Патентная система налогообложения: плюсы и минусы

1028
Иоффе Юрий
экономист
В статье разберем плюсы и минусы патентной системы, а также сравним ее с упрощенкой и ЕНВД на конкретных примерах, чтобы понять, что выгоднее.

В чем суть патентной системы

Суть патентной системы налогообложения заключается в следующем: ИП покупает патент на каждое из направлений, по которому ведет бизнес и больше не платит никаких налогов. Насколько это выгодно будем разбираться.

Перечень разрешенных видов деятельности, по которым можно приобретать патент, перечислен в статье 346.43 НК РФ, всего на этот год в нем указано 63 вида деятельности. В основном – это розничная торговля, услуги и ремесла. При этом каждый субъект РФ вправе расширять «патентный» список дополнительными бытовыми услугами.

Стоимость патента рассчитывается как 6% от потенциально возможного годового дохода (ПВГД). Каждый регион считает этот доход по своему, исходя из местных цен на товары и услуги. При этом верхняя планка такого дохода ограничена суммой в 1 млн руб. + инфляция. Таки образом, на данный момент «потолок» составляет 1,3 млн руб. Кроме того, регионы имею право самостоятельно увеличивать верхний порог доходов на автотранспортные услуги – до трех раз; в городах – миллионниках на все виды деятельности – до 5 раз; на розничную торговлю и аренду недвижимости – до 10 раз.

Плюсы и минусы патентной системы

К преимуществам можно отнести:

  1. Низкую во многих регионах стоимость патента. При этом патент действует только по месту приобретения.
  2. На различные виды деятельности можно приобретать патенты по разной цене.
  3. Срочность патента – его можно приобрести на срок от 1 месяца до года. Это удобно при сезонной работе.
  4. Нет обязательной налоговой отчетности. Необходимо вести только книгу доходов.
  5. Патент освобождает от уплаты НДС, НДФЛ и налога на имущество.
  6. При торговле не обязательно применять кассовый аппарат. Наличные принимаются по бланкам строгой отчетности (см. также про переход на онлайн-кассы в 2017 году).

Недостатки:

  1. Патент могут приобретать только ИП (индивидуальные предприниматели). 
  2. Ограниченный набор видов деятельности: розничная торговля, услуги, ремесла.
  3. Количество сотрудников, работающих на ИП, – не больше 15 чел.
  4. Площадь торгового зала– не более 50 кв. м.
  5. Лимит доходов по всем видам деятельности ИП не должен превышать 60 млн руб. в год
  6. Патент покупают до начала поступления прибыли, что требует наличия доп. финансов
  7. Затраты на патент нельзя уменьшить за счет страховых взносов за себя и сотрудников, как при УСН

Пример сравнения патента и УСН без наемных работников

Для того чтобы понять выгодно или нет приобретать патент, необходимо эту систему сравнить с близкими по значению системами УСН и ЕНВД. При УСН можно выбрать два режима налогообложения: 6% от доходов или 15% от разницы между доходами и расходами. При ЕНВД уплачивается 15% от вмененного дохода, который в целом можно соотнести с «ПВГД». Таким образом, патент, как правило, выгоднее ЕНВД, т.к. примерно с одной и той же расчетной налогооблагаемой базы при патентной системе берется налог в 2,5 раза меньше. Кроме того, во многих регионах, например, Москве ЕНВД не действует, а также обсуждается его полная отмена со следующего года.

Поэтому корректнее всего сравнивать патент с УСН с дохода. Разница только в том, что по первой системе налог начисляется «по плану», а по второй «по факту», и его сумма уменьшается на величину страховых взносов в ПФ РФ.

Поэтому для начала нужно понять насколько ПВГД по расчетам государства отличатся от фактического дохода предпринимателя. Для примера, возьмем услуги репетитора. Стоимость патента можно узнать на сайте Федеральной налоговой службы.

Стоимость патента на оказание образовательных услуг в Москве – 18 000 руб., а Санкт-Петербурге – 27 000 руб., т.е. в 1,5 раза дороже (что само по себе очень странно!). При этом средняя стоимость одной учебной пары (1,5 часа) репетитора в Москве 1500 руб., а в Питере – 1000 руб. В среднем за учебный год, с учетом всех каникул и праздников репетитор проводит 350 занятий. То есть в Москве он за год заработает 525 000 руб., а в Северной столице – 350 000 руб. По УСН в Москве репетитор заплатит налог = 0,06 х 525000 = 31500 руб., а в Санкт-Петербурге = 0,06 х 350000 = 21 000 руб.

Казалось бы, для Москвы выгоднее брать патент – экономия по сравнению с УНС =31500-18000 = 13500 руб, но надо учесть страховые взносы в ОМС и ПФ (см. подробнее о самых главных изменениях в страховых взносах в 2017 году).

В фонд ОМС предприниматель должен платить 5,1% от МРОТ за 12 мес., т.е. 3797 руб. в год, а в ПФ РФ – 12% от МРОТ за 12 мес., т.е. 19 356 руб. + 1% от суммы доходов, превышающих 300 000 руб. в год. В нашем случае москвич заплатит = 3797 + 19 356 + 0,01 х (525000 - 300000) = 254 03 руб., а Петербуржец = 3797 + 19 356 + 0,01 х (350000-300000) = 23 653 руб.

Сумма налога по УСН может быть уменьшена на величину отчислений во внебюджетные фонды. Таким образом, в Москве репетитор уплатит =31500-25403 = 6097 руб, а в северной столице =21000-23653 = -2653, т.е. ничего не заплатит. Мы видим, что в обоих случаях для репетитора гораздо выгоднее платить по УСН, чем покупать патент. Для наглядности результаты сведены в таблицу 1.

Таблица. Сравнение платежей по патенту и УСН

Репетитор

УСН (6% с дохода)

Патент (6% с ПВГД)

Мск

СПб

Мск

СПб

Начисленный налог

31 500

21 000

18 000

27 000

Взносы в ОМС и ПФ

25 403

23 653

25 403

23 653

Итого государству

31 500

23 653

43 403

50 653

В данном случае, очевидно, что репетитору лучше использовать УСН, чем приобретать патент.

Пример сравнения патента и УСН c наемными работниками

Предположим, репетитор решил открыть курсы и нанял на работу еще двух человек. В этом случае он будет платить страховые взносы не только за себя, но и за своих сотрудников. Допустим, что курсы зарабатывают до 6 млн руб. в год.

Тогда страховые взносы составят за самого ИП = 23 153 + 0,01 х (6 000 000 - 300000) = 80 153 (округлим до 80 000 руб.). Плюс 30% – взносы за сотрудников с заработной платы (ПФР – 22%; ФСС – 2,9%; ФОМС – 5,1%). Предположим, что в Москве зарплата преподавателей на курсах – где-то 50 000 руб., тогда взносы за двух человек за год работы будут = 50 000 х 2 х 0,3 х 12 = 360 000 руб. Таким образом, общие отчисления во внебюджетные фонды составят = 80 000 руб.+360 000 руб. = 440 000 руб.

Если предприниматель работает по УСН, то налог составит = 0,06 х 6 000 000 = 360 000 руб. Поскольку при наличии наемных работников уменьшить налог на сумму страховых взносов можно не более чем на 50%, то курсы заплатят государству = 440 000 + 360 000 : 2  = 620 000 руб.

При патентной системе в Москве по данному виду деятельности стоимость патента в 2016 году не зависит от численности персонала и составляет 18 000 руб. Соответственно, предприниматель заплатит = 400 000 руб. + 18 000 руб. = 418 000 руб., что на 32,5% дешевле, чем при УСН.

Таким образом, мы видим, что чем больше валовый доход ИП, тем выгоднее ему приобретать патент. Попробуем прикинуть, начиная с какого объема выручки патент выгоднее УСН. Максимальная стоимость патента составляет 60 000 руб., так законодательно потолок ПВГД по одному виду деятельности – 1 млн руб. Страховые взносы и в том, и в другом случае одинаковы. При этом налог по УСН может быть уменьшен на 50% из-за вычета страховых взносов. Соответственно, налог по УСН больше стоимости патента, когда (0,06*Доход)/2 > 60000, отсюда Доход > 2 млн руб.

Из этого следует, что без учета специфических случаев, если оборот ИП (с наличием наемных работников) больше 2 млн руб., ему выгоднее перейти на патентную систему налогообложения.

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...


Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

«Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43625 от 18.01.2011
Все права защищены. email: fd@fd.ru


  • Мы в соцсетях
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Внимание! Вы читаете профессиональную статью для финансиста.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет всего 1 минут.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль