МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»

799
Кузьмин Михаил
DipIFR-rus ACCA, DipPM-rus CIMA, аттестованный аудитор, член Российской коллегии аудиторов, тренер к экзамену DipIFR-rus, ведущий проекта www.msfo-training.ru
При применении IFRS 5 часто возникают сложности с квалификацией долгосрочных активов, предназначенных для продажи, а также с порядком идентификации прекращенной деятельности и представлением ее в отчетности (включая требования ретроспективного пересчета сравнительной информации за предыдущие периоды). Разберемся, как не ошибиться при квалификации активов, а также верно отразить прекращенную деятельность в отчетности.

МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» – небольшой по объему, но очень важный стандарт. Необходимость его принятия была вызвана следующими требованиями к финансовой отчетности, изложенными в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».

1. В отчете о финансовом положении долгосрочные активы и обязательства должны представляться отдельно от краткосрочных. Естественно, возникает вопрос, как представлять и оценивать долгосрочные активы, если предприятие осведомлено о том, что в скором времени произойдет выбытие данного актива (допустим, путем продажи).

2. Отчетность составляется исходя из принципа непрерывности деятельности, который подразумевает, что предприятие продолжит свою деятельность и в будущем. При этом МСФО (IAS) 1 никак не регулирует особенности представления отчетности, отражающей прекращенную деятельность. Восполнить этот пробел и призван МСФО (IFRS) 5.

Рисунок. Структура и основные положения МСФО (IFRS) 5

МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»

Основная идея стандарта

Стандарт содержит две простые идеи:

1) долгосрочные активы, предназначенные для продажи, должны показываться отдельно в разделе «Краткосрочные активы» отчета о финансовом положении;

2) прекращенная деятельность должна показываться отдельно от продолжающейся деятельности в отчете о совокупном доходе (при этом сравнительная информация за предыдущие периоды должна быть соответствующим образом пересчитана).

Все это необходимо, чтобы пользователи финансовой отчетности (инвесторы, заимодавцы и прочие кредиторы) могли прогнозировать будущие результаты деятельности предприятия, а также представлять, за счет использования каких долгосрочных активов предприятие собирается генерировать доходы.

Долгосрочные активы (группы выбытия), предназначенные для продажи

Прежде чем перейти к рассмотрению требований стандарта, разберем определение группы выбытия.

Группа выбытия (выбывающая группа) – это группа активов и относящихся к ним обязательств, подлежащая выбытию путем продажи или иным способом.

Иногда возникает вопрос: как обязательство может быть связано с долгосрочным активом, допустим с каким-нибудь станком?

Для ответа достаточно представить себе обособленное подразделение, работающее в рамках одной организации, например подразделение военного завода, изготавливающее продукцию гражданского назначения. Взаиморасчеты с покупателями этой продукции легко отделить от взаиморасчетов с покупателями военной техники. И если завод примет решение продать данное подразделение, будет логично, если вместе с активами подразделения будут проданы и обязательства, связанные с его деятельностью.

Если мы говорим про группу компаний, руководство которой приняло решение продать одно из дочерних обществ, то в данном случае группой выбытия будет эта дочерняя структура (то есть активы и относящиеся к ним обязательства компании).

Нужно отметить, что МСФО (IFRS) 5 предъявляет одинаковые требования к оценке и представлению в отчетности как отдельных долгосрочных активов, подлежащих выбытию, так и групп выбытия.

Долгосрочный актив (группа выбытия) классифицируется как «предназначенный для продажи», если его балансовая стоимость будет возмещена в основном за счет продажи, а не дальнейшего использования.

При этом долгосрочный актив должен удовлетворять следующим условиям:

  • он готов для немедленной продажи в его текущем состоянии;
  • продажа в высшей степени вероятна. 

Обратите внимание!

Если по окончании срока полезного использования долгосрочный актив предполагается ликвидировать (не продавая его) и до завершения срока использования остается меньше года, то этот актив не может быть классифицирован как предназначенный для продажи, а значит, продолжает учитываться в разделе «Долгосрочные активы» отчета о финансовом положении до окончания срока использования.

МСФО (IFRS) 5 приводит следующие четыре признака того, что «продажа в высшей степени вероятна»:

  • руководством принят план продажи актива (выбывающей группы), и он выполняется;
  • ведется активный поиск покупателя;
  • цена установлена и сопоставима с текущей справедливой стоимостью актива (выбывающей группы);
  • ожидается, что сделка по продаже совершится в течение года с даты классификации актива (группы выбытия) как предназначенного для продажи.

Читайте также:


Последовательность действий

С момента квалификации долгосрочного актива (или группы выбытия) как предназначенного для продажи предприятие обязано сделать следующие учетные операции. Их легче всего запомнить, условно разбив на четыре шага.

Шаг 1. С момента квалификации актива (или группы выбытия) как предназначенного для продажи начисление амортизации по нему прекращается (в том числе по всем амортизируемым долгосрочным активам, входящим в группу выбытия).

Шаг 2. Долгосрочный актив (активы и обязательства группы выбытия), предназначенный для продажи, последний раз оценивается в соответствии с действующими для него МСФО и учетной политикой предприятия.

Это требование стандарта часто вызывает недоумение. Зачем оценивать долгосрочный актив в соответствии с действующими МСФО, если он и так до этого времени оценивался по этим МСФО. Не получается ли тут «масло масляное»? На самом деле все достаточно просто. Возьмем, к примеру, основные средства, учитываемые по модели переоцененной стоимости. Время от времени их приходится переоценивать, так как с течением времени и по мере начисления амортизации балансовая стоимость основного средства начинает отличаться от его справедливой стоимости. Уместно вспомнить требование МСФО (IAS) 16 «Основные средства» о том, что балансовая стоимость основного средства, учитываемого по модели переоцененной стоимости, не должна существенно отличаться от его справедливой стоимости. Вот именно на выполнение этого требования и работает положение МСФО (IFRS) 5 об оценке (в последний раз) долгосрочного актива в соответствии с действующими МСФО, чтобы исключить накопившиеся расхождения между балансовой и справедливой стоимостями.

Аналогично это правило работает и для нематериальных активов, учитываемых по модели переоцененной стоимости, и для инвестиционного имущества, учитываемого по справедливой стоимости.

Что касается основных средств (а также нематериальных активов и инвестиционного имущества), учитываемых по модели фактических затрат (за минусом накопленной амортизации и убытков от обесценения), то требование МСФО (IFRS) 5 для них обычно выполняется автоматически, так как подобных расхождений между балансовой стоимостью и стоимостью, по которой необходимо учитывать актив в соответствии с требованием МСФО, у них просто нет. Если же основное средство, учитываемое по модели фактических затрат,  было ранее обесценено, то на шаге 2 проверяется, не нужно ли восстановить ранее признанное обесценение в случае повышения справедливой стоимости.

Шаг 3. Долгосрочный актив (группа выбытия) оценивается по наименьшей стоимости из:

  • балансовой стоимости долгосрочного актива (группы выбытия) после шага 2;
  • справедливой стоимости долгосрочного актив (группы выбытия) за минусом ожидаемых расходов на продажу.

Этот же порядок оценки (шаг 3) сохраняется и для оценки долгосрочного актива (группы выбытия), предназначенного для продажи, на каждую отчетную дату и дату промежуточной отчетности.

Если справедливая стоимость за минусом затрат на продажу окажется меньше балансовой стоимости долгосрочного актива (группы выбытия), необходимо провести обесценение в порядке, изложенном в МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» (см. «Введение в МСФО. МСФО (IAS) 36 “Обесценение активов”»).

Шаг 4. Долгосрочный актив (и активы группы выбытия) переносятся в раздел «Краткосрочные активы», а обязательства группы выбытия – в раздел «Краткосрочные обязательства» отчета о финансовом положении. При этом и активы, и обязательства, предназначенные для продажи, должны учитываться отдельно от других видов активов и обязательств.

Часто бывает, что предприятия используют следующие заголовки для активов своего отчета о финансовом положении: «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы» (см. подробнее об анализе оборотных активов). Обычно эти названия рассматриваются как синонимы разделов «Долгосрочные активы» и «Краткосрочные активы». Но если под «оборотными активами» предприятие действительно хочет показать активы, участвующие в операционной деятельности, то при наличии долгосрочных активов, предназначенных для продажи, в отчете о финансовом положении предприятия могут возникнуть три раздела активов:

  • внеоборотные активы;
  • внеоборотные активы и активы групп выбытия, предназначенные для продажи;
  • оборотные активы.

В отчетности отдельных предприятий такое представление долгосрочных активов, предназначенных для продажи, иногда встречается. Это представление не противоречит требованиям международных стандартов.


Читайте также:


Условия примера

Рассмотрим пример. Предприятие готовит отчетность на 31 марта каждого года. В течение января 2016 года руководство рассматривало возможность продажи трех объектов и 31 января 2016 года окончательно приняло план продажи и установило цены, сопоставимые со справедливыми. Можно считать, что с момента принятия плана продаж объектов начался активный поиск покупателей, и ожидается, что продажи всех трех объектов состоятся в начале мая 2016 года.

Имеются следующие данные по каждому из трех объектов.

Объект 1 – автоматический пресс, входящий в состав производственной линии. В работе пресса используется устаревшая технология, и его производительность значительно ниже потенциальной производительности остальных частей производственной линии. Предприятие уже произвело оплату нового пресса, и, как ожидается, его монтаж будет осуществлен в конце апреля 2016 года. Старый пресс (объект 1) будет в это же время демонтирован и продан, в соответствии с планом, в начале мая 2016 года. До этого момента производственная линия будет работать в текущем режиме.

Балансовая стоимость автоматического пресса на 31 марта 2015 года составляет 2,7 млн долл. США. На эту дату ожидалось, что срок полезного использования пресса составит три года. Цена продажи определена в 2 млн долл. США, и затраты на продажу составят 100 тыс. долл. США.

Объект 2 – транспортное подразделение. Предприятие достаточно давно пользуется услугами независимых перевозчиков для доставки своей продукции покупателям. Перевозки продукции собственным транспортным подразделением составляют незначительную часть, и само транспортное подразделение в основном оказывает услуги по перевозке сторонним клиентам.

Активы и обязательства транспортного подразделения:

  • основные средства (транспорт). Их балансовая стоимость на 31 марта 2015 года составляет 24 млн долл. США. Срок полезного использования с этой даты составляет четыре года. За отчетный период приобретение и продажа транспортных средств не производились;
  • дебиторская задолженность на 31 января 2016 года и 31 марта 2016 года составила соответственно 4,5 млн долл. США и 3 млн долл. США;
  • запасы материалов на 31 января 2016 года и 31 марта 2016 года составили соответственно 1 млн долл. США и 2 млн долл. США;
  • обязательства подразделения на 31 января 2016 года и 31 марта 2016 года составили соответственно 5 млн долл. США и 6,5 млн долл. США.

Справедливая стоимость подразделения была определена в размере 24 млн долл. США на 31 января 2016 года, затраты на продажу, как ожидается, составят 800 тыс. долл. США.

На 31 марта 2016 года справедливая стоимость транспортного подразделения не изменилась. Транспортное подразделение бесперебойно функционировало в 2015 году. И, как ожидается, будет работать в составе предприятия до самого момента продажи.

Объект 3 – офисное здание. Руководство предприятия приняло решение продать здание, используемое как офис компании. На дату принятия решения о продаже (31 января 2016 года) здание использовалось как офис для нескольких вспомогательных подразделений предприятия, которые в любой момент могут быть перемещены в другие помещения. В соответствии с учетной политикой предприятия недвижимость учитывается по модели переоценки.

Балансовая стоимость здания на 31 марта 2015 года составляла 16 млн долл. США, накопленный резерв переоценки на эту же дату – 2 млн долл. США (предприятие не осуществляет перенос переоценки в нераспределенную прибыль по мере использования здания).

Ликвидационная (остаточная) стоимость оценивается в 4 млн долл. США. Срок полезного использования составляет 20 лет, начиная с 1 апреля 2015 года.

Цена продажи 31 марта 2016 года была определена в размере 20 млн долл. США (эта оценка не изменилась на 31 марта 2016 года). Ожидается, что расходы на продажу составят 400 тыс. долл. США.

Требуется определить, как эти объекты нужно отразить в отчете о финансовом положении на 31 марта 2016 года.

Решение

Балансовая стоимость всех трех объектов будет возмещена за счет продажи, а не за счет использования.

Однако для окончательного принятия решения о том, должны ли объекты классифицироваться как предназначенные для продажи, необходимо рассмотреть, готовы ли они для немедленной продажи в текущем состоянии и является ли сделка по продаже высоковероятной.

Продажа для всех трех объектов в высшей степени вероятна, о чем свидетельствуют следующие признаки:

  • руководством 31 января 2016 года приняты планы продажи всех трех объектов;
  • ведется активный поиск покупателя;
  • цена установлена и сопоставима с текущей справедливой стоимостью объектов;
  • ожидается, что сделка по продаже состоится в мае 2016 года, то есть в течение одного года.

А вот критерий готовности к немедленной продаже в их текущем состоянии выполняется для транспортного подразделения и здания и не выполняется для автоматического пресса.

Рассмотрим более детально подход к учету для каждого объекта.

Объект 1 – автоматический пресс. Для того чтобы автоматический пресс был готов для немедленной продажи, он должен быть демонтирован. Однако и на момент решения о продаже (31 января 2016 года), и на отчетную дату (31 марта 2016 года) автоматический пресс продолжает работать.

Вывод: в связи с тем, что автоматический пресс не готов для немедленной продажи, он не может классифицироваться как долгосрочный актив, предназначенный для продажи.

На протяжении всего отчетного периода и до момента продажи автоматический пресс будет амортизироваться. На 31 марта 2016 года пресс будет учитываться в составе долгосрочных активов.

Амортизация пресса за год, закончившийся 31 марта 2016 года, составит 900 тыс. долл. США (2700 тыс. долл. / 3 года).

Балансовая стоимость пресса на 31 марта 2016 года равна 1800 тыс. долл. США (2700 – 900).

Объект 2 – транспортное подразделение. Для того чтобы продать транспортное подразделение, нет необходимости приостанавливать его деятельность. Иными словами, в отличие от автоматического пресса (объект 1), транспортное подразделение готово для немедленной продажи в его текущем состоянии на момент принятия решения о продаже (31 января 2016 года), несмотря на то что основные средства подразделения продолжают использоваться.

Вывод: на 31 января 2016 года транспортное подразделение должно классифицироваться как «группа выбытия, предназначенная для продажи», так как выполняются критерии классификации: подразделение готово для немедленной продажи в его текущем состоянии и продажа в высшей степени вероятна.

На дату квалификации предприятие должно провести следующие учетные операции.

Шаг 1. На 31 января 2016 года должна быть прекращена амортизация всех основных средств, входящих в состав подразделения (несмотря на то, что основные средства продолжают эксплуатироваться).

Амортизация ОС транспортного подразделения за 10 месяцев отчетного периода (на 31 января 2016 года) составит 5000 тыс. долл. США (24 000 тыс. долл. / 4 года x 10 мес. / 12 мес.). Балансовая стоимость ОС транспортного подразделения на 31 января 2016 года равна 19 000 тыс. долл. США (24 000 – 5000).

Шаг 2. Активы и обязательства транспортного подразделения оцениваются в соответствии с действующими МСФО на 31 января 2016 года. Балансовая стоимость подразделения на эту дату составит 19 500 тыс. долл. США, в том числе:

  • основные средства – 19 000 тыс. долл. США;
  • дебиторская задолженность – 4500 тыс. долл. США;
  • запасы – 1000 тыс. долл. США;
  • обязательства подразделения – (5000) тыс. долл. США. 

Обратите внимание!

Поскольку ОС транспортного подразделения учитываются по фактическим затратам за минусом накопленной амортизации, никаких учетных изменений на шаге 2 не происходит. В полной мере требования МСФО (IFRS) 5 об учете основных средств в соответствии с действующими МСФО раскрываются на объекте 3 (офисное здание), который учитывается по модели переоценки.

Шаг 3. Долгосрочный актив (группа выбытия) оценивается по наименьшей стоимости из:

  • балансовой стоимости транспортного подразделения после шага 2 – 19 500 тыс. долл. США;
  • справедливой стоимости транспортного подразделения за минусом ожидаемых расходов на продажу – 23 200 тыс. долл. США (24 000 – 800).

Поскольку балансовая стоимость меньше справедливой стоимости за минусом затрат на продажу, обесценения активов транспортного подразделения не происходит.

Шаг 4. Для целей составления финансовой отчетности все активы транспортного подразделения учитываются в составе краткосрочных активов по строке «Активы группы выбытия, предназначенной для продажи», а все обязательства – в составе краткосрочных активов по строке «Обязательства группы выбытия, предназначенной для продажи».

На отчетную дату (31 марта 2016 года) необходимо повторить шаг 3.

Балансовая стоимость транспортного подразделения на 31 марта 2016 года составит 17 500 тыс. долл. США, в том числе:

  • основные средства – 19 000 тыс. долл. США;
  • дебиторская задолженность – 3000 тыс. долл. США;
  • запасы – 2000 тыс. долл. США;
  • обязательства подразделения – (6500) тыс. долл. США.

Справедливая стоимость за минусом затрат на продажу – 23 200 тыс. долл. США (24 000 – 800).

Балансовая стоимость меньше, чем справедливая стоимость за минусом затрат на продажу, поэтому активы и обязательства продолжают учитываться по балансовой стоимости.

Выписка из отчета о финансовом положении на 31 марта 2016 года:

  • краткосрочные активы: активы группы выбытия, предназначенной для продажи, – 24 000 тыс. долл. США;
  • краткосрочные обязательства: обязательства группы выбытия, предназначенной для продажи, – 6500 тыс. долл. США. 

Обратите внимание!

1. Основные средства транспортного подразделения не амортизируются с 31 января 2016 года, и их балансовая стоимость не меняется, даже несмотря на то, что они эксплуатируются.

2. Подразделение продолжает функционировать: осуществляются и оплачиваются услуги, закупаются и используются запасы, производятся расчеты с поставщиками. Поэтому по соответствующим строкам дебиторской задолженности, запасов, обязательств показываются фактические данные на 31 марта 2016 года.

3. В отчете о финансовом положении запасы и дебиторская задолженность транспортного подразделения исключаются из соответствующих статей отчета. С момента классификации они показываются в отчете о финансовом положении по строке «Активы группы выбытия, предназначенной для продажи».

Объект 3 (офисное здание). Поскольку вспомогательные подразделения, которые используют здание под офисы, могут быть в любой момент перемещены, офисное здание готово для немедленной продажи в его текущем состоянии.

Вывод: на 31 января 2016 года офисное здание должно классифицироваться как «долгосрочный актив, предназначенный для продажи», так как выполняются критерии классификации: здание готово для немедленной продажи в его текущем состоянии и продажа в высшей степени вероятна.

На дату квалификации предприятие должно провести следующие учетные операции.

Шаг 1. На 31 января 2016 года должна быть прекращена амортизация здания. Амортизация здания за 10 месяцев отчетного периода (на 31 января 2016 года) составит 500 тыс. долл. США ((16 000 тыс. долл. – 4000 тыс. долл.) / 20 лет x 10 мес. / 12 мес.). Балансовая стоимость здания на 31 января 2016 года равна 15 500 тыс. долл. США (16 000 – 500).

Шаг 2. Офисное здание последний раз оценивается в соответствии с действующими МСФО и учетной политикой предприятия на 31 января 2016 года. Поскольку для зданий используется модель учета по переоцененной стоимости, на 31 января 2016 года необходимо осуществить переоценку офисного здания:

  • справедливая стоимость здания – 20 000 тыс. долл. США;
  • балансовая стоимость здания до переоценки – 15 500 тыс. долл. США;
  • переоценка здания – 4500 тыс. долл. США;
  • итого новая балансовая стоимость здания на 31 января 2016 года – 20 000 тыс. долл. США (15 500 + 4500).

Балансовая стоимость резерва переоценки на 31 января 2016 года (после проведения переоценки) равна 6500 долл. США (2000 + 4500).

Шаг 3. Долгосрочный актив, предназначенный для продажи, оценивается по наименьшей стоимости из:

  • балансовой стоимости офисного здания после шага 2 – 20 000 тыс. долл. США;
  • справедливой стоимости офисного здания за минусом ожидаемых расходов на продажу – 19 600 тыс. долл. США (20 000 – 400).

Поскольку справедливая стоимость за минусом затрат на продажу меньше балансовой стоимости, офисное здание необходимо обесценить в порядке, определенном в МСФО (IAS) 36. В первую очередь обесценение производится за счет накопленного резерва переоценки.

Новая балансовая стоимость на 31 января 2016 года – 19 600 тыс. долл. США.

Резерв переоценки на 31 января 2016 года после обесценения будет равен 6100 тыс. долл. США (6500 – 400).

Шаг 4. Для целей составления финансовой отчетности офисное здание переносится в состав краткосрочных активов по строке «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи» и в дальнейшем не амортизируется.

Выписка из отчета о финансовом положении на 31 марта 2016 года:

  • краткосрочные активы: долгосрочные активы, предназначенные для продажи, – 19 600 тыс. долл. США;
  • собственный капитал: резерв переоценки – 6100 тыс. долл. США.

Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, решение о продаже которых отменено

Когда мы классифицируем долгосрочный актив (нижесказанное относится и к группе выбытия) как предназначенный для продажи, мы ожидаем, что продажа произойдет в течение года с момента классификации.

Однако на практике нередки ситуации, когда руководство отменяет свое решение о продаже актива, предполагая его дальнейшее использование.

В этом случае МСФО (IFRS) 5 требует, чтобы на тот момент, когда долгосрочный актив перестал удовлетворять критериям предназначенного для продажи, он должен быть оценен по наименьшей стоимости из:

  • балансовой стоимости до того, как актив был классифицирован как предназначенный для продажи, скорректированной на суммы амортизации и переоценок, которые были бы признаны, если бы актив не был классифицирован как предназначенный для продажи;
  • его возмещаемой стоимости.

Для чего это сделано? Цель – не допустить манипулирования с финансовой отчетностью. Если бы балансовая стоимость актива не корректировалась на тот момент, когда долгосрочный актив перестал удовлетворять критериям как предназначенный для продажи, то недобросовестные составители отчетности получили бы способ не амортизировать активы на основании того, что они якобы предназначены для продажи.

Именно поэтому и вводится требование оценивать актив исходя из такой стоимости, которая была бы получена, если бы актив продолжал амортизироваться. Плюс одновременно с этим фактически делается тест на обесценение (при сравнении с возмещаемой суммой).

Условия примера

Предприятие готовит свою отчетность за год, закончившийся 31 декабря 2015 года. 1 апреля 2015 года руководство предприятия приняло решение продать морально устаревший станок. При этом выполняются все критерии классификации станка как предназначенного для продажи. Балансовая стоимость станка на 31 декабря 2012 года составляет 1,2 млн долл. США. Срок полезного использования составляет четыре года. На дату принятия решения о продаже станка его справедливая стоимость за минусом затрат на продажу составила 1 млн долл. США (эта же оценка сохранилась и на 31 декабря 2015 года).

31 декабря 2015 года руководство предприятия приняло решение прекратить продажу станка, так как появилась возможность его использования в другой технологической цепочке. Ценность использования станка оценивается на 31 декабря 2015 года в 2 млн долл. США.

Требуется определить, как будет представлен станок в финансовой отчетности на 31 декабря 2015 года.

Решение

Поскольку на 1 апреля 2015 года выполняются критерии признания станка как долгосрочного актива, предназначенного для продажи, необходимо провести следующие учетные операции.

Шаг 1. Прекратить начисление амортизации.

Амортизация за три месяца до 1 апреля 2015 года составляет 75 тыс. долл. США (1200 тыс. долл. / 4 года x 3 мес. / 12 мес.). Балансовая стоимость станка на 1 апреля 2015 года равна 1125 тыс. долл. США (1200 – 75).

Шаг 2. Учесть станок в соответствии с действующими МСФО.

Так как станок учитывается по модели фактических затрат за минусом накопленной амортизации, изменений в балансовой стоимости на этом шаге нет.

Шаг 3. Оценить стоимость станка по наименьшей стоимости из балансовой стоимости (1125 тыс. долл. США) и справедливой стоимости за минусом затрат на продажу (1000 тыс. долл. США).

Поскольку справедливая стоимость за минусом затрат на продажу меньше балансовой, станок в дальнейшем учитывается по стоимости 1000 тыс. долл. США. В прибылях и убытках предприятие отражает обесценение станка на сумму 125 тыс. долл. США (1000 – 1250).

Шаг 4. Для целей составления финансовой отчетности станок перенесен в раздел «Краткосрочные активы» по строке «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи».

На протяжении последующих девяти месяцев с 1 апреля 2015 года по 31 декабря 2015 года новая балансовая стоимость станка не менялась и составляла 1000 тыс. долл. США.

На 31 декабря 2015 года, когда руководство предприятия приняло решение использовать станок в другой технологической цепочке, его стоимость должна быть оценена по наименьшей из:

  • балансовой стоимости, рассчитанной исходя из того, что он не был классифицирован как предназначенный для продажи;
  • возмещаемой суммы.

Если бы станок продолжал амортизироваться в течение всего 2015 года, его балансовая стоимость на конец года составила бы 900 тыс. долл. США (1200 тыс. долл. – 1200 тыс. долл. / 4 года).

Возмещаемая сумма (в соответствии с МСФО (IAS) 36) – это наибольшая из ценности использования (2000 тыс. долл. США) и справедливой стоимости за минусом затрат на продажу (1000 тыс. долл. США). Таким образом, возмещаемая сумма равна ценности использования станка, то есть 2000 тыс. долл. США.

Возвращаясь к оценке станка, на 31 декабря 2015 года после решения о продолжении использования станка его стоимость будет равна наименьшей из балансовой стоимости, рассчитанной исходя из того, что амортизация не прекращалась (900 тыс. долл. США), и возмещаемой суммы (2000 тыс. долл. США). Итого новая оценка станка на 31 декабря 2015 года составляет 900 тыс. долл. США.

Для этого в прибылях и убытках необходимо признать корректировку балансовой стоимости основного средства в качестве расхода в размере 100 тыс. долл. США (900 – 1000).

Всего по станку за 2015 год в качестве расходов в прибылях и убытках будет отражено 300 тыс. долл. США, в том числе:

  • обесценение долгосрочного актива, предназначенного для продажи, – 125 тыс. долл. США;
  • корректировка в связи с прекращением признания как предназначенного для продажи – 100 тыс. долл. США;
  • амортизация за первые три месяца 2015 года – 75 тыс. долл. США.

Совет по МСФО уделяет серьезное внимание представлению в отчетности долгосрочных активов (групп выбытия), а также прекращенной деятельности, так как их непредставление может существенно повлиять на решение инвесторов и кредиторов.

Подготовлено по материалам журнала «МСФО на практике»

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа

    Школа

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...




    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    «Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
    информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
    Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62253 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных
    Все права защищены. email: fd@fd.ru

    
    • Мы в соцсетях
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для финансиста.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет всего 1 минут.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль