14 самых важных изменений в налоговых схемах 2017 года

32120
Тимин Евгений
главный редактор журнала «Практическое налоговое планирование»
Законодатели снова серьезно поправили Налоговый кодекс. Но для налоговых схемотехников есть три приятных новости. Предлагаем самые важные изменения в налоговых схемах 2017 года.

Во-первых, в 2017 году намного привлекательнее стала упрощенка. Это главная налоговая новость. Лимиты по выручке и стоимости основных средств выросли до 150 млн руб. В 2016 году лимит по выручке равнялся 79,74 млн руб., а по стоимости основных средств – 100 млн руб. Новые лимиты делают схемы дробления, ухода от НДС и налога на имущество доступнее среднему и крупному бизнесу. Станет популярнее и законная обналичка через предпринимателя-упрощенца.

Во-вторых, законодатели ввели еще один вид безвозмездной безналоговой передачи денег. Теперь налоги за налогоплательщика вправе заплатить третье лицо. При этом у компании, чей долг погасил доброжелатель, не возникает налогооблагаемого дохода. Правда, и расхода у доброжелателя тоже нет. Такая схема безналоговой передачи денег наиболее выгодна в неаффилированной группе компаний. Для материнских и дочерних компаний есть более удобные способы рефинансирования.

В-третьих, беспроцентные займы взаимозависимых компаний теперь не контролируемая сделка. Правила трансфертного ценообразования к ней применять нельзя. Ранее налоговики были вправе начислить по такому займу проценты по рыночной ставке и взять с них налог на прибыль, если оборот между взаимозависимыми компаниями превысил 1 млрд руб. Теперь этот популярный инструмент безналогового рефинансирования в группе компаний стал безопаснее.

Но есть и неприятные новости, связанные с использованием налоговых схем. Их больше.

Новый порядок переноса убытков

С 2017 года действует новый порядок переноса убытков на будущее (ст. 283 НК РФ, подп. «в» п. 25 ст. 2 Федерального закона от 30.11.16 № 401-ФЗ). Убытки придется дозировать. Это негативное налоговое изменение.

Четыре года – до конца 2020 года – налогоплательщики вправе уменьшать налоговую базу на убытки прошлых лет не более чем наполовину. Это ограничение ввел пункт 2.1 статьи 283 НК РФ. Таким образом, если в 2017-2020 годах компания получит прибыль, она обязательно заплатит налог.

Ранее компании были вправе уменьшать прибыль текущего периода только на убытки предыдущих 10 лет. Этого ограничения в законе теперь нет (п. 2 ст. 283 НК РФ). Но нет его только для убытков, которые компании получили, начиная с 1 января 2007 года (ч. 16 ст. 13 Федеральным законом от 30.11.16 № 401-ФЗ). Убытки за 2006 год налогоплательщик по-прежнему вправе учесть только при расчете налога на прибыль за 2016 год.

Прибыль за 2016 года новации не затронули. Поэтому очевиден самый простой способ оптимизации для компаний, у которых сумма убытков за прошлые годы существенна. Можно попробовать искусственно увеличить прибыль 2016 года, чтобы максимально учесть убытки прошлых лет по итогам прошедшего года. Например, приблизить дату признания доходов по контрактам, которые должны быть закрыты в 2017 году.

Есть еще один способ оптимизации – присоединение убыточной компании к прибыльной (п. 5 ст. 283 НК РФ). Эту схема выгодна для внутригрупповой оптимизации. Если одно из дружественных лиц получило прибыль, а у другого есть убытки прошлых периодов, то слияние позволит уменьшить прибыль текущего периода на убытки второй компании.

При отсутствии деловой цели присоединения убыточной компании лучше предпочесть иные способы передачи прибылей и убытков. Например, прибыльная компания может уступить убыточной право требования. В этом случае прибыльная компания (цедент) уменьшит свою прибыль на сумму дисконта (п. 1 ст. 279, п. 2 ст. 268 НК РФ). Убыточная компания (цессионарий) признает доход после получения оплаты. Но если этот доход не поможет ей покрыть убыток, то налоговая база все равно будет равна нулю. В сумме группа компаний получит выгоду от уменьшения совокупного налога.

Реформировали резерв по сомнительным долгам

Во-первых, законодатели решили закрыть налоговую схему с резервом по сомнительным долгам, при которой компании создавали встречную задолженность в одинаковой сумме и не делали взаимозачет. Вместо этого они резервировали эти суммы, уменьшая налогооблагаемую прибыль. Полностью закрыть схему поправки не смогли, однако теперь подобные махинации усложнятся.

Теперь при наличии встречной задолженности сомнительным долгом можно признать только дебетовое сальдо (п. 1 ст. 266 НК РФ). Но схема продолжит работать, если число участников увеличится с двух до трех или более. Например, компания «А» будет должна компании «Б», «Б» – «В», а «В» – «А». Встречной задолженности в этом случае не будет. Все три налогоплательщика вправе считать свою дебиторку сомнительной и резервировать под нее средства в налоговом учете.

Вероятно, инспекции будут пытаться раскрутить такие цепочки. Но формально нельзя обвинить отдельную компанию в том, что она не уговаривает остальных участников подписать многосторонний зачет.

Во-вторых, изменился порядок определения суммы резерва внутри налогового периода. По итогам отчетного периода сумма резерва не может превышать 10 процентов от выручки за  предыдущий налоговый либо текущий отчетный периоды. Но при этом сохранилось ограничение максимального размера резерва сомнительных долгов за налоговый период – 10 процентов от выручки.

Прежние правила формирования резерва сомнительных долгов заставляли компанию учитывать сумму резерва в течение года частями – по мере роста выручки от одного отчетного периода к другому. Теперь в первом отчетном периоде компания может сформировать резерв сомнительных долгов в том же размере, что и в прошлом году, или даже большем, если выручка за первый квартал превысит годовую (п. 4 ст. 266 НК РФ).

Обновленная норма не требует закрепить в учетной политике, какую именно базу для исчисления резерва компания будет использовать в каждом квартале. Она позволяет в течение налогового периода выбирать максимальную сумму между 10 процентами выручки отчетного периода и прошлого года.

Поручительство теперь не облагается ни НДС, ни налогом на прибыль

Теперь любая организация, а не только банк, вправе выдавать поручительства и гарантии (п. 1 ст. 361 ГК РФ). И эти операции не облагаются НДС (подп. 15.3 п. 3 ст. 149 НК РФ). Ранее Минфин ссылался на то, что право не начислять НДС есть только у банков (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ, письмо от 02.12.13 № 03-03-06/1/52285).

Также услуги по выдаче поручительства или гарантии теперь не образуют доход, облагаемый налогом на прибыль (подп. 55 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Эти поправки выгодны для групп компаний. Теперь дружественные организации вправе ручаться друг за друга, не платя при этом НДС. Однако если цели избавиться от НДС не стоит, например, когда компании, за которую поручились, нужен вычет по НДС, поручитель вправе отказаться от льготы (п. 5 ст. 149 НК РФ). Но даже если он этого не сделает, но выставит счет-фактуру с выделенным НДС, должник все равно вправе принять НДС к вычету (определения Верховного суда РФ от 24.10.16 № 305-КГ16-6640, от 23.09.16 № 306-КГ16-11590, письмо Минфина России от 24.11.14 № 03-07-15/59623).

Есть изменения и в поручительствах по налоговым правоотношениям. Такие поручительства оформляются договором между поручителем и налоговым органом (п. 2 ст. 74 НК РФ) и применяются, например, при заявительном порядке возмещения НДС или как способ обеспечения в налоговых спорах.

Инспекция до обращения взыскания на счета поручителя будет направлять ему требование об уплате денежной суммы по поручительству. Срок направления требования – 5 дней со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Взыскание на средства поручителя налоговый орган обратит только если поручитель не выполнит выставленное ему требование в установленный срок (п. 3 ст. 74 НК РФ). До этого закон позволял налоговикам сразу же проводить взыскание в судебном порядке.

Изменения дадут поручителю больше возможностей для планирования финансовых потоков. В целом поправки усилят интерес к поручительству как инструменту налогового планирования. 

Изменился заявительный порядок возмещения НДС

С 1 июля 2017 года компания сможет привлечь небанковского поручителя для оформления заявительного порядка возмещения НДС. При этом поручитель не должен быть иностранной компанией, находиться в процессе реорганизации или ликвидации, иметь налоговой задолженности и признаков банкротства. В результате, заявительный способ возмещения НДС станет доступнее для большего числа налогоплательщиков из-за расширения круга возможных поручителей.

К поручителю предъявляются такие же требования по объему налоговой нагрузки, как и к лицу, которое претендует на заявительный порядок возмещения НДС. Сумма поручительства не может превышать 20 процентов чистых активов поручителя (подп. 5 п. 2, п. 2.1 ст. 178.1 НК РФ в редакции, действующей с 01.07.17, п. 5 ст. 2, ч. 12 ст. 13 Федерального закона от 30.11.16 № 401-ФЗ).

Иностранные электронные услуги подорожали на НДС

Федеральный закон от 03.07.16 № 244-ФЗ определил порядок уплаты НДС иностранными поставщиками электронных услуг физическим лицам на территории РФ (ст. 174.2 НК РФ). Под электронными услугами закон подразумевает:

  • хостинг, предоставление доменных имен;
  • доступ к компьютерным играм, базам данных, поисковым и информационным системам, торговым интернет-площадкам и иным ресурсам;
  • администрирование, обновление, ведение статистики и предоставление дополнительных функциональных возможностей к указанным ресурсам;
  • размещение рекламы и объявлений о приобретении и реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав;
  • создание веб-страниц, сайтов и поддержание их работы;
  • предоставление для использования электронных книг, музыки, видео и др.

Российским налогоплательщикам стоит помнить, что они теперь считаются налоговыми агентами иностранных поставщиков электронных услуг, когда выступают посредниками между ними и российскими потребителями - физическими лицами (п. 10 ст. 174.2, п. 5 ст. 161 НК РФ).

Упрощенка стала привлекательнее для налоговых схем

Упрощенцам дважды устанавливали новые лимиты на 2017 год. Окончательную редакцию создал Федеральный закон от 30.11.16 № 401‑ФЗ.

Теперь лимит стоимости основных средств не может превышать 150 млн рублей (в 2016 году — 100 млн руб.). Он действует только для компаний (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, Федеральный закон от 03.07.16 № 243‑ФЗ) – для предпринимателей ограничений нет.

Лимиты по величине выручки заморозили до 2020 года (ч. 4 ст. 4, ч. 4 ст. 5 Федерального закона от 03.07.16 № 243‑ФЗ). Четыре следующих года перейти на упрощенную систему налогообложения смогут компании и предприниматели, у которых доход за девять месяцев года, предшествующего спецрежиму, не превысил 112,5 млн рублей. Чтобы остаться на спецрежиме, нужно не допускать, чтобы выручка превысила 150 млн рублей (п. 2 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Для крупного и среднего бизнеса такая реформа упрощенки открывает неограниченные возможности налогового планирования. Они связаны с дроблением бизнеса, аутсорсингом, схемами с хранителем активов, законной обналичкой через предпринимателей на УСН.

Патентщики смогут слететь на упрощенку

Поправки помогут предпринимателю на патенте минимизировать налоговые потери при потере права на спецрежим. Теперь ему не придется платить НДС и НДФЛ.

Если патентщик в 2017 году утратит право на применение этого спецрежима, он вправе перейти на общую систему налогообложения, упрощенку или уплату сельхозналога (п. 6 ст. 346.45 НК РФ). Ранее альтернативы не было - только общая система налогообложения.  Но обратите внимание, эта поправка действует только в отношении патентов, выданных после 1 января 2017 года (ч. 17 ст. 13 Федерального закона от 30.11.16 № 401-ФЗ).

Кадастровую стоимость снова разморозили

Первоначальная редакция статьи 19 Федерального закона от 03.07.16 № 360-ФЗ замораживала на 2017–2019 годы кадастровую стоимость, определенную по состоянию на 1 января 2014 года. Новая редакция закона содержит поправку, что решение о заморозке должны принять субъекты федерации (ст. 381.1 НК РФ, ст. 10 Федерального закона от 30.11.16 № 401-ФЗ).

Кадастровая стоимость имеет значение для исчисления земельного налога, налога на имущество, НДФЛ, расчета арендной платы за государственное или муниципальное имущество.  Учитывая, что именно региональные власти и были против заморозки, вероятность, что они примут соответствующие региональные законы, мала. На момент написания статьи ни один регион этого еще не сделал.

Физлица не помогут уйти от контроля

Очень сильно изменилась статья о тонкой капитализации (ст. 269 НК РФ). В категорию зависимых лиц попали физические лица. НДФЛ по их сверхнормативным доходам исчисляется как с дивидендов (абз. 2 п. 3 ст. 224 НК РФ). Изменены критерии зависимости. Займы с участием взаимозависимых иностранцев не станут причиной применения специальных норм. Для этого нужно, чтобы не было долга как у должника, так и у его российского кредитора перед иностранной компанией. Кроме того, для российского кредитора обязательно условие о резидентстве РФ (п. 8, 9 ст. 269 НК РФ).

Тонкая капитализация под особым контролем у инспекций. Российскому должнику не удается избежать учета части процентов как дивидендов, если были выплаты в адрес иностранной компании. Даже если эти выплаты осуществил не должник, и перечисленные средства не являются процентами (постановление Девятого ААС от 11.10.16 № 09АП-44801/2016).

Закрыта налоговая схема по взносам с суточных

Федеральный закон от 24.07.09 № 212-ФЗ утратил силу. Порядок исчисления страховых взносов теперь определяет глава 34 НК РФ. Но в ней мало новшеств.

Состав объектов, правила формирования базы для начисления страховых взносов, льготы, тарифы и перечень необлагаемых выплат почти не изменились. Однако законодатели решили закрыть схему с суточными. Теперь на сверхнормативные суточные нужно начислять страховые взносы (п. 2 ст. 422 НК РФ). Норматив определен главой об НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). Ранее работодатель был вправе установить повышенный размер суточных и не платить с них взносы.

Трансфертного контроля стало меньше

Перечень неконтролируемых сделок расширили. Теперь в него входят сделки по предоставлению поручительств и гарантий и беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами.

Условие применения норм – отсутствие иностранного элемента. В первом случае все участники должны быть российскими компаниями, причем не банковскими. Во втором случае место регистрации или жительства в Российской Федерации должно быть у выгодоприобретателя (подп. 6, 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ).

Но стоит обратить внимание, что территориальные налоговые органы не контролируют цены, а ищут признаки необоснованной налоговой выгоды. Они проверяют рыночность цен и в сделках, прямо названных неконтролируемыми (постановления АС Поволжского округа от 07.06.16 № Ф06-9303/2016, от 02.02.16 № Ф06-5306/2015, от 10.12.15 № Ф06-3297/2015).

Беспроцентные займы и поручительства и гарантии без вознаграждения и уплаты процентов должником, по мнению налогового органа, могут подходить под критерий многократного отклонения цены от рыночной. А это дает право признать налоговую выгоду необоснованной (определения от 01.12.16 № 308-КГ16-10862, от 22.07.16 № 305-КГ16-4920, от 11.04.16 № 308-КГ15-16651). Поэтому, несмотря на изменения, возможно, что ценового контроля избежать не удастся.

Недоимку уплатят аффилированные физлица

Возможность взыскать недоимку с аффилированных с компанией физических лиц закрепили законодательно. Для этого в нормах о взыскании в случаях вывода средств и активов с должника законодатели заменили слово «организация» на «лица» (п. 2 ст. 45 НК РФ). Норма действует с 30 ноября 2016 года (ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 30.11.16 № 401-ФЗ).

Практика клонирования компаний для перевода бизнеса с должника на новое лицо часто себя не оправдывает. Инспекции через суд взыскивают долги с новой организации. Теперь налоговики смогут по тем же основаниям обратиться с недоимкой к учредителю, руководителю компании или иному выгодоприобретателю.

Теперь можно заплатить чужие налоги

В норму, устанавливающие общие правила уплаты налогов и сборов, законодатели добавили два абзаца (п. 1 ст. 45 НК РФ). Теперь уплатить налог за компанию за налогоплательщика вправе третье лицо. Но при этом оно не вправе требовать возврата этого налога.

У должника, за которого кто-то погасил долг, при этом не возникает облагаемого дохода. Но и компания, которая уплатила чужой налог, не сможет признать эту сумму в своих налоговых расходах.

Поправка открывает новую возможность безналогового рефинансирования в группе компаний. Теперь не обязательно безвозмездно передавать деньги дружественной компании, которая должна уплатить налоги, но не имеет на это средств. Ведь эта операция далеко не всем компаниям доступна в безналоговом режиме – только аффилированным. А заплатить налоги за дружественную компанию без возникновения дополнительной налоговой нагрузки вправе любое лицо.

Бюджетное кредитование подорожает с октября

С 1 октября 2017 года увеличатся пени за просрочку уплаты налога. За опоздание до 30 дней ставка останется прежней. А с 31 календарного дня компании уплатят пени исходя из расчета 1/150 ключевой ставки Банка России  (п. 4 ст. 77 НК РФ в редакции, действующей с 01.10.2017, подп. «б» п. 13 ст. 1 Федерального закона от 30.11.16 № 401-ФЗ). Новый расчет будет применяться к недоимке, образовавшейся с 1 октября 2017 года (ч. 9 ст. 13 Федерального закона от 30.11.16 № 401-ФЗ).

Если налог правильно задекларировать, то за просрочку платежа штрафов быть не может, начисляются только пени. Бюджетные пени сейчас платить дешевле, чем проценты по банковским кредитам. С октября долгосрочное бюджетное кредитование станет менее выгодным.

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа

    Школа

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...




    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    «Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
    информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
    Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62253 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных
    Все права защищены. email: fd@fd.ru

    
    • Мы в соцсетях
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для финансиста.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет всего 1 минут.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль