Как рассчитать себестоимость услуг

4169
Кожевников Николай
и.о. финансового директора Бизнеса Аренда СК «Меритон»
При расчете себестоимости услуг финансовый директор первым делом определяет те виды затрат, которые должны быть отнесены на себестоимость услуги, и классифицирует их.
Затраты делятся на следующие категории:
  1. Прямые идентифицируемые затраты — это те затраты, которые относятся напрямую на оказание услуги и могут быть отнесены на затраты на услугу, оказанную конкретному клиенту.
  2. Прямые неидентифицируемые затраты — затраты, относящиеся к оказанию услуги, но не могущие быть однозначно отнесены на конкретного клиента.
  3. ФОТ и начисления на него — заработная плата специалистов, оказывающих данную услугу, и начисления ПФР/ФСС на нее. Обратите внимание, что ФОТ административных специалистов к этой категории не относится, его следует классифицировать в состав косвенных расходов.
  4. Косвенные расходы — расходы, которые относятся на деятельность компании в целом, и не могут быть отнесены на какой-то конкретный вид реализации. К ним относятся, как правило, коммерческие, административные и общехозяйственные расходы.

Далее мы рассмотрим подробнее эти виды затрат и способы расчета себестоимости на их основе, а также приведем пример услуг мелкого ремонта, оказываемых арендаторам ТЦ в качестве сопутствующих к основному виду реализации (аренде торговых площадей) услуг, и расчета их себестоимости.

Прямые идентифицируемые затраты 

Это расходы, напрямую относимые на оказание услуги данному клиенту (например, затраченные материалы)

К прямым идентифицируемым затратам при расчете себестоимости услуг относятся расходы на оказание услуг, могущие напрямую быть отнесены на вид услуги и на конкретного клиента, которому онп оказана. Это самый простой в учете вид затрат.

Расчет себестоимости услуг мелкого ремонта арендаторам ТЦ. Пример

В этом случае прямыми идентифицируемыми затратами будет расход материалов (например, сантехнической фурнитуры).

Таблица 1. Пример расчета себестоимости услуг

Контрагент

Сумма, руб.

ИП Петров

800

ООО «Космос»

900

ЗАО «Вектор»

1000

Физическое лицо Смирнов

0

ИТОГО

2700

Прямые неидентифицируемые затраты

К таким затрам причисляют расходы, относимые на оказание услуги, но которые не могут быть идентифицированы по клиенту.

К данному виду затрат относятся те затраты, которые можно отнести на определенный вид услуг, но не могут быть напрямую отнесены на конкретного клиента. В этом случае, для расчета себестоимости услуги, оказанной каждому клиенту, могут быть использованы следующие способы распределения затрат между клиентами:

  • пропорционально выручке клиента;
  • пропорционально прямым идентифицируемым затратам, относимым на клиента.

Первый способ является более универсальным, второй более удобен к применению в тех случаях, когда прямые неидентифицируемые затраты технологически связаны с прямыми идентифицируемыми затратами.

Пример 2. Амортизация инструментов, используемых в услугах оказания мелкого ремонта арендаторам ТЦ

Общая сумма амортизации инструментов в месяц — 10 тыс. руб.

Финансовый директор составляет следующую таблицу (см. табл 2).

Таблица 2. Сравнение распределения пропорционально выручке и пропорционально прямым затратам

Клиент

Вариант 1. Распределение по выручке

Вариант 2. Распределение по прямым затратам

Выручка

Доля амортизации

Прямые затраты

Доля амортизации

ИП Петров

5000

1724,14

800

2962,96

ООО «Космос»

8000

2758,62

900

3333,33

ЗАО «Вектор»

12000

4137,93

1000

3703,70

Физическое лицо Смирнов

4000

1379,31

0

0

ИТОГО

29000

10000

2700

10000

Способ распределения затрат между клиентами определяется финансовым директором либо исходя из учетной политики, либо исходя из того, на что физически влияют произведенные затраты: на выручку или на прямые затраты. Например, в приведенном выше примере способ распределения затрат пропорционально выручке более логичен, т. к., даже если на услуги клиента Смирнова и не было произведено прямых затрат (материалов), то инструменты использовались и амортизация должна быть отнесена.

ФОТ и способы его оценки

ФОТ, налоги и отчисления от него могут быть классифицированы следующим образом:

Раздел 2 (прямые неидентифицируемые затраты) — в том случае, если сотрудник (или подразделение), заработную плату которого мы анализируем, не менее 80% рабочего времени тратит на работу, связанную с оказанием анализируемых услуг.

Пример 3. ФОТ и начисления на него специалистов (сантехников), непосредственно оказывающих услуги мелкого ремонта арендаторам ТЦ

Специалисты работают на условиях сдельной почасовой заработной платы, за анализируемый месяц они заработали 9000 руб., с учетом начислений она составляет 11 970 руб. Рассчитаем распределение ФОТ и начислений на него по клиентам пропорционально выручке.

Таблица 3. Расчет ФОТ и начислений на него

Клиент

Выручка, руб.

ФОТ + начисления в разбивке, руб.

ИП Петров

5000

2063,79

ООО «Космос»

8000

3302,07

ЗАО «Вектор»

12000

4953,10

Физ.лицо Смирнов

4000

1651,03

ИТОГО

29000

11970

В том случае, если подразделение или сотрудник, по оценкам, тратит менее 80% рабочего времени на деятельность, связанную с оказанием анализируемых услуг, или же они являются сопутствующими к основной деятельности предприятия, финансовому директору следует предпринять следующие действия:

  1.  Оценить затраты времени каждого конкретного исполнителя, или же подразделения в целом, на каждый вид услуг и/или на каждого клиента.
  2. Рассчитать долю ФОТ и начислений на ФОТ, относящихся на конкретный вид услуг и/или на каждого конкретного клиента.

Пример 4. Оценка доли постоянного ФОТ отдела продаж департамента аренды, относимой на себестоимость услуг оказания мелкого ремонта.

Таблица 4. Оценка ФОТ, относимого на услуги ремонта

Показатель

Значение

Сумма ФОТ (с учетом НДФЛ 13%), руб.

100000

Отчисления ПФР/ФСС, руб.

33000

Итого ФОТ, руб.

133000

Общее время телефонных переговоров с арендаторами, часов в месяце

75

Время, затраченное на переговоры по мелким ремонтам

4

Доля времени, затраченного на переговоры по мелким ремонтам

5%

Итого доля ФОТ в услугах мелкого ремонта

7093

В данном примере финансовый директор, используя приведенную выше таблицу, оценивает сумму ФОТ (вместе с отчислениями), относимую на услуги мелкого ремонта. Далее эта сумма распределяется между клиентами пропорционально выручке.

Таблица 5. Распределение ФОТ между клиентами

Клиент

Выручка

Доля коммерческого ФОТ (с начисл)

ИП Петров

5000

1222,93

ООО «Космос»

8000

1956,69

ЗАО «Вектор»

12000

2935,03

Физ.лицо Смирнов

4000

978,34

ИТОГО

29000

7093

Косвенные расходы в расчете себестоимости услуг

К косвенным расходам относятся те расходы, которые не могут быть точно отнесены ни на конкретный вид реализации, ни на конкретного клиента. Примером их могут являться административные расходы.

Для целей расчета себестоимости финансовый директор распределяет косвенные расходы пропорционально выручке по всем видам реализации. Долю косвенных расходов, отнесенную на конкретный вид услуг, финансовый директор распределяет пропорционально выручке, полученной от каждого клиента.

Пример 5

Сумма административных расходов составляет 500000 руб. Выручка от услуг аренды составляет 33 млн руб., выручка от услуг мелкого ремонта – 29 000 руб.  (см. таблицу 1.). В этом случае доля административных расходов, приходящихся на мелкий ремонт, составляет 500000 х 29000 / 33000000 = 439 руб. Далее эта сумма распределяется на себестоимость услуги, оказанной конкретным клиентам, аналогично амортизации в варианте 1 таблицы 2.

Таблица 6. Распределение доли административных расходов на себестоимость

Выручка, руб.

Доля административных расходов, руб.

ИП Петров

5000

75,69

ООО «Космос»

8000

121,10

ЗАО «Вектор»

12000

181,66

Физическое лицо Смирнов

4000

60,55

ИТОГО

29000

439

Итого таблица себестоимости услуг мелкого ремонта в разбивке по арендаторам выглядит следующим образом.

Таблица 7.  Себестоимости услуг мелкого ремонта в разбивке по арендаторам

Тип расходов

Клиенты

ИТОГО

ИП Петров

ООО «Космос»

ЗАО «Вектор»

Физ.лицо Смирнов

Прямые идентифицируемые расходы

Материалы

800

900

1000

0

2700

Прямые неидентифицируемые расходы (пропорционально выручке)

Амортизация оборудования

1724,14

2758,62

4137,93

1379,31

10000

ФОТ и начисления

Специалисты, оказывающие услуги (сантехники)

2063,79

3302,07

4953,10

1651,03

11970

Коммерческий ФОТ в части, относящийся к мелким ремонтам

1222,93

1956,69

2935,03

978,34

7093

Косвенные расходы

Административные расходы в части, относящейся к мелким ремонтам

75,69

121,10

181,66

60,55

439

ИТОГО

5886,55

9038,48

13207,72

4069,23

32202

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа

    Школа

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...




    © 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

    «Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
    информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
    Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62253 от 03.07.2015;
    Все права защищены. email: fd@fd.ru

    
    • Мы в соцсетях
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для финансиста.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет всего 1 минут.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль