text
Финансовый директор

Нематериальные активы: определение, учет

  • 2 июля 2018
  • 988
Нематериальные активы: определение, учет

Нематериальные активы – это объекты, не имеющие материальной формы, которые компании используют в производственной деятельности. Сокращенно их называют НМА. Далее разберемся, что такое нематериальные активы, приведем их примеры, посмотрим, что не относится к НМА и расскажем, как их учитывать.

Что такое нематериальные активы

Понятие нематериальных активов очень подробно раскрыто в Положении по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов»14/07, а также в Налоговом кодексе РФ (ст.257 НК РФ). Так, в соответствии с НК РФ, нематериальным активом в бухгалтерском учете считаются объекты интеллектуальной собственности, которые организация приобрела или создала самостоятельно и использует при производстве продукции или для управленческих нужд в течение длительного времени – более одного года (см. про защиту интеллектуальной собственности).

Такие объекты должны обладать следующими признаками:

  • не иметь материальной формы;
  • их стоимость можно четко определить;
  • способны приносить экономическую выгоду в будущем;
  • их можно отделить от других объектов НМА.

При этом также должны соблюдаться следующие условия:

  1. Организация имеет документы, подтверждающие права на объекты нематериальных активов и на экономическую выгоду от их использования.
  2. Не планируется продажа НМА в течение 12 месяцев.
  3. Предполагается, что объекты НМА будут использоваться в течение длительного времени (как правило, сроком более 12 месяцев).

Все эти условия должны выполняться одновременно! В противном случае объект нельзя считать нематериальным активом.

Что относят к нематериальным активам (примеры)

  1. Товарные знаки и знаки обслуживания.
  2. Научные изобретения.
  3. Ноу-хау (различные секреты производства);
  4. Компьютерные программы;
  5. Произведения культуры и искусства (например, песни, музыка и т.д.);
  6. Деловая репутация компании (возникает, если расходы на приобретение компании больше суммы всех активов компании по бух. балансу) и т.д.

ЦБ отозвал еще две лицензииЧитайте также:

ИконкаНематериальные активы: способ повышения инвестиционной привлекательности компании

Чем поможет: обеспечить рост стоимости бизнеса, увеличить рейтинг кредитоспособности, получить кредит в банке.

ИконкаРабочая схема превращения неликвидных запасов в деньги

Чем поможет: выявить неликвиды в активах компании, и дам рекомендации, как с ними поступить.

Что не является нематериальным активом

  1. НИОКР, которые не дали положительного результата (так как не способны принести экономическую выгоду компании в будущем) или незавершенные НИОКР (еще не оформлены документально права на этот объект).
  2. Профессиональные и деловые качества работников компании (хоть они и формируют деловую репутацию компании, но их нельзя передать и продать).
  3. Расходы организации на образование юридического лица;
  4. Объекты НИОКР, имеющие материально-вещественную форму;
  5. Активы, являющиеся финвложениями.

Организация может приобретать нематериальный актив (например, в результате продажи, вклада в уставный капитал и т.д .) или создавать самостоятельно. В первом случае первоначальной стоимостью будет цена, указанная в документах на его приобретение (например, стоимость НМА, стоимость посреднических услуг, таможенные сборы и т.д.), во втором – совокупность всех расходов и затрат на создание нематериального актива. В обоих случаях права на НМА нужно подтвердить документально.

ЦБ отозвал еще две лицензииЕще по теме:

ИконкаКак учитывать нематериальные активы в управленческом учете

Чем поможет: разработать правила управленческого учета этого вида активов и применять их на практике.

ИконкаКак проверить качество учета нематериальных активов при оценке финансового состояния компании

Чем поможет: проверить корректность учета НМА при обнаружении периодов существенного ухудшения финансового состояния.

Основания для возникновения прав на нематериальный актив

Для подтверждения права на нематериальный актив предприятию нужно:

  1. Получить патент, когда создаем своими силами (например, при разработке компьютерной программы или производственной технологии).
  2. Оформить договор на передачу права на НМА, договор купли-продажи и т. п., если приобретаем у другого лица. Например, если сотрудник предприятия изобрел новый нематериальный актив, то заключаем с ним договор на передачу прав на этот НМА, и только потом отражаем у себя в учете.

Нематериальные активы в бухгалтерском учете

НМА учитываются на счете 04 «Нематериальные активы», амортизируются и отражаются в балансе по остаточной (балансовой) стоимости в составе внеоборотных активов по строке 1110 «Нематериальные активы».

Расшифровка информации о нематериальных активах приводится в таблицах 1.1 – 1.5 Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (Приложение № 3 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

Налоговый учет

Если первоначальная стоимость НМА превышает 40 000 руб., то такое имущество является амортизируемым (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Если первоначальная стоимость НМА не превышает 40 000 руб., расходы на приобретение (создание) НМА можно учитывать единовременно в составе материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Управленческий учет

Для квалификации нематериальных активов в управленческом учете можно взять определение из МСФО (IAS) 38: «Нематериальный актив определяется как немонетарный актив, не имеющий физической формы» (подробнее о том, что именно относить к этим активам в управленческом учете, см. Как учитывать внеоборотные активы в управленческом учете).

Нематериальные активы лучше разделить на приобретенные (например, патенты, лицензии, товарные знаки и т. д.) и созданные силами компании (НИОКР или программное обеспечение, разрабатываемое для собственных нужд предприятия). От того, к какой группе относится актив, будут зависеть правила его учета (порядок признания, оценка). Созданные в компании активы можно разделить на две категории: на стадии исследований и стадии разработок.

Стадия исследований определяется как плановые изыскания, проводимые для получения новых научных или технических знаний. Например, изучение того, как влияют генно-модифицированные продукты на здоровье человека или как определенное открытие в области химии можно использовать в нефтяной промышленности для снижения количества присадок в топливе.

На стадии разработок применяются результаты исследований или иных знаний при планировании либо проектировании производства новых продуктов до начала их производства или использования. При этом не обязательно, чтобы разработка была уникальна.

В управленческой учетной политике желательно закрепить и эти понятия. Подробнее о том, как учитывать нематериальные активы в управленческом учете, читайте в материале «Системы Финансовый директор». Чтобы прочитать материал, необходимо оформить демодоступ.

Задайте свой вопрос экспертам «Системы Финансовый директор»



Как оценивать и переоценивать нематериальные активы

Нематериальные активы оценивают и переоценивают, чтобы:

  • поставить на учет;
  • улучшить структуру баланса;
  • продать.

<Как залог нематериальные активы используют редко.

Постановка на учет. Если компания приобрела нематериальный актив, то его стоимость включает:

  • цену приобретения;
  • налоги и пошлины;
  • затраты на подготовку к использованию.

Если предприятие создает актив собственными силами, в стоимость нужно включить все затраты на разработку:

  • оплату труда персонала;
  • расходы на обеспечение материальной базы – лабораторные испытания, опытное производство и т. п.

Компания самостоятельно рассчитывает затраты в соответствии с учетной политикой. Она определяет, зарплату каких работников отнести на стоимость нематериального актива, какую часть расходов по содержанию лаборатории включить в нее и т. п. Так, финансовая служба может установить более низкую или высокую первоначальную стоимость нематериального актива – в зависимости от потребностей предприятия (подробнее о том, как определить стоимость нематериального актива, см. Как учитывать нематериальные активы в управленческом учете, Как оценить эффективность расходов на НИОКР).

Улучшение структуры баланса. Если банк не рассматривает нематериальные активы как предмет залога, их стоимость не вызовет у него вопросов. Поэтому, если компании нужно улучшить структуру баланса, дооцените эти активы.

Переоценку нематериальных активов поручите финансовой службе. Используйте доходный подход. Сравнение с аналогами и затратный подход неприменимы, так как нематериальные активы, как правило, уникальны.

Результаты переоценки бухгалтерии отразите в учете на основе положений ПБУ 14/2007. В балансе увеличится стоимость нематериальных активов и добавочный капитал.

Продажа. Компания может продать нематериальный актив, например, созданную технологию (речь не идет о специализированных организациях, профессионально занимающихся разработками). Чтобы оценить, по какой стоимости его реализовать, можно как привлечь оценщика, так и поручить эту задачу собственной финансовой службе. Подход к оценке в этом случае – затратный.

Методические рекомендации по управлению финансами компании

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет меньше минуты!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
×

Зарегистрируйтесь или войдите на сайт:

Вы получите доступ к уникальному контенту, который закрыт для незарегистрированных пользователей!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!

Внимание!
Вы читаете профессиональную статью для финансиста.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно, и займёт менее 1 минуты! :)

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Присоединяйтесь к выбору Ваших коллег.
×
Пожалуйста, войдите на сайт

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.