Нематериальные активы

98
Нематериальные активы
Зачастую компании используют в производственной деятельности объекты, не имеющие материальной формы. Такие объекты называются нематериальными активов или сокращенно НМА. Читайте, что является НМА и как их учитывать, а также смотрите примеры расчета амортизации НМА.

Что такое нематериальные активы

Понятие нематериальных активов очень подробно раскрыто в Положении по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов»14/07, а также в Налоговом кодексе РФ (ст.257 НК РФ). Так, в соответствии с НК РФ, нематериальным активом в бухгалтерском учете считаются объекты интеллектуальной собственности, которые организация приобрела или создала самостоятельно и использует при производстве продукции или для управленческих нужд в течение длительного времени – более одного года (см. про защиту интеллектуальной собственности).

Такие объекты должны обладать следующими признаками:

  • не иметь материальной формы;
  • их стоимость можно четко определить;
  • способны приносить экономическую выгоду в будущем;
  • их можно отделить от других объектов НМА.

При этом также должны соблюдаться следующие условия:

  1. Организация имеет документы, подтверждающие права на объекты нематериальных активов и на экономическую выгоду от их использования.
  2. Не планируется продажа НМА в течение 12 месяцев.
  3. Предполагается, что объекты НМА будут использоваться в течение длительного времени (как правило, сроком более 12 месяцев).

Все эти условия должны выполняться одновременно! В противном случае объект нельзя считать нематериальным активом.

Скачайте и возьмите в работу:

Иконка WordПорядок учета нематериальных активов

Что относят к нематериальным активам (примеры)

  1. Товарные знаки и знаки обслуживания.
  2. Научные изобретения.
  3. Ноу-хау (различные секреты производства);
  4. Компьютерные программы;
  5. Произведения культуры и искусства (например, песни, музыка и т.д.);
  6. Деловая репутация компании (возникает, если расходы на приобретение компании больше суммы всех активов компании по бухгалтерскому балансу) и т.д.

Что не является нематериальным активом

  1. НИОКР, которые не дали положительного результата (так как не способны принести экономическую выгоду компании в будущем) или незавершенные НИОКР (еще не оформлены документально права на этот объект).
  2. Профессиональные и деловые качества работников компании (хоть они и формируют деловую репутацию компании, но их нельзя передать и продать).
  3. Расходы организации на образование юридического лица;
  4. Объекты НИОКР, имеющие материально-вещественную форму;
  5. Активы, являющиеся финвложениями.

Организация может приобретать нематериальный актив (например, в результате продажи, вклада в уставный капитал и т.д .) или создавать самостоятельно. В первом случае первоначальной стоимостью будет цена, указанная в документах на его приобретение (например, стоимость НМА, стоимость посреднических услуг, таможенные сборы и т.д.), во втором – совокупность всех расходов и затрат на создание нематериального актива. В обоих случаях права на НМА нужно подтвердить документально.

Основания для возникновения прав на нематериальный актив

Для подтверждения права на нематериальный актив предприятию нужно:

  1. Получить патент, когда создаем своими силами (например, при разработке компьютерной программы или производственной технологии).
  2. Оформить договор на передачу права на НМА, договор купли-продажи и т. п., если приобретаем у другого лица. Например, если сотрудник предприятия изобрел новый нематериальный актив, то заключаем с ним договор на передачу прав на этот НМА, и только потом отражаем у себя в учете.

Как учитывать и рассчитывать амортизацию НМА

В первоначальную стоимость объекта НМА входят расходы на его приобретение или создание и прочие расходы на НМА, например:

  • вознаграждения за посреднические услуги;
  • затраты на консультации;
  • заработная плата и страховые взносы работникам, участвовавшим в создании нематериального актива;
  • налоги, которые нельзя возместить и т. д.

Когда НМА приобретается по договору дарения, то оценивается по текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету. В этом случае потребуется экспертная оценка. Если невозможно рыночную стоимость этого НМА, то отразите его в учете по той стоимости, по которой могли бы приобрести аналогичные активы.

Также можно вносить НМА в качестве вклада в уставный капитал. Здесь учредители самостоятельно определяют его стоимость и фиксируют ее в учредительных документах.

Рассчитать амортизацию нематериального актива организации можно тремя способами.

Линейный способ. Предполагает перенос стоимости объекта НМА на расходы компании равномерно в течение срока полезного использования.

Пример 1

Работники компании АО «Строймеханизация» создали нематериальный актив. Первоначальная стоимость определена как совокупность всех затраченных на разработку и создание НМА расходов в размере 480000 рублей. Компания предполагает использовать НМА в течение 10 лет (120 месяцев). Расчет ежемесячной амортизации будет следующим:

Ам = Первоначальная стоимость / Количество месяцев использования = 480000 рублей / 120 месяцев = 4000 рублей

Списание стоимости пропорционально объему произведенной продукции (работ). Амортизация рассчитывается исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в месяц и соотношения первоначальной стоимости НМА и предполагаемого объема продукции за весь срок использования НМА.

Пример 2

Компания приобрела специально разработанную для нее компьютерную программу для автоматического управления металлорежущим станком за 105 000 рублей и предполагает ее использовать в течение 3 лет (то есть 36 месяцев). Компания планирует за трехлетний срок использования новой программы использовать металлорежущий станок для разрезки 100 000 листов металла ежемесячно (или 3 600 000 листов металла за 3 года). В первый месяц станок использовался для разрезки 68 000 листов, во второй месяц 112 000 листов.

Амортизация в первый месяц составит:

Ам (1) = 105 000 рублей х 68 000 листов / 3 600 000 листов = 1983,33 рубля

Амортизационные отчисления во второй месяц рассчитаем:

Ам (2) = 105 000рублей х 112 000 листов / 3 600 000 листов = 3266,67 рубля и т. д.

Способ уменьшаемого остатка – сумма амортизации за месяц определяется исходя из остаточной стоимости НМА на начало месяца и установленного организацией коэффициента (не более 3), а также срока полезного использования.

Пример 3

Учредитель ООО «Союзпищепром» внес нематериальный актив по согласованной учредителями стоимости 250 000 рублей. Коэффициент ускорения установлен в размере 2, срок полезного использования 60 месяцев (5 лет).

Амортизация НМА за первый месяц составит:

Ам (месяц) = Первоначальная стоимость х Коэффициент / Количество месяцев использования

За первый месяц амортизационные отчисления составят:

Ам (1) = 250000 рублей х 2 / 60 месяцев = 8333,33 рубля

За второй месяц амортизация:

Ам (2) = (250000рублей – 8333,33 рубля) х 2 / 59 месяцев = 8192,09 рубля и т.д.

Выбранный способ расчета амортизации компания обязана закрепить в учетной политике и применять весь календарный год.

Для каких НМА не надо рассчитывать амортизацию

Стоит отметить, что не для всех нематериальных активов рассчитывается амортизация. Исключения составляют:

  1. Объекты с неопределенным сроком использования.
  2. Некоммерческие компании.

В налоговом учете, если НМА стоит свыше 100 000 рублей, он считается нематериальным активом и, соответственно, амортизируется (ст.256 НК РФ). Иначе затраты на приобретение такого объекта учитываются единовременно в составе расходов.

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа

    Школа

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Самые популярные статьи месяца: выбор читателей




    © 2007–2018 ООО «Актион управление и финансы»

    «Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Финансовый директор».
    Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62253 от 03.07.2015;
    Все права защищены. email: fd@fd.ru

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Когда вы посещаете страницы сайта, мы обрабатываем ваши данные и можем передать сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – обратитесь в техподдержку.
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для финансиста.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет всего 1 минут.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль