Как рассчитать себестоимость услуг
Используйте пошаговые руководства:
- Прямые идентифицируемые затраты — это те затраты, которые относятся напрямую на оказание услуги и могут быть отнесены на затраты на услугу, оказанную конкретному клиенту.
- Прямые неидентифицируемые затраты — затраты, относящиеся к оказанию услуги, но не могущие быть однозначно отнесены на конкретного клиента.
- ФОТ и начисления на него — заработная плата специалистов, оказывающих данную услугу, и начисления ПФР/ФСС на нее. Обратите внимание, что ФОТ административных специалистов к этой категории не относится, его следует классифицировать в состав косвенных расходов.
- Косвенные расходы — расходы, которые относятся на деятельность компании в целом, и не могут быть отнесены на какой-то конкретный вид реализации. К ним относятся, как правило, коммерческие, административные и общехозяйственные расходы.
Далее мы рассмотрим подробнее эти виды затрат и способы расчета себестоимости продукции на их основе, а также приведем пример услуг мелкого ремонта, оказываемых арендаторам ТЦ в качестве сопутствующих к основному виду реализации (аренде торговых площадей) услуг, и расчета их себестоимости.
Скачайте и возьмите в работу:
Прямые идентифицируемые затраты
Это расходы, напрямую относимые на оказание услуги данному клиенту (например, затраченные материалы)
К прямым идентифицируемым затратам при расчете себестоимости услуг относятся расходы на оказание услуг, могущие напрямую быть отнесены на вид услуги и на конкретного клиента, которому онп оказана. Это самый простой в учете вид затрат.
Расчет себестоимости услуг мелкого ремонта арендаторам ТЦ. Пример
В этом случае прямыми идентифицируемыми затратами будет расход материалов (например, сантехнической фурнитуры).
Таблица 1. Пример расчета себестоимости услуг
Контрагент |
Сумма, руб. |
ИП Петров |
800 |
ООО «Космос» |
900 |
ЗАО «Вектор» |
1000 |
Физическое лицо Смирнов |
0 |
ИТОГО |
2700 |
Прямые неидентифицируемые затраты
К таким затрам причисляют расходы, относимые на оказание услуги, но которые не могут быть идентифицированы по клиенту.
К данному виду затрат относятся те затраты, которые можно отнести на определенный вид услуг, но не могут быть напрямую отнесены на конкретного клиента. В этом случае, для расчета себестоимости услуги, оказанной каждому клиенту, могут быть использованы следующие способы распределения затрат между клиентами:
- пропорционально выручке клиента;
- пропорционально прямым идентифицируемым затратам, относимым на клиента.
Первый способ является более универсальным, второй более удобен к применению в тех случаях, когда прямые неидентифицируемые затраты технологически связаны с прямыми идентифицируемыми затратами.
Пример 2. Амортизация инструментов, используемых в услугах оказания мелкого ремонта арендаторам ТЦ
Общая сумма амортизации инструментов в месяц — 10 тыс. руб.
Финансовый директор составляет следующую таблицу (см. табл 2).
Таблица 2. Сравнение распределения пропорционально выручке и пропорционально прямым затратам
|
Вариант 1. Распределение по выручке |
Вариант 2. Распределение по прямым затратам |
||
Выручка |
Доля амортизации |
Прямые затраты |
Доля амортизации |
|
ИП Петров |
5000 |
|
800 |
2962,96 |
ООО «Космос» |
8000 |
2758,62 |
900 |
3333,33 |
ЗАО «Вектор» |
12000 |
4137,93 |
1000 |
3703,70 |
Физическое лицо Смирнов |
4000 |
1379,31 |
0 |
0 |
ИТОГО |
29000 |
10000 |
2700 |
10000 |
Способ распределения затрат между клиентами определяется финансовым директором либо исходя из учетной политики, либо исходя из того, на что физически влияют произведенные затраты: на выручку или на прямые затраты. Например, в приведенном выше примере способ распределения затрат пропорционально выручке более логичен, т. к., даже если на услуги клиента Смирнова и не было произведено прямых затрат (материалов), то инструменты использовались и амортизация должна быть отнесена.
ФОТ и способы его оценки
ФОТ, налоги и отчисления от него могут быть классифицированы следующим образом:
Раздел 2 (прямые неидентифицируемые затраты) — в том случае, если сотрудник (или подразделение), заработную плату которого мы анализируем, не менее 80% рабочего времени тратит на работу, связанную с оказанием анализируемых услуг.
Пример 3. ФОТ и начисления на него специалистов (сантехников), непосредственно оказывающих услуги мелкого ремонта арендаторам ТЦ
Специалисты работают на условиях сдельной почасовой заработной платы, за анализируемый месяц они заработали 9000 руб., с учетом начислений она составляет 11 970 руб. Рассчитаем распределение ФОТ и начислений на него по клиентам пропорционально выручке.
Таблица 3. Расчет ФОТ и начислений на него
Клиент |
Выручка, руб. |
ФОТ + начисления в разбивке, руб. |
ИП Петров |
5000 |
2063,79 |
ООО «Космос» |
8000 |
3302,07 |
ЗАО «Вектор» |
12000 |
4953,10 |
Физ.лицо Смирнов |
4000 |
1651,03 |
ИТОГО |
29000 |
11970 |
В том случае, если подразделение или сотрудник, по оценкам, тратит менее 80% рабочего времени на деятельность, связанную с оказанием анализируемых услуг, или же они являются сопутствующими к основной деятельности предприятия, финансовому директору следует предпринять следующие действия:
- Оценить затраты времени каждого конкретного исполнителя, или же подразделения в целом, на каждый вид услуг и/или на каждого клиента.
- Рассчитать долю ФОТ и начислений на ФОТ, относящихся на конкретный вид услуг и/или на каждого конкретного клиента.
Пример 4. Оценка доли постоянного ФОТ отдела продаж департамента аренды, относимой на себестоимость услуг оказания мелкого ремонта.
Таблица 4. Оценка ФОТ, относимого на услуги ремонта
Показатель |
Значение |
Сумма ФОТ (с учетом НДФЛ 13%), руб. |
100000 |
Отчисления ПФР/ФСС, руб. |
33000 |
Итого ФОТ, руб. |
133000 |
Общее время телефонных переговоров с арендаторами, часов в месяце |
75 |
Время, затраченное на переговоры по мелким ремонтам |
4 |
Доля времени, затраченного на переговоры по мелким ремонтам |
5% |
Итого доля ФОТ в услугах мелкого ремонта |
7093 |
В данном примере финансовый директор, используя приведенную выше таблицу, оценивает сумму ФОТ (вместе с отчислениями), относимую на услуги мелкого ремонта. Далее эта сумма распределяется между клиентами пропорционально выручке.
Таблица 5. Распределение ФОТ между клиентами
Клиент |
Выручка |
Доля коммерческого ФОТ (с начисл) |
ИП Петров |
5000 |
1222,93 |
ООО «Космос» |
8000 |
1956,69 |
ЗАО «Вектор» |
12000 |
2935,03 |
Физ.лицо Смирнов |
4000 |
978,34 |
ИТОГО |
29000 |
7093 |
Косвенные расходы в расчете себестоимости услуг
К косвенным расходам относятся те расходы, которые не могут быть точно отнесены ни на конкретный вид реализации, ни на конкретного клиента. Примером их могут являться административные расходы.
Для целей расчета себестоимости финансовый директор распределяет косвенные расходы пропорционально выручке по всем видам реализации. Долю косвенных расходов, отнесенную на конкретный вид услуг, финансовый директор распределяет пропорционально выручке, полученной от каждого клиента.
Пример 5
Сумма административных расходов составляет 500000 руб. Выручка от услуг аренды составляет 33 млн руб., выручка от услуг мелкого ремонта – 29 000 руб. (см. таблицу 1.). В этом случае доля административных расходов, приходящихся на мелкий ремонт, составляет 500000 х 29000 / 33000000 = 439 руб. Далее эта сумма распределяется на себестоимость услуги, оказанной конкретным клиентам, аналогично амортизации в варианте 1 таблицы 2.
Таблица 6. Распределение доли административных расходов на себестоимость
Выручка, руб. |
Доля административных расходов, руб. |
|
ИП Петров |
5000 |
75,69 |
ООО «Космос» |
8000 |
121,10 |
ЗАО «Вектор» |
12000 |
181,66 |
Физическое лицо Смирнов |
4000 |
60,55 |
ИТОГО |
29000 |
439 |
Итого таблица себестоимости услуг мелкого ремонта в разбивке по арендаторам выглядит следующим образом.
Таблица 7. Себестоимости услуг мелкого ремонта в разбивке по арендаторам
Тип расходов |
Клиенты |
ИТОГО |
|||
ИП Петров |
ООО «Космос» |
ЗАО «Вектор» |
Физ.лицо Смирнов |
||
Прямые идентифицируемые расходы |
|||||
Материалы |
800 |
900 |
1000 |
0 |
2700 |
Прямые неидентифицируемые расходы (пропорционально выручке) |
|||||
Амортизация оборудования |
1724,14 |
2758,62 |
4137,93 |
1379,31 |
10000 |
ФОТ и начисления |
|||||
Специалисты, оказывающие услуги (сантехники) |
2063,79 |
3302,07 |
4953,10 |
1651,03 |
11970 |
Коммерческий ФОТ в части, относящийся к мелким ремонтам |
1222,93 |
1956,69 |
2935,03 |
978,34 |
7093 |
Косвенные расходы |
|||||
Административные расходы в части, относящейся к мелким ремонтам |
75,69 |
121,10 |
181,66 |
60,55 |
439 |
ИТОГО |
5886,55 |
9038,48 |
13207,72 |
4069,23 |
32202 |
Методические рекомендации по управлению финансами компании