Отчет о движении денежных средств (ОДДС): особенности составления

5942
Бувин Николай
финансовый директор ООО «Литэко»
Отчет о движении денежных средств (ОДДС) раскрывает информацию об источниках финансирования деятельности предприятия и направлениях использования денежных средств.

В этой статье вы узнаете:

ОДДС это одна из наиболее востребованных форм анализа данных для менеджмента предприятия по нескольким причинам:

  • отчет о движении денежных средств позволяет оценить эффективность управления ресурсами и ликвидными запасами (денежными средствами и эквивалентами) в краткосрочном периоде;
  • обеспечивает наглядный план-фактный анализ исполнения инвестиционных проектов фирмы.

Чтобы достичь требуемую эффективность, необходимо определить назначение отчета и его роль в системе учета данных.

Управленческий отчет о движении денежных средств

При создании востребованного формата управленческого ОДДС следует руководствоваться в первую очередь не методикой одного из широко применяемых стандартов учета (как GAAP, МСФО или РСБУ), а потребностями и пониманием структуры документа руководством компании. При этом нужно исключать информацию, которая не является релевантной для принятия управленческих решений.

Какую информацию не стоит включать в управленческий ОДДС

К примеру, включение в отчет оборотов о движении денег при размещении депозитов – эта информация зачастую не является значимой. Достаточно указать расшифровку остатков на конец периода (касса, расчетный счет, депозиты).

Другим примером конфликта формирования данных может быть порядок учета полученных процентов. Проценты от размещения депозитов учитываются в составе операционной деятельности, проценты от выданных займов – в составе инвестиционной или финансовой деятельности. Такой порядок предоставления данных объясняется методикой учета сделок, а не целью принятия управленческих решений. В подавляющем большинстве случаев учет полученных процентов должен быть определен в операционную деятельность.

Учет инвестиционных затрат

Особое внимание должно быть уделено учету инвестиционных затрат. В управленческом ОДДС все расходы по инвестиционным проектам рекомендуется включать в состав инвестиционной деятельности. То есть когда часть офиса компании используется для инженеров занятых работой в инвестиционном проекте, а счет от арендодателя приходит единой суммой, разумно разделить потоки в ОДДС между операционной и инвестиционной деятельностью согласно выбранному фактору распределения. В таком порядке допустимо распределять все инвестиционные расходы.

Виды ОДДС

В управленческом учете выделяют два метода построения ОДДС: прямой и косвенный метод. Для полноценного анализа движения денежных средств рекомендуется формировать оба варианта. Однако, прежде чем принять решение по набору отчетов, следует выяснить какие преимущества и недостатки содержит каждая из применяемых методик, чтобы выбрать подходящий формат построения данных для конкретного бизнеса.

Скачайте полезные документы:

Иконка ExcelФорма управленческого отчета о движении денежных средств

Иконка ExcelБланк отчета (ОКУД 0710004)

Как составить отчет о движении денежных средств

Рассмотрим порядок построения отчетов на конкретном примере.

Деятельность предприятия обозначена набором операций по привлечению финансирования, закупкой оборудования и сырья, производством и реализацией готовой продукции.

Таблица 1. Операции предприятия

Операции

31.12.2хх6

31.03.2хх7

Взнос в УК

1 000

Получен кредит

1 000

Приобретено (оплачена) оборудование

1 200

Приобретено (оплачено) сырье

500

Затраты на ФОТ (производство)

100

Продажа продукции (900 у.е.) заказчику 1

900

Списано запасов в себестоимость (300 у.е.)

300

Оплата продукции (80%) от заказчика 1

720

Аванс на поставку продукции (500 у.е.) от заказчика 2

500

Проценты по кредиту за период

50

Амортизация за период

50

Выплата аванса за сырье

100

Затраты на ФОТ (администрация) + расходы за период

400

По итогам периода формируются отчет о финансовых результатах (ОФР) и баланс.

Таблица 2. Отчет о финансовых результатах

ОФР

31.12.2хх6

31.03.2хх7

Выручка

900

Себестоимость

350

Валовая прибыль

550

Управленческие / Коммерческие расходы

400

Прибыль от продаж

150

Проценты к получению / уплате

-50

Прочие доходы / расходы

0

Прибыль до налогообложения

100

Налог на прибыль

20

Чистая прибыль

80

Справочно: Амортизация в Себестоимости

50

Таблица 3. Баланс

Баланс

31.03.2хх7

ВНЕОБОРТНЫЕ АКТИВЫ

1 150

Основные средства

1 150

ОБОРТНЫЕ АКТИВЫ

1 450

Запасы

300

Дебиторская задолженность

280

   Постоплата заказчиков

180

   Предоплата постащикам

100

Денежные средства

870

БАЛАНС (АКТИВЫ)

2 600

КАПИТАЛ

1 080

Уставный капитал

1 000

Нераспределенная прибыль

80

   Доходы

900

   Расходы

820

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

1 520

Заемные средства

1 000

Кредиторская задолженность

520

   Аванс от Заказчика 2

500

   Налог на прибыль

20

БАЛАНС (ПАССИВЫ)

2 600

Прямой метод формирования отчета о движении денежных средств

Прямой метод учета ДДС предполагает распределение потоков (поступления и платежи) по трем видам деятельности (операционная, инвестиционная и финансовая). Наибольшую полезность данный отчет представляет при работе с данными за краткосрочный период (до одного года). К основным преимуществам прямого метода относятся:

  • визуализация источников поступлений и статей затрат (мониторинг поступлений от продаж, контроль расходов на инвестиции и по основным направлениям операционной деятельности, наглядность схемы движения ресурсов);
  • возможности оперативного анализа ликвидности (прогнозирование кассовых разрывов);
  • скорость подготовки (формируется по данным банковских выписок и кассовой книги, то есть не требуется подготовка ОФР и баланса).

Дополнительными факторами могут быть пользовательские характеристики: прямой ОДДС проще в заполнении (минимизация ошибок), широкое применение и элементарная логика построения понятная пользователю без базовых знаний в области финансового учета.

Ключевой недостаток прямого ОДДС – отсутствие возможности для сравнения и анализа чистого денежного потока с финансовым результатом по принципу начисления. Таким образом, методика является уместной при анализе ликвидности предприятия или при оценке эффективности проекта (продукта / компании) на протяжении всего жизненного цикла, но не будет исчерпывающей при анализе движения денежных средств за отдельно взятый период, особенно при сравнении, к примеру, двух последовательно идущих периодов.

Пример отчета о движении денежных средств, составленного прямым методом

ОДДС (прямой)

01.01.2хх7

31.03.2хх7

Остаток движения денежных средств на начало периода

0

Поступления от основной деятельности

1 220

   Поступления от реализации продукции

1 220

Выплаты по основной деятельности

1 150

   Сырье и материалы

600

   ФОТ (производство)

100

   Администритивные расходы (вкл. ФОТ)

400

   Налоги

0

   Проценты по кредитам

50

ДЕНЕЖНЫЙ ПОТОК по основной деятельности

70

Поступления от инвестиционной деятельности

0

Выплаты по инвестиционной деятельности

1 200

   Приобретение основных средств

1 200

ДЕНЕЖНЫЙ ПОТОК по инвестиционной деятельности

-1 200

Поступления от финансовой деятельности

2 000

   Оплата взноса в уставный капитал

1 000

   Получение кредитов и займов

1 000

Выплаты от финансовой деятельности

0

ДЕНЕЖНЫЙ ПОТОК по финансовой деятельности

2 000

ДЕНЕЖНЫЙ ПОТОК по всем видам деятельности

870

Остаток движения денежных средств на конец периода

870

Как сформировать ОДДС косвенным методом

Алгоритм построения косвенного ОДДС начинается с главного отсутствующего компонента в прямом методе – отражения финансового результата (чистой прибыли / убытка). Далее раскрывается влияние на результат динамики статей оборотного капитала (дебиторская / кредиторская задолженности, запасы и другие) и операций неденежного характера (амортизация, резервы и другие). Таким образом, для формирования отчета необходимы данные баланса, следовательно, он может быть сформирован только после закрытия отчетного периода бухгалтерской базы – т.е. срок подготовки косвенного ОДДС может быть существенно увеличен.

Основное преимущество косвенного ОДДС – возможность отследить направления использования денег в структуре активов и рабочего капитала компании). Известно, что эффективное управление рабочим капиталом – залог успеха в бизнесе.

Пример ОДДС, составленного косвенным методом

ОДДС (косвенный)

01.01.2хх7

31.03.2хх7

Остаток движения денежных средств на начало периода

0

   Чистая прибыль (+)

80

   Амортизация (+)

50

   Запасы: увеличение (-) / уменьшение (+)

-300

   ДЗ: увеличение (-) / уменьшение (+)

-280

   КЗ: увеличение (+) / уменьшение (-)

520

ДЕНЕЖНЫЙ ПОТОК от основной деятельности

70

   ВНА: увеличение (-) / уменьшение (+)

-1 200

ДЕНЕЖНЫЙ ПОТОК от инвестиционной деятельности

-1 200

   УК: увеличение (+) / уменьшение (-)

1 000

   ЗС: увеличение (+) / уменьшение (-)

1 000

ДЕНЕЖНЫЙ ПОТОК от финансовой деятельности

2 000

ДЕНЕЖНЫЙ ПОТОК по всем видам деятельности

870

Остаток движения денежных средств на конец периода

870

Прямой ОДДС с элементами косвенного

Формирование ОДДС по обеим методикам (прямой и косвенный) позволяет получить комплексную оценку оборота денежных средств. Однако без качественной автоматизации учета процесс может получиться весьма трудоемким. Кроме того, быстрое закрытие косвенного ОДДС сложно реализовать из-за связи с балансом. Между тем, информация о динамике рабочего капитала является крайне востребованной для менеджмента. Поэтому для некоторых компаний может стать подходящим гибридная методика формирования ОДДС. Суть ее в том, что прямой ОДДС дополняется расшифровками, характерными для косвенной методики. К примеру, один из частых вопросов – обороты по выручке, динамика долга / авансов от заказчиков.

Пример комбинированного ОДДС

ОДДС (гибрид)

01.01.2хх7

31.03.2хх7

Остаток движения денежных средств на начало периода

0

Поступления от основной деятельности

1 220

   Поступления от реализации продукции

1 220

      Выручка

900

      КЗ (авансы от покупателей): увеличение (+) / уменьшение (-)

500

      ДЗ (задолженность покупателей): увеличение (-) / уменьшение (+)

-180

Для формирования оборотов по статье «поступления от покупателей» в отчет нужно добавить три дополнительных статьи:

  1. Выручка из ОФР (если необходимо установить корректировку на ставку НДС).
  2. Динамика кредиторской задолженности по счету 62 учетной базы.
  3. Динамика дебиторской задолженности» по счету 62 учетной базы.

Обороты операций по продажам формируются обычно в первую очередь при подготовке бухгалтерской базы к закрытию, поэтому данная расшифровка отчета не потребует значительного ожидания. Подготовка аналогичных расшифровок по статьям сырье (материалы)  / готовая продукция (товары) / себестоимость займет значительно больше времени, но при крайней необходимости можно выстроить алгоритм с минимальными погрешностями.



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...


Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

«Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43625 от 18.01.2011
Все права защищены. email: fd@fd.ru


  • Мы в соцсетях
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль

Внимание!
Вы читаете профессиональную статью для финансиста.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет всего 1 минут.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль