Как переоценивать дебиторскую задолженность в управленческом учете

240
Если перед вами стоит задача разработать правила переоценки дебиторской задолженности в управленческом учете, возьмите наши рекомендации, чтобы определить ее справедливую стоимость. Эта информация вам пригодится, если нужно оценить финансовое положение, запланировать размер резервов на списание безнадежных долгов или продать дебиторку.

Как переоценивать дебиторскую задолженность в управленческом учете

Чтобы объективно оценить финансовую устойчивость и ликвидность компании, определить размер возможных убытков, необходимо рассчитать справедливую стоимость дебиторской задолженности. Для этого скорректируйте ее балансовую стоимость с учетом изменения стоимости денег во времени и риска неоплаты долгов. Разработайте правила и закрепите их во внутреннем регламенте. Определите:

  • какую задолженность переоценивать в управленческом учете;
  • как ее классифицировать для переоценки;
  • какие коэффициенты уценки использовать для каждой группы задолженности;
  • когда переоценивать дебиторку;
  • как отражать результаты переоценки в управленческом учете и отчетности.

Какую дебиторскую задолженность переоценивать в управленческом учете

Определите, какую задолженность переоценивать. В зависимости от объемов продаж компании установите в учетной политике минимальную сумму долга, которую нужно пересматривать. Трудозатраты должны быть сопоставимы с пользой, которую получит компания от переоценки.

Установите порог существенности – какую сумму переоценивать обязательно независимо от надежности и сроков погашения, чтобы учесть обесценение денег. Нужно ли переоценивать остальные долги, сумма которых между нижним и верхним порогами, зависит от риска их неоплаты. Чем меньше срок погашения и выше надежность дебиторки, тем ниже риск. В учетной политике можно указать, что надежную (обеспеченную, застрахованную) задолженность со сроком погашения до месяца с момента возникновения переоценивать не нужно.

Как классифицировать дебиторскую задолженность для переоценки

Создайте правила, как классифицировать дебиторскую задолженность на момент отражения в управленческом учете и при переоценке. Так вы сможете обоснованно определять:

  • какую дебиторку переоценивать, а какую нет;
  • какие коэффициенты переоценки использовать для каждой группы задолженности.

Чем выше риск неоплаты долга и чем позже предприятие получит деньги, тем больше уценивайте дебиторку.

Разделите задолженность на две группы в зависимости от суммы: больше или меньше установленного нижнего порога. Долги из второй группы не нужно переоценивать, поскольку выгода компании от проделанной работы несопоставима с трудозатратами.

Чтобы оценить риск неоплаты долгов, сумма которых превышает нижний порог, задолженность можно разделить на:

  • обеспеченную и необеспеченную. В зависимости от политики управления дебиторской задолженностью обеспечением может быть договор поручительства, залог имущества, банковская гарантия и т. д.;
  • застрахованную и незастрахованную. К застрахованной относится дебиторка, переданная страховой или факторинговой компании на факторинг без регресса.

Если задолженность застраховали, риски неоплаты минимальны. Такие долги переоценивайте, только чтобы учесть обесценение денег, если срок возврата больше месяца. Если дебиторка с обеспечением, то, чтобы получить деньги, компании придется, например, реализовать залог или добиваться оплаты от поручителя. Как правило, это требует больше времени и усилий, чем получить возмещение от страховой компании. Если задолженность и не застрахована, и не обеспечена – риск неоплаты самый высокий.

Чтобы учесть обесценение денег, разделите дебиторку на текущую и просроченную. Текущую можно дополнительно классифицировать по периодам отсрочки. Наименьший риск обесценения у текущей дебиторской задолженности с отсрочкой платежа меньше месяца. Самый высокий – у дебиторки с наиболее длительной отсрочкой (предположим, до полугода) или у просроченных долгов.

Дополнительный критерий при оценке рисков неоплаты и обесценения денег – платежная дисциплина покупателей: наличие просрочек платежей в прошлом.

Как установить ставки для переоценки дебиторской задолженности

Определите и закрепите в учетной политике, какие ставки использовать для переоценки каждой группы дебиторской задолженности.

Чтобы определить ставку переоценки долгов, учитывающую риск неоплаты, воспользуйтесь методом экстраполяции. Оцените, какие потери понесла компания от списания безнадежной дебиторской задолженности за последние три года. Рассчитайте, какую долю от общей дебиторской задолженности составили списанные долги в каждом году. Определите средний процент за установленный период.

Отгружая товар на условиях отсрочки платежа, компания уменьшает текущий денежный поток. Расходы ей нужно оплачивать сейчас, а деньги она получит позже. В результате может возникнуть «кассовый разрыв», который придется восполнять за счет собственного или заемного капитала. Так, чтобы учесть риск обесценения долгов, переоцените их по ставке, соответствующей стоимости капитала. Привяжите ставку переоценки к процентной ставке WACC, приведенной к количеству дней отсрочки.

Если речь идет о просроченной дебиторской задолженности или о задолженности контрагента, который в недавнем прошлом часто и надолго задерживал оплату, стоит применять увеличенную ставку. Это оправданно, так как период возврата «плохой» дебиторки может растянуться до бесконечности. Используйте, например:

  • удвоенную ставку WACC – для переоценки просроченной задолженности;
  • ставку WACC, увеличенную на 25 процентов, – для переоценки текущей задолженности клиента, который допускал просрочки в предыдущих периодах.

Закрепите в учетной политике правила переоценки дебиторской задолженности в детализации по группам. Суммируйте ставки, предусмотренные для оценки рисков неоплаты долгов и обесценения денежных средств. Переоцененную дебиторскую задолженность рассчитайте по формуле.

Формула. Расчет переоцененной дебиторской задолженности

ДЗп = ДЗ × ( 100 — СПс)

Используемые обозначения

Расшифровка

Единицы измерения

Источник данных

ДЗп

Переоцененная дебиторская задолженность

руб.

Результат расчета

ДЗ

Балансовая сумма дебиторской задолженности

руб.

Данные управленческого или бухгалтерского учета

СПс

Суммарная ставка переоценки задолженности

%

Рассчитывается как сумма ставки, предназначенной для учета риска неоплаты долгов, и ставки, учитывающей обесценение дебиторской задолженности

Когда переоценивать дебиторскую задолженность

Закрепите в управленческой учетной политике, в каких случаях, с какой периодичностью переоценивать дебиторскую задолженность. Например:

  • ежеквартально при подготовке управленческой отчетности, перед анализом ликвидности и финансовой устойчивости предприятия;
  • перед продажей долгов. Переоцененную сумму принимать за справедливую стоимость задолженности;
  • перед формированием бюджета – чтобы спрогнозировать убытки от неоплаты дебиторки и оценить размеры резервов по сомнительным долгам.

Как отражать в управленческом учете результаты переоценки дебиторской задолженности

Определите, как отражать в управленческом учете и отчетности оценку и переоценку дебиторской задолженности. Простой вариант – указывать сумму дисконта (уценки) на отдельном счете (субсчете), предназначенном для учета сомнительной дебиторской задолженности. Если оплата поступит – предприятие закроет долг на обоих счетах. Если на конец отчетного периода клиенты не оплатили задолженность, списывайте ее на убытки.

Если в компании принято фиксировать все возможные будущие убытки в настоящем, нужно использовать другой вариант – уменьшать дебиторскую задолженность на сумму дисконта. На эту же величину нужно сокращать резерв, который отражают в пассиве баланса, и уменьшать финансовый результат или сразу относить уценку на убытки. Если покупатель оплатит задолженность, предстоит восстановить финансовый результат: начислить выручку и отразить ее поступление.

Подготовлено по материалам ФСС «Система финансовый директор»



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...


Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

«Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43625 от 18.01.2011
Все права защищены. email: fd@fd.ru


  • Мы в соцсетях
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль

Внимание!
Вы читаете профессиональную статью для финансиста.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет всего 1 минут.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль