Дробление бизнеса для применения упрощенки: риски и возможности

3152
Дробление бизнеса для применения упрощенки: риски и возможности
Чумаков Андрей
партнер юридической компании NewLawyers
Законодатели более 20 лет назад ввели упрощенку, чтобы стимулировать малый бизнес. Чтобы УСН не применяли крупные и средние компании, в кодекс внесли множество ограничений. Часто налогоплательщики пытаются обойти их, используя сомнительные схемы дробления бизнеса, что приводит к доначислениям.

О чем эта статья?

  • В чем отличие двух типов дробления бизнеса.
  • Какие особенности схем дробления бизнеса докажут суду, что оно законно.
  • Как снизить риск, когда дружественные компании взаимозависимы.

Важно знать, что дробление бизнеса, которое имеет деловую цель, не связанную с налоговой оптимизацией, — законно. Иная ситуация, когда налогоплательщик, кроме налоговой выгоды, никаких преимуществ от дробления не получает. Налоговики и суды, скорее всего, признают такую налоговую выгоду необоснованной (постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53).

Однако даже при наличии деловой цели нет гарантий, что налоговых претензий не будет. В каждой ситуации свои риски и меры безопасности.

Скачайте полезный материал:

Иконка PDFКак не восстанавливать НДС при выделении упрощенца

Два типа дробления бизнеса

Можно выделить две типовые ситуации, в которых средний и крупный бизнес применяет дробление бизнеса.

Ситуация 1. Дробление бизнеса при УСН для самостоятельной деятельности

Бизнес разделяется на несколько юридических лиц, каждое из которых осуществляет самостоятельные операции в рамках общей коммерческой деятельности группы. Каждое из этих юридических лиц применяет упрощенную систему налогообложения. В этом случае может существовать и взаимодействовать с упрощенцами основное юридическое лицо, применяющее общую систему налогообложения (см. схему 1).

Схема 1. Дробление бизнеса при УСН для самостоятельной деятельности

Дробление бизнеса при УСН для самостоятельной деятельности

В целом судебная практика по этой типовой ситуации складывается, скорее, в пользу налогоплательщиков (постановления АC Северо-Западного от 02.03.16 № А56-22627/2015, Западно-Сибирского от 06.05.16 № А27-19625/2014, Уральского от 16.12.15 № А60-12924/2015, Дальневосточного от 07.10.15 № А51-34304/2014 округов).

В некоторых спорах, реквизиты которых я привел в статье выше и приведу далее, речь шла о дроблении бизнеса для использования ЕНВД, а не УСН. Но аргументы в этих делах подходят и для нашей ситуации.

Отрицательная практика по данному типу дробления тоже есть (определение ВС РФ от 27.11.15 № 306-КГ15-7673, постановления ФАС Западно-Сибирского от 16.08.13 № А81-3642/2012 и АС Западно-Сибирского от 06.02.17 № А27-10743/2016 округа). Она более старая, но все равно говорит о том, что даже при полной самостоятельности юрлиц есть риск доначислений.

Ситуация 2. Вспомогательная деятельность

Каждое из создаваемых при дроблении юридических лиц осуществляет какую-то часть общей деятельности. При этом вспомогательные юридические лица применяют УСН, а основное юридическое лицо достаточно часто применяет общий режим налогообложения (см. схему 2).

Схема 2. Вспомогательная деятельность

Вспомогательная деятельность

В отличие от предыдущей типовой ситуации в данном случае судебная практика складывается не в пользу налогоплательщиков (постановления АС Восточно-Сибирского от 13.10.16 № А74-9292/2015, Западно-Сибирского от 02.03.16 № А45-2687/2015, Московского от 03.04.13 № А40-22050/2012, Северо-Западного от 06.02.17 № А13-7050/2013 округов).

Наиболее заметным положительным делом по типовой ситуации 2 является дело челябинской группы компаний «Интерсвязь». По этому спору вынесено более 20 решений на самых различных уровнях (в качестве примера см. постановление АС Уральского округа от 31.07.15 № А76-3351/2013). Также интерес представляют постановления АС Северо-Кавказского от 25.05.15 № А63-4162/2014 и Восточно-Сибирского от 03.02.15 № А19-16584/2013 округов.

Скачайте полезный материал:

Иконка PDFАргументы, которые обоснуют деловую цель дробления бизнеса

Проведите самодиагностику структуры бизнеса группы компаний

На основе анализа судебной практики можно выделить несколько ключевых критериев, на которые ориентируются суды при оценке допустимости дробления.

Эти критерии — некая идеальная ситуация. Вряд ли в реальности найдется организация, которая будет соответствовать им в полном объеме. Тем не менее, чем больше критериев выполняется, тем больше шансов оспорить в суде позицию налогового органа о применении налогоплательщиком незаконной схемы дробления бизнеса.

Эти же критерии компания может использовать и для самодиагностики структуры бизнеса в рамках подготовки к выездной налоговой проверке. Это позволит своевременно выявить и устранить ошибки налогового планирования.

Продемонстрируйте разумную деловую цель

Данный критерий определяет, для каких целей создана та или иная компания группы. Предполагается, что налогоплательщик способен привести экономически обоснованные причины внедрения используемой им структуры бизнеса.

Как показывает судебная практика, достаточно убедительной для суда деловой целью дробления выглядит совокупное по группе компаний увеличение:

  • выручки;
  • клиентской базы;
  • рынков сбыта;
  • численности персонала;
  • стоимости основных средств.

Когда вы готовитесь обосновать причины использования той или иной структуры бизнеса, необходимо понимать, что налоговый орган будет пристально изучать ее через 3–5 лет. У проверяющих будет возможность оценить не только красоту и перспективность вашего бизнес-плана, но и полученные при его реализации результаты.

Например, причиной реструктуризации компания назвала необходимость выхода на новые рынки сбыта товаров, а этого в реальности не произошло. Придется детально обосновать причины этой неудачи. Иначе у налоговиков возникнет обоснованное подозрение, что компания думала исключительно о налоговой экономии.

Читайте также:

Обеспечьте самостоятельность всех участников схемы дробления бизнеса

Данный критерий является краеугольным камнем в оценке судами допустимости конкретной схемы дробления бизнеса, применяемой налогоплательщиком. По существу, какое решение суда ни возьми, судьи в конечном итоге оценивают, насколько каждое конкретное юридическое лицо, созданное в ходе дробления, отвечает признакам самостоятельности. Если суду очевидно, что деятельность организации — лишь часть единого (производственного, технологического, торгового) процесса, то существует достаточно высокая вероятность, что схему дробления бизнеса он признает незаконной.

Анализ судебной практики позволяет выделить несколько индикаторов, на которые ориентируются судьи, оценивая степень самостоятельности каждого отдельного юридического лица группы.

Наличие имущества, персонала, клиентов и поставщиков

Безопаснее, если все эти ресурсы у организации будут собственными. Если вновь созданная после дробления бизнеса организация получила все это от других компаний группы и в последующие годы своей деятельности продолжает пользоваться полученными ресурсами, не генерирует что-то свое, это привлекает дополнительное внимание налоговых органов.

Если компания арендует оборудование, то лучше делать это у сторонних арендодателей не из группы компаний. Желательно иметь собственных подрядчиков, которые не работают с другими организациями группы компаний. То же самое относится и к клиентуре.

Ресурсы компании необходимо оценить с точки зрения их количества и качества. Транспорт и оборудование должны обладать нужными техническими характеристиками.

Деловая активность

Самостоятельная компания заключает договоры с контрагентами самостоятельно. Она сама выставляет им счета на оплату и получает деньги на собственные расчетный счет или кассу.

Независимое юрлицо не поручает вести бухучет дружественной организации и не передает функции исполнительного органа управляющей компании группы. Такая компания сама подает налоговые декларации и платит налоги.

Взаимоотношения с персоналом

Самостоятельность организации проявляется в степени проработанности ее взаимоотношений с работниками. С персоналом должен быть оформлен полный комплект трудовых документов, людям нужно получать зарплату в организации, в которой выполняют трудовые функции. Эта же организация должна удерживать с работника НДФЛ, а также осуществлять его социальное, пенсионное и медицинское страхование.

Безопаснее, если компания самостоятельно организует процесс обучения собственного персонала и решает вопросы, связанные с обеспечением охраны труда (техника безопасности, проведение медосмотров, выдача спецодежды).

Финансовая самостоятельность

О независимости компании, по мнению судей, свидетельствуют следующие обстоятельства финансовой деятельности:

  • основной источник дохода организации — поступления от собственной коммерческой деятельности;
  • финансирование, поступающее от дружественных компаний, незначительно;
  • организация выплачивает заработную плату, приобретает материалы, развивает производственную базу за счет собственных средств, она самостоятельно покрывает иные расходы, необходимые для осуществления своей коммерческой деятельности;
  • доход организации не перечисляется под сомнительными предлогами взаимозависимым юрлицам;
  • иные организации не вправе распоряжаться средствами на расчетных счетах и в кассе компании.

Наличие собственной территории

О территориальной самостоятельности говорит отдельный офис компании и отдельные производственные площади. Иными словами, если за каждой организацией закреплена определенная территория, в пределах которой она преимущественно осуществляет свою коммерческую деятельность, то шансы на обоснование целесообразности создания каждой отдельной компании повышаются.

Проанализируйте особенности отношений с взаимозависимыми лицами

По сделкам и операциям с взаимозависимыми лицами у организации должен существовать полноценный документооборот. В противном случае это даст суду основание полагать, что та или иная организация группы не является полноценным субъектом хозяйственных отношений, а раз так, то она создана для искусственного дробления бизнеса и оптимизации налогообложения.

Кроме того, факт взаимозависимости не должен влиять на цену и условия расчетов между организациями, входящими в группу. Здесь не стоит рассчитывать на то, что к сделкам между компаниями на УСН не применяются правила трансфертного ценообразования. Последние тенденции судебной практики состоят в том, что использование нерыночных цен может быть использовано в качестве аргумента, подтверждающего возникновение необоснованной налоговой выгоды.

Конечно же, взаимозависимость организаций, входящих в группу, не может не накладывать отпечаток на характер взаимоотношений между ними. В этой связи необходимо отслеживать, что исключительно эпизодический характер носят:

  • действия сотрудников одной организации группы в пользу другой организации группы;
  • совместное использование организациями группы имущества конкретной компании;
  • использование единого ключа системы «Клиент-Банк»;
  • нарушения кассовой дисциплины;
  • особые условия ведения предпринимательской деятельности на основе агентских договоров.

Подготовьте дополнительные аргументы

Существует ряд дополнительных аргументов, которые помогают снять претензии к дроблению бизнеса в налоговом споре:

  • различная структура акционеров (участников) у разных организаций;
  • разграничение юрлиц в учредительных документах по сферам деятельности;
  • разный период начала деятельности отдельных организаций группы;
  • отсутствие связи между достижением одной организации предела по выручке для целей УСН и созданием новой организации;
  • открытие расчетных счетов в разное время и в разных банках;
  • отсутствие претензий налоговых органов по применяемой структуре в прошлые периоды времени.

Показания сотрудников

Правдивые ответы на вопросы про налоговые схемы могут дать налоговикам только топ-менеджеры компании. Но они по понятным причинам обычно не спешат это делать. Инспекторам приходится спрашивать рядовых сотрудников. Их показания становятся предметом рассмотрения практически в каждом деле, связанном с дроблением бизнеса.

Работники среднего и нижнего звеньев служат ценным источником информации о том, как организованы бизнес-процессы в компании, кто реально принимает управленческие решения и какова роль того или иного юридического лица в бизнесе.

Кроме того, кадровая работа — это сфера, достаточно трудоемкая с точки зрения требований, предъявляемых к составу необходимых документов. За соблюдением всех требований порой достаточно трудно следить и в реально действующей организации, а уж в компании, созданной для налоговой оптимизации, соответствие требованиям трудового законодательства встречается еще реже. Это может служить важным индикатором искусственности применяемой схемы.

Подготовлено по материалам журнала «Практическое налоговое планирование»

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа

    Школа

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...




    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    «Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
    информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
    Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62253 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных
    Все права защищены. email: fd@fd.ru

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для финансиста.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет всего 1 минут.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль