План-фактный анализ отклонений по направлениям деятельности компании

7295
Гребенников Алексей
главный экономист ГК «Резон»
С помощь план-фактного анализа финансовый директор сможет не только получить полную картину динамики работы компании, но и разработать рекомендации по улучшению хозяйственной деятельности. А мы расскажем, как.

Суть анализа отклонений в целом – рассчитать разницу между фактическими показателями деятельности компании и их нормативными или плановыми значениями.  Причем сами показатели можно рассматривать в самых разнообразных разрезах: по периодах, датам, товарам или товарным группам, поставщикам и покупателям, направлениям бизнеса или сегментам рынка, подразделениям компании или центрам финансовой ответственности и т.д.

При проведении план-факт анализа изучаются следующие виды отклонений:

  • абсолютные отклонения – разница, получаемая путем вычитания одной величины из другой, является выражением сложившегося положения вещей между плановыми и фактическими параметрами;
  • относительные отклонения – рассчитываются как отношение фактических показателей к другим аналогичным показателям и выражаются в процентах. Применение относительных отклонений повышает уровень информативности проводимого анализа и позволяет более отчетливо оценить изменения;
  • селективные отклонения – рассчитываются по отношению показателей работы компании в анализируемых периодах. Применяются для оценки динамики процессов и показателей на временном отрезке.

План-фактный анализ, с одной стороны, частный случай анализа отклонений (подробнее о том, какие отклонения факта от плана считать критичными >>). С другой, – его можно использовать при рассмотрении любых показателей, рассчитанных по другим методам анализа, для которых установлены нормативные или плановые показатели. Именно поэтому план-факт анализ получил наибольшее распространение в качестве инструмента для управления бизнесом компании и главного метода бюджетного управления.

В основе план-фактного анализа заложен выбор определенных показателей и сравнение их фактических значений с плановыми. Поэтому для его эффективного использования компания должна первоначально установить такой перечень показателей своей деятельности, который одновременно позволит получать все необходимые данные для принятия управленческих решений и не допустить отвлечения времени управленцев на изучение избыточной и малозначительной информации о работе компании.

На практике существуют три основных вида показателей деятельности компании:

  1. Показатели результативности компании – они отражают общее состояние бизнеса компании.
  2. Производственные показатели компании – эта группа показателей дает представление из каких факторов складывается результат деятельности компании.
  3. Показатели эффективности компании – предназначены для определения путей повышения производительности работы компании.

Рассмотрим далее, как план-фактный анализ этих показателей поможет финансовому директору получить полную картину динамики работы компании и разработать рекомендации по улучшению хозяйственной деятельности.

План-фактный анализ по показателям результативности

Допустим, нужно провести план-факт анализ деятельности производственной компании «Альфа», которая производит четыре товарных группы мебели. На основании плановых показателей и данных управленческой отчетности о фактических результатах финансовый директор компании сформировал аналитические таблицы по различным направлениям ее деятельности за 2015 год.

Таблица 1. Анализ результативности работы компании

Показатель

Ед. изм.

План 2015

Факт 2015

Отклонение

Абс., т.руб.

Отн.,%

Объем продукции

тыс.руб.

284 426

289 312

4 886

1,72

Себестоимость продукции

тыс.руб.

231 750

232 500

750

0,32

Численность работающих

чел.

224

230

6

2,68

- в том числе рабочих

чел.

180

185

5

2,78

Средняя заработная плата

т.р./чел.

341

354

12

3,63

Среднегодовая выработка

- одного работающего

т.р./чел.

1 270

1 258

-12

-0,94

- одного рабочего

т.р./чел.

1 580

1 564

-16

-1,03

Основные производственные фонды

тыс.руб.

190 400

199 800

9 400

4,94

Фондоотдача

коэф.

1,49

1,45

-0,05

-3,07

Величина материальных затрат

тыс.руб.

101 970

97 650

-4 320

-4,24

Материалоемкость продукции

тыс.руб.

0,36

0,34

-0,02

-5,85

Затраты на 1 руб. товарной продукции

руб.

0,81

0,80

-0,01

-1,37

Прибыль от продаж

тыс.руб.

52 676

56 812

4136

7,85

Чистая прибыль

тыс.руб.

40 642

43 736

3 094

7,61

Рентабельность продаж

%

18,52

19,64

1,12

6,03

Рентабельность капитала

%

7,26

6,57

-0,69

-9,51

Рентабельность собст. капитала

%

13,69

13,13

-0,56

-4,09

Данные таблицы свидетельствуют о том, что перевыполнение плана по реализации продукции составило 1,72% (или 4 886 тыс. руб.), а себестоимость ее при этом увеличилась только на 0,32%, что говорит о высокой эффективности продаж. Средняя численность рабочих по итогам года оказалась выше планируемой на 5 чел (или на 2,78%), а средняя зарплата превысила плановую на 3,63%. Такие показатели указывают на недостаточно результативную систему мотивации (как разработать систему мотивации для сотрудников ФЭС, читайте здесь >>), поскольку при более высокой по сравнению с планом зарплатой, выработка на одного рабочего оказалась ниже ожидаемой на 1,03%. Величина основных фондов по факту оказалась выше планируемой, а коэффициент фондоотдачи наоборот ниже на 0,05 пунктов. Эти цифры показывают нам, что основные фонды использовались компанией чуть менее результативно, чем было предусмотрено планом.

Показатели материалоемкости продукции явно указывают на хороший результат в плане экономии материальных затрат, поскольку фактически они были на 5,85% меньше планируемых. Показатели прибыли от продаж и рентабельности продаж по итогам 2015 года зафиксированы выше плановых на уровне в 7,85% и 6,03% соответственно.

А вот самые интересные для собственников компании показатели результативности оказались по итогам года ниже ожидаемых. Так рентабельность капитала зафиксирована на уровне  ниже на 0,69% от плановой, а рентабельность собственного капитала ниже на 0,56%.

План-фактный анализ по показателям производительности

Далее переходим к рассмотрению итогов по производственным показателям. Основная часть план-факт анализа приходится на производственные показатели, потому что с ними работает большинство менеджеров и ключевых сотрудников компании. В связи с большим объемом изучаемых данных их невозможно свести в одну таблицу и целесообразнее всего формировать несколько таблиц по различным направлениям деятельности.

В таблице 2 предоставлен план-фактный анализ финансовых результатов деятельности компании.

Таблица 2. Анализ показателей деятельности компании

Показатель

План 2015 года

Факт 2015 года

Отклонения

тыс.руб.

%

тыс.руб.

%

тыс.руб.

%

Выручка от продажи товаров, продукции (работ, услуг)

284 426

100

289 312

100

4 886

101,7%

Себестоимость проданных товаров, продукции (работ, услуг)

120 510

42,37

127 875

44,20

7 365

106,1%

Валовая прибыль

163 916

57,63

161 437

55,80

-2 479

98,5%

Коммерческие расходы

57 938

20,37

62 775

21,70

4 838

108,3%

Управленческие расходы

53 303

18,74

41 850

14,47

-11 453

78,5%

Прибыль (убыток) от продаж

52 676

18,52

56 812

19,64

4 136

107,9%

Прочие доходы и расходы

800

0,28

735

0,25

-65

91,9%

Прибыль (убыток)до налогообложения

53 476

18,80

57 547

19,89

4 071

107,6%

Текущий налог на прибыль

12 834

4,51

13 811

4,77

977

107,6%

Чистая не распределенная прибыль (убыток)

40 642

14,29

43 736

15,12

3 094

107,6%

Валовая прибыль компании «Альфа» по итогам 2015 года оказалась на 2 479 тыс. руб. (на 1,5%) меньше запланированной. В тоже время коммерческие расходы за год составили

62 775 тыс. руб., что на 8,3% больше планового показателя. Такая динамика свидетельствует о недостаточной эффективности процессов коммерческой службы компании. В то же время экономия управленческих расходов на 21,5% (или на 11 453 тыс. руб.) позволила компании перевыполнить план по прибыли от продаж на 7,9%. Однако здесь финансовый директор должен более тщательно проанализировать корректность плана управленческих расходов по каждой из статей затрат, так как такая значительная экономия скорее всего получена именно за счет недостоверности запланированного показателя.

В заключение отметим, что компания «Альфа» выполнила годовой план по чистой прибыли от хозяйственной деятельности на 107,6%. Так как общая себестоимость продукции по итогам года превысила плановую, финансовый директор компании должен еще оценить этот показатель как в разрезе ассортимента продукции, так и в разрезе статей затрат. В таблице 3 мы видим данные для анализа выполнения плана производства в ассортименте продукции.

Таблица 3. Анализ выполнения плана производства товарной продукции

Товарная группа

Объем производства, тыс.руб.

Отклонение

План

Факт

Абсолютное, тыс. руб.

Относительное, %

2015 год

2015 год

Шкафы

38 400

46 494

8 094

17,41

Кухонные гарнитуры

56 576

49 392

-7 184

-14,54

Диваны

146 250

140 208

-6 042

-4,31

Столы

43 200

53 218

10 018

18,82

Итого

284 426

289 312

4 886

1,69

Из этих данных можно сделать вывод о том, что план производства был перевыполнен по группе «шкафы» и «столы» на 17,41% и 18,82% соответственно. А вот по группе «кухонные гарнитуры» и «диваны» план был не выполнен на 14,54% и 4,31%. В следствии этих план-факт отклонений в производстве продукции произошел и структурный сдвиг выпуска продукции, данные о котором мы видим в таблице 4.

Таблица 4. Анализ структуры товарной продукции

Виды продукции

Объем производства, тыс. руб.

Структура продукции, %

Изменение структурного состава, %

План 2015 года

Факт 2015 года

План 2015 года

Факт 2015 года

Шкафы

38 400

46 494

13,5

16,1

2,6

Кухонные гарнитуры

56 576

49 392

19,9

17,1

-2,8

Диваны

146 250

140 208

51,4

48,5

-3,0

Столы

43 200

53 218

15,2

18,4

3,2

Итого

284 426

289 312

100,0

100,0

На основании этой таблицы делаем вывод о том, что для выпуска продукции группы «шкафы» по факту превысила плановое значение на 2,6%, по группе «кухонные гарнитуры» произошло снижение на 2,8%, по группе «диваны» также наблюдаем снижение фактической доли в общем объеме выпуска на 3%, а по группе «столы» наоборот повышение на 3,2%. Так как себестоимость производства единицы продукции в каждой из групп различна, то в результате этих отклонений произошло опережающее превышение фактической себестоимости выпуска продукции над плановой по сравнению с ростом продаж. Цифровое подтверждение этому выводу мы можем увидеть в таблице 2  -  при росте фактических продаж в 1,7% по сравнению с планом, рост фактической себестоимости составил 6,1%.

Далее нам необходимо проанализировать план-факт отклонение полной себестоимости реализации продукции в разрезе статей затрат, чтобы понять за счет чего именно возникло превышение. В таблице 5 содержаться данные постатейном составе себестоимости продукции.

Таблица 5. План-фактный анализ выполнения плана себестоимости продукции

Элемент затрат

План 2015 тыс.руб.

Факт 2015 тыс.руб.

Отклонение

Абсолют-ное, т.руб.

Относи-тельное, %

Материальные затраты

101 970

97 650

-4 320

-4,4

Заработная плата

76 478

81 375

4 898

6,0

Отчисления на соц. нужды

20 649

21 971

1 322

6,0

Амортизация

4 844

5 929

1 085

18,3

Прочие затраты

27 810

25 575

-2 235

-8,7

Полная себестоимость продукции, т.руб.

231 750

232 500

750

0,3

Данные этой таблицы показывают, что основное превышение фактической себестоимости выпуска продукции над плановой произошло по причине роста таких статей затрат как «заработная плата» и связанной с ней статьей «отчисления на социальные нужды», а также по статье затрат «амортизация». Так как план-факт отклонения по статье «заработная плата» наиболее значительны, было бы целесообразно проанализировать еще и  динамику численности сотрудников компании «Альфа». Такие данные представлены в таблице 6.

Таблица 6. План-фактный анализ структуры и численности работников компании

Категории рабочих

Плановая численность

Фактическая численность

Отклонение

чел.

%

чел.

%

чел.

%

1. Рабочие

185

82,59

190

82,61

5

2,70

2. Руководители

15

6,70

14

6,09

-1

-6,67

3. Специалисты

20

8,93

21

9,13

1

5,00

4. Служащие

4

1,79

5

2,17

1

25,00

Итого

224

100,00

230

100,00

6

2,68

Из данных таблицы мы видим, что общая численность сотрудников компании в 2015 году фактически превысила плановую на 6 человек, в том числе основное превышение пришлось на рабочих  (5 человек) заработная плата которых  входит в состав себестоимости выпуска продукции.

План-факт анализ показателей эффективности

После анализа производственных показателей компании «Альфа» мы можем перейти к рассмотрению показателей эффективности ее работы. Здесь я хочу обратить внимание на тот факт, что показатели эффективности работы компании могут также быть подвергнуты план-фактному анализу, но только при условии, что в компании действует система планирования таких показателей.

В таблице 7 содержится набор основных показателей эффективности, применяемых в компании «Альфа».

Таблица 7. Анализ показателей эффективности компании

Показатель

План 2015

Факт 2015

Отклонение

Выручка от продажи товаров, продукции (работ, услуг), т.руб.

284 426

289 312

4 886

Величина переменных затрат, т.руб.

120 510

127 875

7 365

Маржинальный доход, т.руб.

163 916

161 437

-2 479

Коэффициент маржинального дохода

0,58

0,56

-0,02

Величина постоянных затрат, т.руб.

111 240

104 625

-6 615

Порог рентабельности, т.руб.

193 023

187 499

-5 524

Запас финансовой прочности, т.руб.

91 403

101 813

10 410

Запас финансовой прочности, %

32,14

35,19

3,06

Данные таблицы указывают на достаточную эффективность работы компании, так как фактический запас финансовой прочности как в абсолютных, так и в относительных выражениях по факту оказался выше планового значения.  В то же время опережающий рост переменных затрат по сравнению с ростом выручки говорит о необходимости проведения мероприятий по их оптимизации и сокращению.  А положительное план-факт отклонение по постоянным затратам также свидетельствует об эффективном управлении этими затратами.  К негативным моментам нужно отнести отрицательное отклонение фактической величины маржинального дохода по сравнению с плановой, что в свою очередь привело к не достижению компанией планового значения порога рентабельности.

План-факт анализ сбытовой политики компании «Альфа» можно увидеть в таблице 8.

Таблица 8. Анализ влияния факторов на выполнение плана по объему реализации продукции

Вид продукции

Объем реализации, шт.

Цена шт., тыс.руб.

Стоимость реализованной продукции, тыс.руб.

Отклонение, тыс.руб.

Всего

в т. ч. за счет

план

факт

план

факт

план

факт

объема

цен

Шкафы

2000

2100

19,2

22,14

38400

46494

8094

1920

6174

Кухонные гарнитуры

2600

2450

21,76

20,16

56576

49392

-7184

-3264

-3920

Диваны

9000

9200

16,25

15,24

146250

140208

-6042

3250

-9292

Столы

4000

4100

10,8

12,98

43200

53218

10018

1080

8938

Данные таблицы показывают, что в результате реализации продукции компании «Альфа» отпускные цены по группам «кухонные гарнитуры» и «диваны» фактически были ниже, чем предусматривалось планом продаж, в результате чего компания недополучила выручки на сумму 3 920 тыс. руб. и на 9 292 тыс. руб. соответственно. Более высокая отпускная цена по группам «шкафы» и «диваны», по сравнению с плановой, не позволила покрыть данные суммы, так как в структуре продаж доля группы «диваны» составляет более 50%. Результаты план-фактного анализа показали, что сбытовая политика компании была недостаточно эффективной в части цены реализации.

Также в случае компании «Альфа» нельзя оставить без внимания и показатели эффективности в части производительности труда. Данные для проведения анализа содержатся в таблице 9.

Таблица 9. Анализ влияния факторов на выполнение плана по производительности труда

Показатели

План 2015

Факт 2015

Отклонение

Влияние факторов

Среднегодовая выработка:

 на одного работающего, т.руб.

1270

1258

-12

-12

 на одного рабочего,т.руб.

1537

1523

-15

Удельный вес рабочих в общей численности работающих, коэфф.

0,82

0,82

0,00

0,3

Количество рабочих дней, отработанных одним рабочим

170

161

-9

-67

Средняя продолжительность рабочей смены, ч

7 9

7,8

-0,1

-18,7

Эти данные показывают нам, что эффективность труда в 2015 году по факту была ниже, чем планировалось. Так среднегодовая выработка одного рабочего составила на 15 тыс. руб. меньше, а количество рабочих дней, отработанных одним рабочим на 9 часов меньше планируемого.

В заключение еще раз отмечу, что как мы убедились на конкретном примере компании «Альфа», план-фактный анализ деятельности компании можно проводить в самых различных аспектах, но при этом финансовый директор должен помнить о необходимости концентрации усилий на наиболее значимых показателях, которые влияют на конечные результаты деятельности.

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа

    Школа

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...




    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    «Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
    информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
    Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62253 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных
    Все права защищены. email: fd@fd.ru

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для финансиста.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет всего 1 минут.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль