text
Читать свежий номер бесплатно >>
Финансовый директор

Станет ли мир прозрачнее?

  • 2 февраля 2018
  • 325
управляющий партнер PKF-VMB Brussel
Станет ли мир прозрачнее?

С 2018 года Россия начнет участвовать в международном автоматическом обмене информацией, как следует из сообщения, опубликованного на сайте ОЭСР. Готов ли мир вообще и Россия в частности к такой степени прозрачности?

Соответствующий Федеральный закон №340 ФЗ от 27.11.2017 уже вступил в действие. Его не могли не принять. Ведь в январе прошлого года ФНС России подписала многостороннее соглашение об автоматическом обмене страновыми отчетами, которое открыло нашим налоговикам доступ к информации о зарубежных операциях крупных российских холдингов. Поэтому главным налоговым нововведением 2018 года можно смело назвать дополнительную отчетность для международных компаний в трех видах: глобальной документации, национальной документации и странового отчета, а также уведомление об участии в международных группах. Уже с 1 января 2018 года это касается всех компаний, чья совокупная выручка составляет 50 млрд. рублей и выше. При этом заключенные ранее международные налоговые соглашения, скорее всего, будут активно меняться, например, в части ужесточения условий льготного налогообложения или обязательств по обмену информацией.

Международный опыт показывает, что все эти меры являются чрезвычайно эффективными. Так благодаря автоматическому обмену налоговой информацией, участвующие в нем страны получили дополнительные налоговые доходы на сумму $75 млрд. Эти данные были предоставлены ОЭСР на встрече министров G20 в Вашингтоне в минувшем октябре.

Готов ли мир вообще и Россия в частности к такой степени прозрачности? Мы в PKF International1 серьезно озадачились вопросом и провели собственное исследование, в котором участвовали все компании – члены нашей сети, расположенные в 150 странах мира. В результате мы получили глобальную картину, которую планируем обновлять каждые полгода.

Глобальная картина

Согласование требований по трансфертному ценообразованию и их пороговых значений. Это можно назвать ярко выраженной тенденцией, характерной для всего мира. Например, если сравнивать Россию и Бельгию, то эти цифры вполне сопоставимы. В Бельгии, если совокупный валовый оборот группы превышает 750 млн евро – отчетность должна быть предоставлена с разбивкой по странам. В России таким пороговым значением являются вышеупомянутые 50 млрд рублей или порядка 710 млн евро.

Конкурентная гонка по снижению действующих налоговых ставок в Европе – правила налогообложения ЕС меняются. Нет, Европа совсем не хочет уподобиться налоговой гавани ОЭСР или преуспеть во «вредоносной налоговой конкуренции». Однако цель этих изменений очевидна – европейские правительства стремятся установить привлекательные правила налогообложения для привлечения и удержания иностранных инвесторов, при этом, не неся значительных репутационных рисков. Параллельно в различных юрисдикциях идет совершенствование налоговых режимов, т.н. «патентных ящиков» (patent box tax regimes), позволяющих снижать % ставку на доход, полученный из любых продуктов, произведенных благодаря патенту, что активно приветствуется бизнес-сообществом.

Пока не ясно, как будут обстоять дела с цифровой экономикой. Сюда можно отнести покупку товаров и услуг нематериального характера, в том числе через интернет, например, ПО, мультимедиа-контент, бронирование отелей, авиабилетов и т.д. Этот пункт – один из самых сложных для согласования, некоторые международные налоговые соглашения были подписаны еще в 90-е, когда данные услуги не существовали, что создает обширное поле для манипуляций. Пока очевидно, что большое значение будут иметь косвенные налоги (НДС, налог на товары и услуги, налог с продаж и др.), а также определение постоянного представительства. Национальные и международные правительства с одной стороны, в т.ч. ОЭСР и ЕС, и сообщество электронной коммерции с другой стараются ускорить процесс реализации данного пункта на законодательном уровне.

Бизнес делает все возможное, чтобы адаптироваться к новым условиям. С одной стороны он активно ищет «обходные пути» – массовое распространение гибридных инструментов финансирования, таких, например, как кредиты на условиях участия в прибыли,  является характерной тенденцией последних лет. С другой, бизнес сокращает операции и выводит средства их кэптивных2 страховых компаний, стремясь к соблюдению новых правил игры, продиктованных BEPS3. В любом случае наблюдается гораздо более сильный акцент на экономической сущности сделок, приоритет существа сделки над ее формой. Здесь уместно привести цитату из постановления ВАС: «Суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции».4 Бизнес вынужден с этим считаться.

Страны, не являющиеся членами ОЭСР, следуют ее рекомендациям. Бразилия, США и Оман не являются членами ОЭСР. Однако желание сохранить международную конкурентоспособность побуждает их привести собственные налоговые законодательства в соответствие с ее рекомендациями. Так бразильские компании обязаны подготовить отчет ECF, который практически аналогичен т.н. страновому отчету о трансфертном ценообразовании ОЭСР.

Мелкие рынки не хотят, чтобы их воспринимали, как налоговые гавани, и активно меняют свои правила налогообложения. Например, Гонконг недавно принял налоговое законодательство, запрещающее использование гибридных инструментов финансирования, а также ужесточил процедуру получения свидетельства налогового резидента. Люксембург полностью меняет свое налоговое законодательство в части транзитного режима и разрабатывает совершенно новые правила. Причиной стало нашумевшее дело Luxleaks, в ходе которого бывшие сотрудники PWC передали журналистам документы, раскрывающие схемы ухода от налогов более 300 транснациональных корпораций, которые получали от властей Люксембурга различные налоговые льготы.

Россия-2018

Несмотря на то, что Россия не является членом ОЭСР, она активно следует ее рекомендациям, инкорпорируя их в своем законодательстве, особенно в части транснациональных сделок. Очевидно, что дополнительная налоговая отчетность для международных компаний сама по себе не приведет к увеличению налоговых обязательств крупнейших налогоплательщиков. Однако она может служить механизмом для пересчета налогов в случаях, если ФНС совместно с коллегами из других государств установит необоснованное перемещение прибыли, либо иное несправедливое распределение налоговой базы. Таким образом, можно ожидать, что общая налоговая нагрузка на транснациональные компании возрастет.

Практически нет никаких сомнений в том, что информация, полученная российскими налоговиками от коллег из других юрисдикций, будет воспринята в качестве надлежащих доказательств не только сотрудниками ФНС, но и судебными органами. В ноябре 2011 года Президиум ВАС РФ впервые применил нормы комментариев ОЭСР к Модельной конвенции об избежании двойного налогообложения5; с тех пор данные документы активно применяются судами всех уровней наряду с действующими нормативно-правовыми актами. Характерным примером практического использования межгосударственного обмена информацией по налоговым делам является дело «Автотор-Менеджмент»6, в котором зарубежная компания впервые раскрыла налоговым органам России своего конечного бенефициара – российского гражданина.

В 2017 году наша страна активно присоединялась к международным налоговым конвенциям. Цели остаются прежними – противодействие размыванию налоговой базы, выводу прибыли из-под налогообложения, а также оперативное изменение уже существующих международных договоров без заключения отдельных протоколов по каждому соглашению. Россия остается последовательной сторонницей жестких мер, очевидно, что в большей степени это коснется транснациональных сделок, связанных с т.н. пассивным доходом: процентам по займам, дивидендам, лицензионным платежам (роялти).

Таким образом, крупный бизнес уже сейчас должен быть готов к изменениям, которые происходят на наших глазах. Те операции, которые еще вчера совершались предпринимателями с обоснованным расчетом на налоговые льготы (например, транзитные денежные транзакции через государства, с которыми заключены соглашения об избежании двойного налогообложения), уже сейчас облагаются налогами на общих основаниях.

Как повлияют эти изменения на развивающуюся российскую экономику – покажет время.


Сноски

1: PKF International – глобальная аудиторская и консалтинговая сеть, объединяющая независимые компании, расположенные в 150 странах мира.

2: Кэптивное страхование – компания-страхователь передает риски на страхование специально созданной дочерней компании, а не сторонним страховщикам.

3: BEPS (Base Erosion Profit Shift) – программа по противодействию размывания налогооблагаемой базы, предложенная ОЭСР в 2013 году.

4: Постановление ВАС РФ  от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

5: Постановление Президиума ВАС РФ от 15.11.2011 N 8654/11 по делу № А27-7455/2010 по делу ОАО «Угольная компания "Северный Кузбасс"»

6: Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 12.12.2014 по делу № А56-55281/2014

Методические рекомендации по управлению финансами компании

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет меньше минуты!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль

Внимание!
Вы читаете профессиональную статью для финансиста.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно, и замёт менее 1 минуты!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
Присоединяйтесь к выбору Ваших коллег.
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.