Отчет о финансовых результатах компании: содержание, показатели
Статьи по теме
- Отложенные налоговые активы и обязательства 1418
- Как сблизить бухгалтерский и управленческий учет 990
- Доходы будущих периодов: как учитывать и контролировать 660
- Отчет о движении денежных средств (ОДДС): особенности составления 4392
- Как составить идеальный отчет о движении денежных средств для топ-менеджмента компании 34061
Используйте пошаговые руководства:
- Цели и функции отчета о финансовых результатах.
- Кто обязан составлять отчет.
- Показатели отчета.
- Пример составления отчета о прибылях и убытках.
- Отчет о финансовых результатах для компаний на упрощенке.
- Какой метод определения прибыли выбрать.
Как составлять отчет о финансовых результатах — по РСБУ или в соответствии с МСФО
При составлении финансовых отчетов необходимо постоянно повышать требования к качеству используемой информации и к ее представлению для пользователей. В России традиционно используется стандарт бухгалтерского учета РСБУ. К сожалению практика РСБУ существенно отличаются от практики отчетности, принятой в развитых странах. Поэтому отчеты, созданные по РСБУ, не подходят для качественного привлечения инвесторов международного уровня, полноценного партнерства с иностранными компаниями и выхода на рынки развитых стран Европейского союза и Северной Америки.
Для этих целей рекомендуется использовать Международные стандарты финансовой отчетности — МСФО. Отчет по МСФО дает более полное представление о финансовом состоянии компании, а также является универсальной для иностранных потребителей. В частности — дочерние предприятия иностранных компаний, зарегистрированные в России, уже предоставляют отчетность по стандартам МСФО. Такой подход упрощает создание консолидированной отчетности.
В 2011 году Правительство РФ приняло постановление № 107 «Об утверждении положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации». Это положение регламентировало порядок признания этих стандартов для применения на территории России.
В 2015 году Минфин России издал приказ № 217н «О введении Международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации».
В принципе предприятие может продолжать работать по РСБУ. Еще пять-семь лет назад отчет по МСФО было подготовить сложно из-за того, что в правовом пространстве РФ не было необходимых руководящих документов. Однако сейчас нет никаких препятствий для перехода на международные стандарты. Тем более что МСФО открывает хорошие перспективы для работы на мировых рынках.
Читайте также: Отличия МСФО и РСБУ: принципы vs правила >>
Функции отчета о финансовых результатах
Отчет о финансовых результатах выполняет ряд важных функций в деятельности любого предприятия. С его помощью владельцы бизнеса, кредиторы, потенциальные инвесторы, банки, аудиторы, аналитики и другие заинтересованные лица могут получить информацию о текущем финансовом положении компании и сравнить его с результатами за прошлый отчетный период. Также по нему можно определить основные плановые показатели эффективности работы компании — соотношение затрат и результатов, уровни расходов и издержек, прибыли, доходности, показатели цены товара и его себестоимости. Кроме того, отчет помогает выявить ошибки в управлении бизнесом, помочь определить, какие направления работы предприятия стоит проанализировать более тщательно. Все это позволит создать более полную и устойчивую модель финансового планирования и развития бизнеса.
Для составления отчета о финансовых результатах применяется МСФО (IAS) 1 «Предоставление финансовой отчетности», с соответствующими разъяснениями, которые были введены в действие приказом Минфина России № 217н.
C 2012 года отчет о прибылях и убытках называется «отчетом о финансовых результатах». Об этом говорится в информации Мифина России № ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 года Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Тем не менее, в обиходе продолжает использоваться старое словосочетание — «о прибылях и убытках». Также его иногда называют «Форма № 2», по аналогии с тем, что бухгалтерский баланс называется «Форма № 1».
Основные положения, заложенные в МСФО — это достоверность данных, полнота изложения, периодичность предоставления и возможность сопоставления предоставленной информации. Также содержание отчета, его функциональная насыщенность имеет больший приоритет, нежели чем стандартизированная строгая форма и порядок изложения. Такой подход дает возможность подготовить данные в более понятном виде. Компании имеют право дополнять по своему усмотрению отчет необходимыми данными. Понятно, что возможны разночтения в терминологии, поэтому для однозначного понимания терминов необходимы дополнительные пояснения. За счет этого будет достигнута высокая информативность и значимость документа.
В идеале отчет о прибыли и убытках предприятия должен давать понимание, как организация исполняет требования налоговой политики, какие макроэкономические результаты достигнуты, насколько контролируется использование ресурсов, какие финансовые возможности есть у компании и необходимы ли дополнительные инвестиции. Представляемая информация должна быть не избыточной, а полезной с точки зрения принятия управленческих решений, а также помогать потенциальным инвесторам и кредиторам увидеть рентабельность предприятия, оценить возможности для капиталовложения и последующую отдачу.
Промежуточные итоги по итогам месяца, квартала или полугодия могут быть востребованы внутри самой компании ее руководителями, учредителями, экономическим или плановым отделом. В ряде случаев такие отчеты запрашивают инвесторы, кредиторы и банки.
Читайте также: Как «читать» финансовую отчетность >>
Кто обязан составлять отчет о прибылях и убытках
Если коротко, то все. Так как он входит в состав годовой бухгалтерской отчетности, которую подают все компании в территориальные органы государственной статистики. Это регламентируется статьей 18 Федерального закона Российской Федерации от 6 декабря 2011 № 402 — «О бухгалтерском учете».
Порядок представления и основные правила составления документа довольно давно не менялись. Они регулируются «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», которое было утверждено приказом Минфина России еще 29 июля 1998 года за номером 34н.
Бухгалтерскую отчетность обязаны предоставлять абсолютно все юридические лица, даже общественные организации, садовые товарищества, гаражно-строительные кооперативы, дачно-строительные кооперативы и жилищно-строительные кооперативы.
Исключение составляют
- банки;
- негосударственные пенсионные фонды;
- организации государственного сектора.
Соответствующие пояснения содержатся в письме Минфина РФ от 9 января 2013 года № 07-02-18/01 и в информационном письме ФСФР России от 28 марта 2013 года № 13-ДП-12/10700.
Страховые компании сдают специальный «Отчет о финансовых результатах страховщика», утвержденный приказом Минфина РФ от 27 июля 2012 года № 109н.
Период отчета
Период, за который компания обязана отчитываться, устанавливается с 1 января по 31 декабря включительно. Если компания зарегистрирована после первого января и до 30 сентября включительно, то отчетный год для этой компании начинается с момента регистрации. Если регистрация состоялась первого октября и позднее, то отчетный период продлевается до 31 декабря следующего года. Годовой отчет должен быть предоставлен не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода.
Ответственность за непредставление
За нарушение условий предоставления отчета предусмотрена ответственность. Согласно статье 120 Налогового кодекса РФ, за грубые нарушения в области бухгалтерского учета предусмотрен штраф на сумму от 10 до 40 тысяч руб. и более, все будет зависеть от вида правонарушения. Кроме того, статья 15.11 Кодекса об административных правонарушениях Российской Федерации устанавливает возможность наказания за такие нарушения в виде наложения штрафа на должностное лицо в размере 2000— 3000 рублей.
Читайте также: Что и как проверять в финансовой отчетности >>
Содержание отчета
Требования к заполнению отчета о финансовых результатах постоянно дополняются. В настоящее время стоит ориентироваться на приказ Минфина № 66н в редакции от 6 апреля 2015 года. Приказ Минфина России от 6 апреля 2015 года № 57н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» содержит самые актуальные рекомендации по заполнению документов.
Бланк отчета должен содержать:
- заголовок, в котором указывается период составления, дата составления, расшифровка основных статистических кодов, ИНН юридического лица, единица измерения указываемых данных;
- расчет финансового результата в таблице;
- справочную таблицу;
- дату, подпись руководителя предприятия, подпись главного бухгалтера, либо лица, на которое внутренним распоряжением руководителя возложена обязанность ведения бухгалтерского учета.
В отчет о прибыли и убытках предприятия необходимо вносить полную и достоверную информацию, не допуская искажений или трактовок данных. Показатели указываются только в российской валюте, либо пересчитываются в национальную валюту по курсу Центрального банка России на день перерасчета. Если необходимо указать убыток, то соответствующий параметр заключается в круглые скобки.
Если по каким-то показателям у компании нет данных, то эти поля нельзя оставлять пустыми — в них ставится прочерк. Строки отчетности необходимо кодировать, коды приведены в приложении 4 приказа Минфина № 66н в редакции от 6 апреля 2015 года.
Цифры вносятся за два периода — отчетный и предыдущий. Если это годовой отчет, то за прошлый и позапрошлый год. Исключение делается для тех предприятий, которые только начали свою деятельность — они указывают один период. Если юридическое лицо не вело за отчетный период никакой деятельности, то оно обязано предоставить так называемую «нулевую отчетность».
В стандартном виде основная таблица отчета должна содержать пять столбцов:
- Пояснение. Это раздел заполняют в том случае, если есть отклонения от термина, предложенного формой, либо указанные цифры требуют уточнения или более полного раскрытия.
- Унифицированные наименования показателей. Они предусмотрены приказом Минфина № 66н в редакции от 6 апреля 2015 года.
- Коды показателей. Для удобства и унификации документа, который может быть затребован различными инстанциями, рекомендуется графу «Код» располагать в третьем столбце.
- Данные по каждой строке за текущий отчетный период.
- Данные по каждой строке за предыдущий отчетный период, по аналогии с данными текущего периода.
При переходе от отчетности РСБУ к МСФО, следует помнить, что международные стандарты требуют раскрывать больше деталей при работе над отчетом о прибылях и убытках. Также в МСФО доходы и расходы группируются несколько иначе. Для перехода на МСФО надо привести переклассификацию доходов и расходов с РСБУ. Наибольшее расхождение между стандартами наблюдается в области представления прочих, общих, административных и коммерческих расходов.
Показатели для заполнения отчета о финансовых результатах
В таблице указаны показатели, коды и рекомендации по их заполнению.
Таблица. Показатели отчета о финансовых результатах
|
Показатель |
Код |
Пояснение |
|
Выручка |
2110 |
Поступления от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг. Поступления, связанные с предоставлением имущества в аренду, предоставлением займов и проценты по ним, с предоставлением прав на использование результатов интеллектуальной деятельности выручкой не признаются, если для организации не являются основным видом деятельности. Выручка в бухгалтерском учете отражается на счете 90 «Продажи». Отражается за минусом НДС и акцизов. |
|
Себестоимость продаж |
2120 |
Сумма всех расходов по видам деятельности, сформировавшим себестоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг. Определяется как сумма списанных активов и затрат на дебет счета 90 «Продажи» с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и других. |
|
Валовая прибыль (убыток) |
2100 |
Прибыль от обычных видов деятельности без учета коммерческих и управленческих расходов, которая определяется как разница между показателями 2110 «Выручка» и 2120 «Себестоимость продаж». |
|
Коммерческие расходы |
2210 |
Сумма коммерческих расходов за отчетный период списанная с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи». К ним могут относиться расходы на упаковку, погрузку и доставку продукции, ее хранение в местах продажи, представительские расходы и вознаграждения продавцам, рекламу, представительские расходы, страхование товара и коммерческого риска и другие расходы. |
|
Управленческие расходы |
2220 |
Значение указывается в круглых скобках. Компании, выпускающие товары, выполняют работы, оказывают услуги указывают косвенные расходы, не связанные с производством и не включенные в себестоимость продукции (работ, услуг). К таким расходам относятся: оплата труда административного персонала, обучение кадров, содержание общехозяйственного имущества, канцелярские расходы на материалы для нужд управления. Торговые компании строку 2220 не заполняют. |
|
Прибыль (убыток) от продаж |
2200 |
Значение равно показателю строки 2100 «Валовая прибыль (убыток)» минус показатель строки 2210 «Коммерческие расходы» минус показатель строки 2220 «Управленческие расходы». Полученное значение должно совпадать с сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» на конец отчетного периода. |
|
Доходы от участия в других организациях |
2310 |
Дивиденды, стоимость имущества, полученного при выходе из общества либо ликвидации организации, в котором предприятие принимало участие в формировании капитала. |
|
Проценты к получению |
2320 |
Проценты к получению по долговым обязательствам. |
|
Проценты к уплате |
2330 |
Проценты к уплате по долговым обязательствам. |
|
Прочие доходы |
2340 |
Прочие доходы, кроме указанных в строках 2310 «Доходы от участия в других организациях» и 2320 «Проценты к получению». Это могут быть штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров; безвозмездные поступления; курсовая разница; истекшая кредиторская задолженность; плата за временное пользование активами или средства от их продажи и т.д. |
|
Прочие расходы |
2350 |
Прочие расходы за исключением строки 2330 «Проценты к уплате». Это могут быть расходы по продаже основных средств; курсовые разницы; убыток от обесценения нематериальных активов; расходы на благотворительность, безвозмездную передачу имущества и некоммерческие мероприятия — спортивные, развлекательные и т.д.; расходы на использование результатов интеллектуальной деятельности; оплата штрафов, пени, неустойки за нарушение условий договоров; истекшая дебиторская задолженность; расходы по временному пользованию активами; уценка финансовых вложений и т.д. |
|
Прибыль (убыток) до налогообложения |
2300 |
Значение равно сумме значений строк 2200 «Прибыль (убыток) от продаж», 2310 «Доходы от участия в других организациях», 2320 «Проценты к получению», 2340 «Прочие доходы» и минус значения строк 2330 «Проценты к уплате» и 2350 «Прочие расходы». |
|
Текущий налог на прибыль |
2410 |
Значение, сформированное по данным налогового учета за отчетный (налоговый) период и отраженное в бухгалтерском учете на счете 68. |
|
Постоянные налоговые обязательства (активы) |
2421 |
Значение равно показателю Кредитовый оборот по субсчету 99 «Постоянные налоговые обязательства (активы)» минус показатель Дебетовый оборот по субсчету 99 «Постоянные налоговые обязательства (активы)». |
|
Изменение отложенных налоговых обязательств |
2430 |
Значение равно показателю Кредитовый оборот по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» минус показатель Дебетовый оборот по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» (без учета дебетового оборота по счету 77 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» — эти проводки формируются при выбытии активов). Положительная разница указывается в круглых скобках, отрицательная без скобок. |
|
Изменение отложенных налоговых активов |
2450 |
Значение равно показателю Дебетовый оборот по счету 09 «Отложенные налоговые активы» минус показатель Кредитовый оборот по счету 09 «Отложенные налоговые активы» (без учета кредитового оборота по счету 09 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» — эти проводки формируются при выбытии активов). Отрицательная разница указывается в круглых скобках, положительная без скобок. |
|
Прочее |
2460 |
Значение равно показателю Дебетовый оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» (в части налогов, уплачиваемых при применении налоговых спецрежимов, пеней и штрафов, доплат по налогу на прибыль, списанных отложенных налоговых активов) минус показатель Кредитовый оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» (в части переплаты по налогу на прибыль, списанных отложенных налоговых обязательств). |
|
Чистая прибыль (убыток) |
2400 |
Показатель равен значению строки 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» минус значение строки 2410 «Текущий налог на прибыль» плюс значение строки 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» плюс значение строки 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» минус значение строки 2460 «Прочее». Показатель должен совпадать с показателем счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Убыток вписывается в круглых скобках, прибыль — без скобок. |
|
Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) |
2510 |
Результаты переоценки внеоборотных активов, которую проводят в конце года. По этой строке указывают суммы изменения добавочного капитала. Суммы дооценки (уценки) признанные в составе прочих доходов (прочих расходов) указываются в строке 2340 «Прочие доходы» и строке 2350 «Прочие расходы». |
|
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода |
2520 |
В российских устанавливающих документах нет исчерпывающей информации о требованиях к этой строке. В МСФО используется «Прочий совокупный доход». Это изменения прироста стоимости от переоценки; переоценка пенсионных планов с установленными выплатами; прибыли (убытки) от курсовой волатильности; прибыль (убыток) от инвестиций в долевые инструменты, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прочего совокупного дохода; эффективная часть прибылей (убытков) при хеджировании денежных потоков и прочие. |
|
Совокупный финансовый результат периода |
2500 |
Сумма значения строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)», значения строки 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и значения строки 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода». |
|
Базовая прибыль (убыток) на акцию |
2900 |
Эту строку заполняют только акционерные общества. Из чистой прибыли вычитается сумма дивидендов по привилегированным акциям, остаток делится на средневзвешенное число обыкновенных акций. |
|
Разводненная прибыль (убыток) на акцию |
2910 |
Эту строку заполняют только акционерные общества. Для расчета показателя все привилегированные акции условно обмениваются на обыкновенные. Затем чистая прибыль делится на суммарное число обыкновенных акций — исходных и полученных при обмене. |
Пример отчета о финансовых результатах ООО
Скачать пример отчета о финансовых результатах ООО
Отчет о финансовых результатах для компаний на упрощенке
Предприятия на упрощенной системе налогообложения, независимо от их формы собственности и численности персонала, могут представлять отчет о прибылях и убытках по упрощенной форме. К таким компаниям относятся:
- субъекты малого предпринимательства;
- некоммерческие организации;
- организации, имеющие статус участников проекта «Сколково», ведущие исследования, разработки и коммерциализацию их результатов согласно Федерального закона РФ № 244 «Об инновационном центре «Сколково», от 28 сентября 2010 года.
Об этом говорится в приказе Минфина № 66н в редакции от 6 апреля 2015 года, где приложение 5 к приказу содержит образец упрощенной формы.
В упрощенной форме гораздо меньше данных. По ней требуется указывать следующие показатели отчета о финансовых результатах:
- выручка, из которой вычитается НДС и акцизы (в случае, если предприятие должно уплачивать эти налоги);
- обычные расходы, в которые также включаются коммерческие и управленческие расходы, а также себестоимость товаров, услуг, работ, продукции;
- проценты к уплате;
- прочие расходы;
- прочие доходы;
- налог, взимаемый с прибыли (доходов);
- чистая величина прибыли (убытка).
Пример заполнения отчета о финансовых результатах малого предприятия, ведущего бухучет кассовым методом
Скачать пример отчета о финансовых результатах
Какой метод определения прибыли выбрать?
Существует два метода определения прибыли — кассовый и метод начислений.
Кассовый метод подходит только для некоторых категорий предпринимателей, которые применяют упрощенные способы ведения бухгалтерского учета. Согласно кассовому методу, доходы и расходы признаются только после их фактического поступления или списания со счетов компании, либо из кассы. Проще говоря, говоря — когда деньги поступили в кассу, тогда они и учитываются.
Метод начислений используют все остальные предприятия. Согласно методу начислений результаты доходов или расходов по сделкам признаются в момент их совершения, независимо от того, были ли связанные с этими сделками поступления или выплаты денежных средств на счета компании или кассу.
Форма отчета о прибылях и убытках
Когда компания составляет отчет, то она сталкивается с тем, что МСФО допускает две формы отчета о прибылях и убытках, этому посвящены статьи 99-105 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Как гласит пункт 99: «Организация должна представить анализ расходов, признанных в составе прибыли или убытка, с использованием классификации, основанной либо на их характере, либо на их назначении...».
Каждое предприятие самостоятельно принимает решение, какую форму использовать. Это зависит от исторических традиций, отраслевых стереотипов и самого характера организации. Предполагается, что руководство выберет наиболее надежный и уместный порядок представления информации. В целом инвесторы предпочитают финансовые отчеты, в которых информация подается в достаточном объеме, в частности для того, чтобы прогнозировать будущие финансовые потоки.
