Как спасти посреднический договор от переквалификации

421
Губайдуллина Виола
ведущий эксперт журнала «Налоговые споры»
Переквалификация посреднического договора в иные правоотношения предусмотрена статьей 45 Налогового кодекса. Сделку переквалифицируют, если документальное оформление операций расходится с их сутью.

При переквалификации посреднического договора сначала налоговики признают сделку притворной. Притворная сделка – это сделка, которая совершена с целью прикрыть другую, ничтожна (ст. 170 ГК РФ). Затем прикрывающую сочтут недействительной, а для прикрываемой определят новый тип договора. Квалифицирующим признаком притворной сделки является цель ее заключения. По результатам переквалификации доначислят недоимку, санкции и выставят требование об уплате налога.

Инспекторы вправе изменить:

  • тип посреднического договора;
  • режим налогообложения сделки;
  • пересчитать базы по НДС и налогу на прибыль.

Порядок обложения НДС операций по агентскому договору, комиссии или поручения описан в статье 156 НК РФ. По правилам агенты включают в налоговую базу только вознаграждение. Посредники определяют доходы и расходы от деятельности только в рамках договора. Имущество и деньги, переданные в оплату затрат принципала, комитента, поручителя, не включают в расходы, а полученные от заказчиков деньги — в доходы (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 9 ст. 270 НК РФ).

Рассмотрим практику, в которой налогоплательщики спорили с инспекторами о переквалификации посреднических договоров в сделки купли-продажи и подряда.

Скачайте полезные документы:

Иконка WordОтчет посредника об исполнении посреднического договора

Иконка WordОтчет посредника об исполнении посреднического договора. Заказчик на упрощенке

Иконка WordИзвещение посредника о реализации товаров по посредническому договору

Иконка WordИзвещение посредника о реализации товаров по посредническому договору. Заказчик на упрощенке

Иконка ExcelФорма № 1-услуги (недвижимость). Сведения об оказании посреднических услуг в сделках с недвижимостью

Переквалификация посреднического договора в сделку купли-продажи

Инспекторы переквалифицируют посреднический договор в сделку купли-продажи, если докажут, что его целью стало занижение доходов и налогов. Главный аргумент налоговиков при изменении квалификации сделки — неисполнение условий договора.

Например, инспекторы обвинили компанию-комиссионера в участии в схеме по уходу от налогов с контрагентами-однодневками и переквалифицировали договор комиссии в продажу собственной продукции. Но налогоплательщик в суде доказал свою добросовестность. Он указал, что:

  • хозяйственные операции по исполнению комиссионных поручений — реальные, договоры исполнены в полном объеме;
  • взаимозависимость контрагентов с компанией не доказана;
  • налоговики не доказали, что компания имеет отношение к выводу выручки в фирмы-однодневки;
  • встречные проверки покупателей подтвердили реальность операций по продаже товара (постановление АС Московского округа от 12.01.2015 № Ф05-14880/2014).

В другом споре инспекция расценила договор комиссии как притворную сделку, совершенную с целью прикрыть реализацию товара по договорам купли-продажи. Цель всех усилий компании-посредника — поменьше платить единый налог при УСН.

В качестве доказательства своих доводов инспекторы привели аргументы:

  • комитент не платил комиссионное вознаграждение;
  • бухгалтерские документы, которые подтверждали исполнение договора комиссии, отсутствовали;
  • назначение платежа, указанное в платежных поручениях, не соответствовало исполнению договора комиссии;
  • показания учредителя и контрагентов на допросе свидетельствовали об исполнении договора купли-продажи.

Суд поддержал налоговиков (постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.03.2013 № А26-5752/2011).

Другой комиссионер отстоял в суде свой договор, потому что исполнил его условия:

  • перечислял денежные средства, которые получал от покупателя, на счета комитентов за вычетом комиссионного вознаграждения;
  • согласовывал ежемесячно с покупателем и комитентами объемы, цены и условия поставки;
  • представлял ежемесячно комитентам отчеты о ходе выполнения поручения;
  • проявил должную степень осмотрительности при выборе контрагентов-комитентов, истребовал у них свидетельства о постановке на налоговый учет, уставы, данные о регистрации в ЕГРЮЛ, в том числе о лицах, значащихся руководителями;
  • производил расчеты по договорам комиссии в безналичном порядке, а статус комитентов и полномочия их руководителей проверял банк при открытии счетов (постановление ФАС Московского округа от 26.03.2012 № А41-4437/11).

Переквалификация агентского договора в сделку купли-продажи

Инспекторы пытались переквалифицировать и агентский договор в сделку купли-продажи, потому что заподозрили получение агентом необоснованной налоговой выгоды. Налоговики посчитали сделку притворной и привели доказательства:

  • показания налогоплательщика противоречивы и недостоверны;
  • доказательства, что агент получил вознаграждение, отсутствуют;
  • отчеты об исполнении агентских контрактов, документы о расходах не представлены в ходе проверки;
  • денежные средства, поступившие на расчетный счет, впоследствии сняты наличными, что свидетельствует о получении всей стоимости поставленной продукции самим предпринимателем.

Но налогоплательщик выиграл только потому, что инспекторы после переквалификации пересчитали только доходы, а про расходы забыли. Кроме того, налоговый орган не обращался в суд с требованием о признании агентских договоров недействительными сделками и с требованием о взыскании доначисленных налогов. По правилу налоговики могут истребовать доначисления по переквалифицированной сделке только через суд (постановление АС Поволжского округа от 28.06.2016 № Ф06-9701/2016).

Переквалификация договора с посредником в договор подряда

Посреднический договор могут переквалифицировать в подряд, если экономическое содержание сделки отличается от ее юридической формы. Так, в одном деле компания-агент изготавливала кондитерскую продукцию, передавала ее покупателю и получала на расчетный счет деньги, оплачивала контрагентам аренду, связь и платила налоги и страховые взносы.

Вознаграждением компания признавала стоимость изготовленной продукции в определенном размере за килограмм, с него и исчисляла НДС. Но инспекторы пришли к выводу, что налогом облагают все поступления на расчетный счет, потому что агентский договор прикрывает подряд.

Эти договоры отличаются предметом. Договор подряда заключают, чтобы выполнить работы, их результат имеет овеществленную форму. А агентский договор оформляют, чтобы совершать действия, результат которых не имеет вещественного содержания и неотделим от личности исполнителя. Кондитерские изделия изготавливают по договору подряда, а не агентскому. Суды поддержали налоговиков (постановление АС Северо-Кавказского округа от 16.02.2016 № Ф08-312/2016).

ВИДЕО: Налоговые ловушки в посреднических договорах

О ловушках в посреднических договорах и о том, как их избежать рассказывает Сергей Рюмин, управляющий партнер компании «Инвестаудиттраст».

Подготовлено по материалам журнала "Налоговые споры"
 



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа

    Школа

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...




    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    «Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
    информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
    Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62253 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных
    Все права защищены. email: fd@fd.ru

    
    • Мы в соцсетях
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для финансиста.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет всего 1 минут.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль