переоценки, относящемся к основным средствам или нематериальным активам;
  • переоценка пенсионных планов с установленными выплатами согласно МСФО (IAS) 19;
  • курсовые разницы от перевода функциональных валют в валюту представления отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 21 и пр.

Что касается формата представления отчета, у компании есть выбор. Так, можно формировать единый отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе. Тогда прибыли или убытки и прочий совокупный доход представляют в двух разделах. Либо компания может составить два отдельных отчета:

  1. Отчет о прибылях и убытках.
  2. Отчет о совокупном доходе. Он должен следовать сразу после отчета о прибылях и убытках и начинаться с прибыли или убытка.

Указанные отчеты должны включать следующие показатели:

  • прибыль или убыток;
  • итого прочий совокупный доход;
  • совокупный доход за период (сумма прибыли или убытка и прочего совокупного дохода);
  • распределение прибыли или убытка и совокупного дохода за период между неконтролирующими акционерами и собственниками материнской компании.

В отчет о прибыли или убытке, как минимум включают:

  • выручку (с отдельным указанием процентной выручки);
  • прибыли и убытки, возникающие в результате прекращения признания финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости;
  • затраты по финансированию;
  • убытки от обесценения;
  • долю компании в прибыли или убытке ассоциированных организаций и совместных предприятий, учитываемых по методу долевого участия;
  • прибыли или убытки в результате реклассификации финансовых активов;
  • расход по налогу;
  • единую сумму, отражающую итоговую величину прекращенных видов деятельности.

При этом все расходы, которые признаны в отчете о прибылях и убытках, классифицируют либо по статьям (сырье и материалы, амортизация, транспортные расходы, расходы на вознаграждения работникам и т.д.), либо по их функциональному назначению (себестоимость, коммерческие расходы, административные расходы и т.д.).

Обратите внимание!

Если компания применяет классификацию расходов по функциональному назначению, нужно также раскрыть информацию о статьях расходов.

В разделе «прочий совокупный доход» отражают статьи, классифицированные по характеру и сгруппированные между теми статьями, которые будут или не будут реклассифицированы в состав прибылей и убытков в последующих периодах. При этом компоненты прочего совокупного дохода можно представить после налогов либо до налогов (в этом случае раскрывают общую сумму в отношении налогов).

Пример формата отчета о совокупном доходе представлен в таблице 2.

Таблица 2. Отчет о совокупном доходе

Группа «Альфа»

Примечания

2017 г.

2016 г.

Выручка

Себестоимость

Валовая прибыль

Коммерческие расходы

Административные расходы

Прочие расходы

Прибыль от операционной деятельности

Процентные доходы

Процентные расходы

Доля в прибыли ассоциированных компаний

Прибыль до налогообложения

Расходы по налогу на прибыль

Прибыль за год

Прочий совокупный доход:

Статьи, которые не будут реклассифицированы в состав прибыли или убытка:

Прибыль от переоценки основных средств

Переоценка пенсионных планов с установленными выплатами

Доля в прибыли (убытке) от переоценки основных средств ассоциированных компаний

Налог на прибыль, относящийся к статьям, которые не будут реклассифицированы

Статьи, которые могут быть реклассифицированы в состав прибыли или убытка:

Курсовые разницы, возникающие при пересчете иностранных подразделений

Инвестиции в долевые инструменты

Хеджирование денежных потоков

Налог на прибыль, относящийся к статьям, которые могут быть реклассифицированы

Итого прочий совокупный доход за год, за вычетом налога

Итого совокупный доход за год

Прибыль, приходящаяся:

на собственников материнской компании

неконтролирующие доли участия

Итого совокупный доход, приходящийся:

на собственников материнской компании

неконтролирующие доли участия

Прибыль на акцию:

базовая и разводненная

Отчет об изменениях в собственном капитале

В отчете об изменениях в капитале представляют следующую информацию:

1) общий совокупный доход за период. Отдельно отражают итоговые суммы, относимые на собственников материнской компании и на неконтролирующую долю;

2) для каждого компонента капитала – эффекты ретроспективного применения или ретроспективного пересчета согласно МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»;

3) для каждого компонента капитала – сверка между балансовой стоимостью на начало и конец периода. При этом отдельно нужно раскрыть изменения, обусловленные:

  • прибылью или убытком;
  • прочим совокупным доходом;
  • сделками с собственниками (отдельно представляют взносы и распределения между собственниками и изменения в долях участия в дочерних компаниях, которые не приводят к потере контроля).

В отчете, либо в примечаниях к нему также нужно представить постатейный анализ прочего совокупного дохода по каждому компоненту собственного капитала, сумму дивидендов, признанных в течение периода, а также сумму дивидендов в расчете на акцию.

Пример формата отчета об изменениях в капитале представлен в таблице 3.

Таблица 3. Отчет об изменениях в капитале

Группа «Альфа»

Консолидированный отчет об изменениях в капитале за год, закончившийся 31 декабря 2017 г. (в млн российских рублей)

Акционерный капитал

Нераспреде-ленная прибыль

Пересчет результатов деятельности иностранных подразделений

Капитал, принадлежащий собственникам материнской компании

Неконтролирующая доля участия

Итого капитал

Остаток на 1 января 2016 года

Прибыль

Дивиденды объявленные

Прочий совокупный доход за вычетом отложенного налога

Итого совокупный доход за период

Остаток на 31 декабря 2016 года

Прибыль

Дивиденды объявленные

Приобретение дочерних компаний

Прочий совокупный доход за вычетом отложенного налога

Итого совокупный доход за период

Остаток на 31 декабря 2017 года

Примечания к отчетности

Примечания являются обязательной частью финансовой отчетности по МСФО, не менее важной, чем сами отчетные формы. В них включают:

  • информацию об основах подготовки финансовой отчетности (например, о функционировании компании или ликвидации) и применяемой учетной политике;
  • информацию, требуемую МСФО, или которая уместна для понимания отчетности, если она не представлена в других разделах;
  • существенные принципы учетной политики, включая базу оценки и соответствующие учетные политики, необходимые для понимания финансовой отчетности;
  • суждения, за исключением оценочных суждений, сделанные руководством в процессе применения учетной политики и которые оказывают существенное влияние на суммы, отраженные в финансовой отчетности;
  • основные допущения относительно будущего и ключевых источников неопределенности, связанной с расчетными оценками, которые могут привести к существенным корректировкам балансовой стоимости активов и обязательств в течение следующих 12 месяцев;
  • информацию, которая позволит пользователям финансовой отчетности оценить цели, политику и процессы управления капиталом компании.

Так же как и в случаях с отчетными формами, МСФО (IAS) 1 не устанавливает жестких требований к формату представления примечаний. Отмечается, что примечания следует представлять в систематическом порядке, насколько это практически выполнимо. Статьи, представленные в отчетных формах, должны иметь ссылку на соответствующее примечание. Обычно примечания располагают в следующем порядке:

  • заявление о соответствии МСФО;
  • основные положения применяемой учетной политики;
  • дополнительная информация по объектам учета, представленным в отчетах формах (в том же порядке, в котором представлены каждый отчет и каждая статья);
  • прочая информация, включая:

1) условные обязательства и не признанные договорные обязательства;

2) информация нефинансового характера, например, цели и политика компании по управлению финансовыми рисками.

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет меньше минуты!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
×

Мы ещё не знакомы?
Давайте познакомимся!

Пользователи, которые зарегистрированы на сайте, имеют ряд преимуществ:
Читают статьи с закрытых материалов
Первыми узнают последние новости
Пользуются всеми возможностями сервисов

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и получить преимущества!
×
Пожалуйста, войдите на сайт

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Пожалуйста, войдите на сайт

Зарегистрируйтесь или войдите на сайт:

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
×

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.