text
Подпишитесь со скидкой 50% >> ✆ 8-800-550-07-98
Финансовый директор

Как рассчитать налог на прибыль 2018: формулы и пример расчета

  • 13 февраля 2018
  • 1879
руководитель отдела финансового контроля ООО «Аплеона ХСГ»
Как рассчитать налог на прибыль 2018: формулы и пример расчета

Налог на прибыль, наряду с НДС, – самый весомым гнетом для бизнеса. Из-за постоянных изменений налогового законодательства расчет этого налога вызывает наибольшее количество вопросов и у финансистов и у налоговых инспекторов. Рассмотрим пример расчета налога на прибыль в 2018 году.

Что надо знать, перед тем как считать налог на прибыль

Расчет налога на прибыль регулируется Главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно НК РФ, налог на прибыль состоит из двух частей:

  1. Федеральный, пополняющий общегосударственный бюджет.
  2. Региональный, пополняющий, соответственно, бюджет региона.

В общем случае в федеральный бюджет уплачивается 2% от прибыли организации, а в региональный бюджет поступает 18%. Но каждый субъект Российской Федерации вправе проводить политику налоговых льгот и снижать свою часть ставки (иногда до 0%) с целью привлечения инвестиций в регион.

Формула расчета налога на прибыль организации

Налог на прибыль = Налоговая база × Ставка налога на прибыль

Определение налоговой базы

С определением налоговой базы могут возникнуть сложности, так как не все доходы и не все расходы должны учитываться в расчете налога на прибыль.

Каждый год в Главе 25 НК РФ происходят изменения, например, в 2018 году:

  1. Введен «прибыльный» инвестиционный вычет. Предприятие может уменьшить сумму начисленного налога на прибыль (не налоговой базы!) на расходы по приобретению, модернизации, достройке основных средств, но не более 90% от общей суммы расходов. Амортизацию по данным основным средствам использовать для уменьшения налоговой базы будет уже нельзя.
  2. Добавились новые статьи к перечню расходов на НИОКР, учитываемых для расчета налогооблагаемой базы.
  3. Утвержден перечень образовательных организаций и программ, образовательные услуги которых могут быть предоставлены для расчета налогооблагаемой базы.

Чтобы посчитать налоговую базу правильно и не вызвать критических замечаний налоговой инспекции, главный бухгалтер и финансовый директор должны отслеживать изменения в налоговом законодательстве и своевременно изменять методологию учета организации (см. подробнее про ставки налога на прибыль организаций в 2018 году).

Пример расчета налога на прибыль в 2018 году

Строительно-эксплуатационная компания «Альфа» по итогам 1 квартала 2018 года сформировала отчет о финансовом положении. Применим детализацию к некоторым статьям отчета, чтобы наглядно проследить расчет налога.

Показатель

Январь – март 2018 года, тыс. руб.

Выручка

117 686

Себестоимость продаж, в том числе:

(83 192)

  • расходы на оплату труда

(26 358)

  • расходы на спецодежду и СИЗ

(2 300)

  • амортизация ОС, принятых к учету 01.02.2018

(5 714)

Валовая прибыль

34 494

Коммерческие расходы, в том числе:

(7 501)

  • расходы на оплату труда

(1 580)

  • представительские расходы

(1 820)

Административные расходы, в том числе:

(9 624)

  • расходы на оплату труда, в том числе:

(6 800)

              - премия по итогам работы за год

(1 260)

Изменение справедливой стоимости инвестиционной собственности

0

Убыток от списания гудвилла

0

Убыток от списания запасов

(346)

Прочие доходы и расходы, в том числе:

(532)

  • имущество, полученное безвозмездно

114

  • резерв по сомнительным долгам

(65)

Результат от операционной деятельности

16 491

Финансовые доходы

2 426

Финансовые расходы

(4 146)

Прибыль до налогообложения

14 772

1. Расходы на спецодежду и средства индивидуальной защиты должны быть закреплены нормами выдачи спецодежды организации и не превышать их. В нашем примере компания «Альфа» упустила это из виду и не отразила в учетной политике, поэтому для целей расчета налогооблагаемой базы используются типовые нормы выдачи спецодежды, закрепленные законодательно.

По типовым нормам выдачи были посчитаны расходы на обновление спецодежды в первом квартале. Сумма расходов составила 1 650 тыс. рублей. Поэтому налогооблагаемые расходы должны быть уменьшены на 2 300 – 1 650 = 650 тыс. рублей.

2. Представительские расходы относятся к нормируемым расходам для целей расчета налога на прибыль, также как и:

  • расходы на рекламу;
  • расходы на добровольное страхование и пенсионное обеспечение;
  • резервы по сомнительным долгам;
  • расходы при реализации продукции СМИ и книжной продукции;
  • резервы для формирования социальной защиты инвалидов;
  • компенсации сотрудникам за использование личного транспорта в рабочих целях;
  • нормы естественной убыли материальных ценностей;
  • суммы подъемных;
  • резервы под гарантийный ремонт и обслуживание.

Поэтому их величина ограничена законодательно на уровне 4% от ФОТ за релевантный период. Общий ФОТ организации «Альфа» за 1 квартал 2018 года составил 34 738 тыс. рублей, 4% от ФОТ равны 1 390 тыс. рублей, соответственно для расчета налогооблагаемой базы расходы должны быть скорректированы на 1 820 – 1 390 = 431 тыс. рублей

3. В первом квартале компанией «Альфа» была начислена и выплачена премия руководителям по итогам работы за 2017 год. Однако, суммы и расчет премии были не закреплены ни в трудовых соглашениях, ни в дополнительных соглашениях к ним. Поэтому согласно статье 270 НК РФ премии относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения. Налоговая база должна быть скорректирована на полную сумму премии 1 260 тыс. рублей.

4. В ходе проведенной в январе инвентаризации материальных запасов были выявлены недостачи и порча запасов на общую сумму 346 тысяч рублей. Но расходы от порчи и недостачи материальных ценностей также относятся к нормируемым расходам и регулируются нормами естественной убыли строительных материалов. Согласно нормам были рассчитаны расходы, которые могут быть включены в расчет налогооблагаемой базы. Они составили 125 тыс. рублей. Значит, расходы от списания запасов нужно скорректировать на 346 – 125 = 221 тыс. рублей.

5. От дружественной компании «Бета» в 1 квартале были получены основные средства на сумму 114 тыс. рублей. Согласно статье 251 НК РФ, эти доходы признаны не учитываемыми при расчете налога на прибыль. Налоговая база должна быть скорректирована на 114 тыс. рублей.

6. В первом квартале был сформирован резерв по сомнительным долгам компании «Гамма». Просроченная задолженность компании Гамма составила:

  • 50 тыс. рублей со сроком задолженности 50 календарных дней;
  • 40 тыс. рублей со сроком задолженности 105 календарных дней.

Резерв под сомнительный долг может быть списан в размере 50% от сумм, просроченных на 45–90 календарных дней, и в размере 100% от сумм, просроченных на 90 и более дней. Также резерв должен быть уменьшен на сумму встречной кредиторской задолженности.

В примере компания «Альфа» имеет встречную задолженность перед компанией «Гамма» в размере 50 тыс. рублей, поэтому для целей налогообложения может списать лишь:

(40 + 50 / 2)-50 = 15 тыс. рублей. Расходы должны быть скорректированы на 50 тыс. рублей.

 7. Итого скорректированные финансовые потоки для целей расчета налога на прибыль представлены в таблице

Показатель

Январь – март 2018 года, тыс. руб.

Перерасчет налоговой базы, тыс. руб.

Выручка

117 686

Себестоимость продаж, в том числе:

(83 192)

  • расходы на оплату труда

(26 358)

  • расходы на спецодежду и СИЗ

(2 300)

650

  • амортизация ОС, принятых к учету 01.02.2018

(5 714)

Валовая прибыль

34 494

Коммерческие расходы, в том числе:

(7 501)

  • расходы на оплату труда

(1 580)

  • представительские расходы

(1 820)

431

Административные расходы, в том числе:

(9 624)

  • расходы на оплату труда, в том числе:

(6 800)

           - премия по итогам работы за год

(1 260)

1 260

Изменение справедливой стоимости инвестиционной собственности

0

Убыток от списания гудвилла

0

Убыток от списания запасов

(346)

221

Прочие доходы и расходы, в том числе:

(532)

  • имущество, полученное безвозмездно

114

(114)

  • резерв по сомнительным долгам

(65)

50

Результат от операционной деятельности

16 491

Финансовые доходы

2 426

Финансовые расходы

(4 146)

Прибыль до налогообложения

14 772

17 269

Расчетный налог на прибыль за первый квартал составит:

17 269 * 20% = 3 454 тыс. рублей

В т.ч . 3% – 518 тыс. рублей – федеральный налог,

17% – 2 936 тыс. рублей – региональный налог

    Но организация решила воспользоваться правом инвестиционного вычета, предоставленным с 01.01.18 и отразила его в своей учетной политике.

В первом квартале 2018 года организация приобрела и приняла в эксплуатацию два башенных крана общей стоимостью 160 000 тыс. рублей. Срок полезного использования кранов в соответствии с учетной политикой составит 7 лет. Амортизация в первом квартале при линейном методе списания будет равна 5 714 тыс. рублей.

Согласно нему, организация может вычесть из региональной части налога на прибыль 90% от стоимости актива, но должна будет уплатить в региональный бюджет не менее 5% от налогооблагаемой прибыли. Сумма выплат в федеральный бюджет также может быть уменьшена вплоть до нуля, но не более чем 10% от расходов на приобретение актива. Поэтому сумма налогового вычета будет определяться по формуле Excel:

МИН(90%*стоимость актива; (17%-5%)*налогооблагаемая база до вычета) +МИН(10%*стоимость актива;3%*налогооблагаемая база до вычета)

Для компании «Альфа» расчет налогового вычета в 1 квартале будет следующим:

МИН( 90% * 160 000; 12% * 17 269) + МИН (10% * 160 000; 3% * 17 269) = 2 590 тыс. рублей

8. Налог на прибыль за 1 квартал 2018 года составит 2 006 тыс. рублей

Остаток неиспользованного вычета можно будет перенести на следующие налоговые периоды, но при этом по активам, к которым применен инвестиционный налоговый вычет, нельзя включать в состав налогооблагаемых расходов амортизацию, капитальный ремонт, дополнительные расходы.

Поэтому итоговая таблица по расчету налога на прибыль в 1 квартале 2018 года для компании «Альфа» будет выглядеть так

Показатель

Январь – март 2018 года, тыс. руб.

Перерасчет налоговой базы, тыс. руб.

Выручка

117 686

Себестоимость продаж, в том числе:

(83 192)

  • расходы на оплату труда

(26 358)

  • расходы на спецодежду и СИЗ

(2 300)

650

  • амортизация ОС, принятых к учету 01.02.2018

(5 714)

5 714

Валовая прибыль

34 494

Коммерческие расходы, в том числе:

(7 501)

  • расходы на оплату труда

(1 580)

  • представительские расходы

(1 820)

431

Административные расходы, в том числе:

(9 624)

  • расходы на оплату труда, в том числе:

(6 800)

             - премия по итогам работы за год

(1 260)

1 260

Изменение справедливой стоимости инвестиционной собственности

0

Убыток от списания гудвилла

0

Убыток от списания запасов

(346)

221

Прочие доходы и расходы, в том числе:

(532)

  • имущество, полученное безвозмездно

114

(114)

  • резерв по сомнительным долгам

(65)

50

Результат от операционной деятельности

16 491

Финансовые доходы

2 426

Финансовые расходы

(4 146)

Прибыль до налогообложения

14 772

22 983

Налог на прибыль

(2 006)

(4 597)

  • в том числе федеральная часть

(3 907)

  • в том числе региональная часть

(689)

Налоговый вычет

2 590

  • в том числе федеральная часть

2 072

  • в том числе региональная часть

518

Чистая прибыль

12 765

В заключение хотелось бы добавить, что нужно следить за налоговым законодательством регулярно, чтобы избежать проблем при проведении налоговых проверок и двойной работы бухгалтеров по удовлетворению запросов налоговой инспекции. Изменения в законодательстве не всегда «закручивают гайки», порой они дают и возможность сэкономить. Будьте в курсе и не упустите эту возможность!

Методические рекомендации по управлению финансами компании

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет меньше минуты!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!

Внимание!
Вы читаете профессиональную статью для финансиста.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно, и займёт менее 1 минуты! :)

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Присоединяйтесь к выбору Ваших коллег.
×
Пожалуйста, войдите на сайт

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.