text
Финансовый директор

Незавершенное производство

  • 4 апреля 2018
  • 1375
Незавершенное производство

Что такое незавершенное производство. Методы оценки. Как учитывать НЗП в налоговом и бухгалтерском учете. В статье – примеры расчета и бухгалтерские проводки.

Что такое незавершенное производство в бухгалтерском учете

Незавершенное производство – это товары либо иная продукция, которая на отчетную дату еще не произведена, но производственный цикл уже начат. Отчетной датой может быть последний календарный день года. Если предусмотрено составление ежемесячной отчетности, то расчет незавершенного производства делают на последний календарный день каждого месяца. К незавершенному производству также относят произведенную продукцию, которая не доукомплектована, а также изделия, которые не прошли испытания или техническую приемку.

Иными словами, к незавершенному производству относится:

  1. Произведенные изделия, которые не укомплектованы.
  2. Изделия, которые не прошли тестовые испытания по приемке.
  3. Полуфабрикаты или иное сырье, которые уже отданы в переработку, но пока еще не стали готовой продукцией.
  4. Завершенные работы, не принятые заказчиком.

Организация самостоятельно должна выбрать метод оценки незавершенного производства исходя из технологии своего производства и закрепить его в учетной политике на текущий год (см. также, образец учетной политики на 2018). Выбор метода очень важен, так как он определяет стоимость произведенной продукции и влияет на налог на прибыль фирмы, и, как следствие, на финансовый результат организации за отчетный период.

Скачайте и возьмите в работу:

Иконка WordОтчет о нормировании запасов незавершенного производства

Чем поможет: регулировать объем и контролировать нормативы запасов незавершенного производства.

Иконка WordОтчет об оборачиваемости запасов незавершенного производства

Чем поможет: выяснить, какое количество каких запасов хранится на каждом этапе производственного процесса, рассчитать период их оборота.

Иконка WordОтчет о структуре запасов незавершенного производства

Чем поможет: отчет пригодится предприятиям с длительным производственным циклом. Он поможет финансовому директору контролировать запасы незавершенного производства.

Оценка незавершенного производства

Если у вас поштучное производство продукции, то есть вы производите изделия как правило на заказ поштучно, то незавершенное производство отражайте на счете 20 по фактическим затратам.

Если у вас массовое или серийное производство, используйте один из трех методов оценки НЗП:

  1. По фактической или нормативной (плановой) себестоимости.
  2. По прямым статьям затрат.
  3. По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Метод оценки по фактической себестоимости

Метод подходит как для массового, так и для штучного производства. В стоимость изделия включаются абсолютно все затраты, связанные с производством продукции (прямые, общехозяйственные и общепроизводственные расходы). Этот метод считается самым точным.

Пример 1

Компания производит шампунь. В течение месяца она запустила в производство 200 000 единиц товара. Фактически произведено и оприходовано на склад в качестве готовой продукции 180 000 единиц шампуня, из которых было продано покупателю 150 000 кусков по цене 32 рубля за штуку. Предположим, что на начало месяца нет незавершенного производства и нереализованного шампуня на складе.

Получаем, что НЗП на конец месяца составляет 20 000 единиц и непроданного товара 30 000 штук. Затраты за этот месяц:

  • сырье и материалы – 1 000 000 рублей;
  • зарплата и страховые взносы производственного персонала = 2 000 000 рублей;
  • амортизация производственного оборудования – 500 000 рублей;
  • расходы общехозяйственные и общепроизводственные (например, заплата управленческого персонала, амортизация прочего оборудования и т.д.) составила 700 000 рублей.

Сумма фактических затрат составила = 1 000 000 + 2 000 000 + 500 000 + 700 000 = 3200000 рублей.

Следовательно, НЗП на конец месяца составит = 3 200 000 рублей / 200 000 штук * 20 000 штук = 320 000 рублей.

Читайте также:

Незавершенное производствоКак инвентаризировать незавершенное производство при позаказном выпуске продукции

Чем поможет: без инвентаризации незавершенного производства не получится точно оценивать его стоимость, контролировать качество учета и бороться с хищениями. Решение подскажет, как подготовиться к инвентаризации и как ее провести.

Незавершенное производствоКак нормировать оборачиваемость запасов незавершенного производства

Чем поможет: решение подскажет, как рассчитать нормативы оборачиваемости запасов незавершенного производства методом прямого счета. Такие нормативы пригодятся, если необходимо регулировать объем незавершенного производства и оптимизировать производственный цикл.

Метод оценки по стоимости сырья и полуфабрикатов

Применяется при краткосрочном цикле производства. Здесь в себестоимость изделия включается только фактическая стоимость сырья. Все остальные затраты – включаются в себестоимость готовых изделий.

Пример 2

Компания производит шоколадные кексы в упаковке. В текущем месяце в производство отправлено 10 000 упаковок кексов, фактически произведено и оприходовано в качестве готовой продукции 9 800 упаковок. Из которых продано 9 500 изделий по цене 40 рублей за штуку. Расходы на материалы для производства составили 400 000 рублей. Следует указать, что НЗП на начало месяца отсутствует.

Получаем, что остатки незавершенного производства по итогам месяца составляет 200 единиц и его расчет будет следующим:

НЗП на конец месяца = 200 единиц х 40 рублей = 8 000 рублей.

Расчет можно построить и иным способом:

  1. Доля НЗП в общей величине изделий в производстве = 200 штук / 10 000 единиц * 100% = 2%
  2. Доля сырья и материалов, которые относятся к незавершенке = 2% * 400 000 рублей = 8 000 рублей.

Этот метод считается точным для материалоемкого производства, когда доля сырья и материалов в производстве составляет значительную часть (скажем, 80-90% от общих расходов на производство) и нет смысла тратить время на расчет незначительных сумм прочих расходов. Прочие статьи расходов логичней и удобней отнести сразу на себестоимость готовой продукции. Как правило, это характерно для пищевой промышленности.

Метод оценки по прямым статьям затрат

Применяется обычно в материалоемком производстве. В себестоимость продукции включаются только связанные с производством расходы, перечень которых прямо предусмотрен в учетной политике организации. Все остальные затраты включаются уже в себестоимость готовой продукции.

Пример 3

Компания занимается пошивом детской одежды. На производство 100 штук детских распашонок было затрачено 8480 рублей, в том числе:

  • отрез ситцевой ткани стоимостью 3000 рублей,
  • зарплата рабочего, изготовившего изделия (включая страховые взносы) – 5000 рублей;
  • амортизация швейного станка 480 рублей.

На начало месяца в работе оказалось изделий на сумму 9500 рублей. За месяц было пошито 100 распашонок, отпущено 70 штук. НЗП на конец месяца составит:

НЗП = (8480 рублей / 100 ед.*70 ед.) + 9500 рублей =15436 рублей.

Еще по теме:

Незавершенное производствоМетодика, которая поможет упростить систему распределения затрат

Чем поможет: изменить существовавшую громоздкую систему полного распределения накладных затрат на предприятии, отнимавшую много времени и сил и не позволявшую принимать оперативные управленческие решения.

Незавершенное производствоРаспределение затрат как фактор повышения эффективности бизнеса

Чем поможет: вы узнаете, как повысить эффективность бизнеса, стимулировать дочерние предприятия к увеличению выручки, эффективному использованию имеющихся мощностей и наращиванию прибыли.

Метод оценки по нормативной себестоимости

Применяется чаще в серийном и массовом производстве. Метод основан на использовании норм для учета всех производственных затрат. При пересчете могут возникать отклонения фактических затрат от нормативных. Если меняются нормы, то может возникнуть необходимость переоценки НЗП на начало месяца.

Пример 4

Обратимся к данным примера 1. Для того чтобы воспользоваться данным методом, нужно знать всего лишь общее количество незавершенных изделий на конец месяца и установленную на производстве нормативную себестоимость. Для данного примера предположим, что установлена норма в 40 рублей.

Поскольку не завершено производство 20 000 бутылок шампуня на конец месяца, то оценить НЗП следует в 800 000 рублей (20 000 единиц х 40 рублей).

Операции в бухгалтерском учете надо отразить следующими проводками:

Дебет счета

Кредит счета

Содержание операции

43

40

Оприходована продукция по мере ее изготовления и поступления на склад

62

1

Отражена выручка от продажи изделий

1

43

Списана нормативная себестоимость продукции

51

62

Получена оплата (предоплата) за отгруженную продукцию

40

20

В конце месяца списана фактическая себестоимость продукции

1

40

Списана разница между нормативной и фактической себестоимостью

1

99

Выявлен и списан финансовый результат от продажи изделия в конце месяца

Как оценивать незавершенное производство в управленческом учете

Сергей Шебек, руководитель проекта COSTKILLER.RUСергей Шебек, руководитель проекта COSTKILLER.RU

Разрабатывая правила оценки незавершенного производства в управленческом учете, закрепите в учетной политике, как:

– оценивать его в момент признания (первоначальная оценка);

– актуализировать стоимость;

– оценивать при передаче в производство для дальнейшей обработки.

Как определить стоимость актива в момент признания и при передаче в производство, когда и как ее актуализировать, как оценивать НЗП в управленческом учете, читайте здесь.

На каком счете учитывается незавершенное производство

Операции по учету незавершенного производства отражаются по счету 20 «Основное производство». Все затраты на производство товаров, работ собираются на этом счете по дебету счета. По окончании месяца расходы, включенные в себестоимость готовой продукции, списываются по кредиту счета, а накопленная сумма расходов на производство, которое не завершено, остается по дебету счета несписанной.

Счет 20 аккумулирует на себе все затраты, которые были осуществлены при производстве изделий, как прямые, так и косвенные. Это отразите следующими проводками:

Дебет счета

Кредит счета

Содержание операции

Учет прямых расходов

20

10

Отразили стоимость материалов (сырье, полуфабрикаты), списанных в производство

20

70

Начислена заработная плата рабочим, непосредственно участвующим в производственном процессе

20

69

Отражены страховые взносы производственного персонала

20

02

Отражена амортизация оборудования, на котором производится изделие

Учет косвенных расходов

25

10

Списание материалов на ремонт производственного оборудования

25

02

Отражена амортизация общепроизводственного оборудования

26

70

Отражены расходы на оплату труда управленческого персонала

26

69

Отражены страховые взносы управленческого персонала

Учет себестоимости изделий

20

25

Списаны общепроизводственные расходы в конце месяца

20

26

Списаны общехозяйственные расходы в конце месяца

43

20

Оприходована готовая продукция

Следует понимать, что затраты, накопленные на счетах 25 и 26 списываются на счет 20 не все сразу, а только в части, которая относится к завершенным производственным процессам. Таким образом и формируется на конец отчетного периода стоимость незавершенного производства.

Налоговый учет НЗП

В налоговом кодексе РФ также дано понятие НЗП (ст. 319). Так, согласно НК РФ, к незавершенке относят:

  • товары и изделия частичной готовности;
  • остатки невыполненных заказов;
  • не принятые заказчиком работы, которые были завершены в срок;
  • остатки полуфабрикатов собственного изготовления;
  • материалы и сырье (а также и полуфабрикаты), отданные в производство.

НЗП на конец месяца оцениваются с учетом данных об остатках в количественном выражении сырья и материалов в производстве, а также о сумме прямых затрат этого месяца. Сумма остатков НЗП на конец месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца. При этом следует соблюдать условия:

  1. Затраты производства должны соотноситься с тем видом продукции, для изготовления которой они произведены. Если такое не возможно, организация самостоятельно разрабатывает метод распределения затрат на виды продукции.
  2. Метод распределения затрат на продукцию следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения (см. пример учетной политики организации на 2018 год).
  3. Выбранный метод следует использовать не менее 2 налоговых периодов.

Итоги

В незавершенное производство организация включает стоимость материалов, сырья и полуфабрикатов, не прошедших все стадии производства, а также не завершенные или не принятые заказчиком работы. Величина НЗП определяется на конец месяца согласно выбранному методу распределения затрат. Самый простой для расчета метод – по стоимости сырья и полуфабрикатов. Но в любом случае, выбирая метод оценки НЗП, следует руководствоваться не только простотой расчета, но и на другие показатели, такие как финансовый результат, точность оценки активов и т.д. Выбранный метод описывается в учетной политике организации и для целей налогового учета используется минимум 2 налоговых периода (читайте также про семь положений учетной политики, которые сэкономят деньги).

Методические рекомендации по управлению финансами компании

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет меньше минуты!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
×

Зарегистрируйтесь или войдите на сайт:

Вы получите доступ к уникальному контенту, который закрыт для незарегистрированных пользователей!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!

Внимание!
Вы читаете профессиональную статью для финансиста.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно, и займёт менее 1 минуты! :)

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Присоединяйтесь к выбору Ваших коллег.
×
Пожалуйста, войдите на сайт

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.