Как контролировать налоговую нагрузку

4017
Назаров Расим
заместитель генерального директора ООО «Нефтегазснаб»
Чтобы контролировать налоговую нагрузку, рассчитайте ее величину, определите нагрузку по конкретным налогам и выявите налоговые риски. Рассмотрим каждый этап подробнее.

При планировании налоговых выплат, стоит использовать такие показатели, как налоговая нагрузка, эффективная налоговая ставка, коэффициент налогового риска. Для этого установите целевые значения по каждому из них. В различных компаниях они могут отличаться в зависимости от отрасли, этапа развития бизнеса, установок топ-менеджмента и собственников. Если регулярно контролировать эти показатели, можно выработать оптимальные значения.

Как посчитать налоговую нагрузку

Способ №1. Налоговики рассчитывают налоговую нагрузку как соотношение суммы уплаченных налогов к выручке (приказ ФНС России от 30.05.07 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок»). Для компании этот показатель не информативен, поскольку не учитывает начисленные налоги, а также выплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. То есть значение налоговой нагрузки получается заниженным. Однако считать ее по методике ФНС России полезно, чтобы сравнивать показатели компании с отраслевыми значениями, которые налоговая служба ежегодно публикует на официальном сайте.

Пример

В группе компаний, которая добывает полезные ископаемые, надо оценить налоговые риски. Финансовая служба сделала расчет налоговой нагрузки по методике ФНС (см. табл. 1). Обнаружила, что показатель ниже среднеотраслевого в пять-девять раз. Причина — группа оптимизировала налог на прибыль на внешнеторговых сделках через трансфертное ценообразование с компаниями, зарегистрированными в низконалоговых юрисдикциях. Агрессивная налоговая политика приводила к доначислению налога на прибыль. Компании на тот момент повезло, поскольку региональные налоговые службы не активно использовали информацию о ценах специализированных агентств (например, Platts или Argus). Группа подготовила обоснование применяемых цен и в дальнейшем планомерно повышала показатель налоговой нагрузки ближе к отраслевому.

Таблица 1. Расчет налоговой нагрузки по методике ФНС, %

Показатель

2010

2011

2012

2013

2014

Налоговая нагрузка группы

6,8

4,02

5,22

14,7

25,3

Налоговая нагрузка по отрасли

33,2

36,3

39

39,6

42,6

Отклонение

-26,4

-32,28

-33,78

-24,9

-17,3

Способ № 2. Налоговая нагрузка — отношение общей суммы всех начисленных налогов к выручке с учетом НДС (рекомендации по оптимизации НДС здесь >>). Метод объективен, поскольку показатель не занижен. При расчете налоговой нагрузки важно сравнить периоды возникновения налога и отражения выручки. Они должны быть одинаковые. Например, налог начисляете в 2014 году, а уплачиваете в 2015-м. Берете показатель начисленного налога за 2014 год и выручку за 2014 год. Также надо учесть все налоги и взносы, поскольку это суммы, которыми необходимо управлять. Выручку требуется указывать с учетом НДС, так как в расчете используется НДС к уплате в бюджет, а НДС — это налог, который предъявляется дополнительно к цене. Учитывать нужно и сумму НДС к возмещению — она характеризует специфику деятельности компании.

Способ № 3. Чтобы определить важные налоговые выплаты, показатель налоговой нагрузки надо рассчитать по каждому налогу. Тем самым вы сформируете первостепенные направления для управления налогами.

Пример

Компания занимается оптовой торговлей. Показатели налоговой нагрузки составляют не более 1,5 процента. В 2015 году выручка сократилась на 32 процента, а налоговая нагрузка, наоборот, стала больше. При анализе структуры налогов видно, что в 2015 году увеличились страховые взносы (см. табл. 2). Это означает, что доходы сотрудников увеличились, а выручка упала. Таким образом, налоговая нагрузка показывает эффективность не только налоговой политики компании, но и бизнеса в целом. Нужно провести более детальный анализ, с учетом этапа его развития. Если это начало инвестиционного этапа — выручки может и не быть.

Таблица 2. Анализ структуры налогов

Показатель

2013

2014

2015

Налоговая нагрузка, %

0,78

1,09

1,43

Выручка с НДС, млн руб.

1299

1486

1006

Итого начисленных налогов (взносов), млн руб.

10

16

14

НДС к уплате/возмещению, млн руб.

9

10

7

Налог на прибыль, млн руб.

3,5

5

3,7

Налог на имущество, млн руб.

1,1

0,8

0,5

Транспортный налог, млн руб.

0

0,3

0,5

Страховые взносы, млн руб.

6,2

15,9

17

Расчет налоговой нагрузки можно делать по группе компаний, исходя из общей суммы начисленных налогов и консолидированной выручки с учетом НДС. Важно использовать возможности налогового законодательства. Например, при планировании внутригрупповых операций.

Эффективная налоговая ставка

Чтобы определить нагрузку по конкретному налогу и выявить налоговые риски, нужно рассчитать эффективную налоговую ставку.

Ставка налога на прибыль. Эффективная ставка налога на прибыль необходима, чтобы понять реальную нагрузку на прибыль. Из-за различий между налоговой и бухгалтерской прибылью, налоговых льгот и разных налоговых ставок нагрузка может отличаться от ставки налога на прибыль по НК РФ.

Поскольку расчет прибыли до налогообложения по методу российского бухгалтерского учета не в полной мере отражает реальное положение дел, принято использовать показатель прибыли по данным МСФО-отчетности или управленческого учета.

Эффективная ставка по налогу на прибыль — это соотношение суммы начисленного налога на прибыль и прибыли до налогообложения по данным финансовой отчетности. Она зависит от методов оптимизации в налоговом учете, региональной ставки налога на прибыль и т. д. Норматив ставки, установленный НК РФ, равен 20 процентам. Если она выше (абз. 1 п. 1 ст. 284 НК РФ), это может означать, что учетные методы налогового учета компании отличаются от бухгалтерских (управленческих). Так бывает не всегда. Все зависит от вида бизнеса. Оптовая компания может выбрать методы в бухгалтерском и налоговом учете, которые будут совпадать, и, соответственно, разниц не будет. Поэтому наличие разниц — это не данность.

Ставка также бывает выше, если компания не использует все преимущества, предоставляемые налоговым законодательством. Например, ускоренные коэффициенты амортизации и амортизационные премии, убытки прошлых лет и формирование резервов.

Если эффективная налоговая ставка ниже нормативной, скорее всего компания использует пониженные налоговые ставки. Важно, чтобы экономия не перешла в область рисков.

Пример

Мы рассчитывали бюджет на 2014 год. В одной из компаний планировали приобрести транспорт, по которому можно будет сразу отнести на расходы 30 процентов от стоимости (п. 9 ст. 259 НК РФ). В результате — экономия по налогу на прибыль в 2014 году. Когда сравнили планируемый налог на прибыль, рассчитанный по данным налогового учета, и планируемую прибыль по данным управленческого учета, получили эффективную налоговую ставку 17,58 процента. Ориентируясь на это, установили, что эффективная налоговая ставка в указанном периоде не должна превышать 18 процентов. Несмотря на трудности, в 2014 году целевой показатель по ставке не превысил 18 процентов.

Ставка налога на имущество. Эффективная ставка налога на имущество — это соотношение начисленного на него налога и его рыночной стоимости . Налоговая база в зависимости от вида имущества будет определяться по бухгалтерской или кадастровой стоимости (подробнее о том, как сэкономить на уплате налога на имущество если в середине года произошло выбытие >>.

Кадастровую стоимость  можно приводить к рыночной через переоценку и оспаривание. Эффективная ставка может рассчитываться отдельно по группам имущества, облагаемым по разным ставкам. Если ставка выше нормативной, значит бухгалтерская или кадастровая стоимость выше рыночной, и этим надо управлять.

Пример

В собственности компании были офисные здания, кадастровая стоимость которых составляла 754 млн рублей. Налоговая ставка налога на имущество — 1,2 процента (п. 2 ст. 2 Закона г. Москвы от 05.11.03 № 64). В 2015 году компания должна была заплатить налог на имущество в размере 9 млн рублей. Собственник считал, что кадастровая стоимость завышена и должна составлять 559 млн рублей, что подтверждал отчет оценщика. Это означает, что эффективная ставка налога на имущество составляет 1,61 процента (9 млн руб. : 559 млн руб.). Компания оспорила кадастровую стоимость до 582 млн рублей (не в полном объеме). Сумма налога составила 6,98 млн рублей (582 млн руб. × 1,2%). Эффективная ставка снизилась до 1,25 процента (6,98 млн руб. : 559 млн руб.).

Влияние налоговых рисков

Коэффициент налоговых рисков — это отношение суммы налоговых рисков с учетом штрафов и пеней к выручке или чистой прибыли. В случае с выручкой показатель можно сравнить с налоговой нагрузкой. Далее посчитать, как она изменилась, если наступил налоговый риск. Соотношение показателя с чистой прибылью характеризует, как она уменьшилась из-за понесенных расходов. У коэффициента налогового риска нет норматива. Компания сама его определяет.

Пример

В компании, занимающейся оптовой торговлей, аудиторы обнаружили налоговые риски по налогу на прибыль на сумму 1,5 млн рублей. Выручка компании составляла 1 млрд рублей. Коэффициент налогового риска — 0,15 процента (1,5 млн руб. : 1 млрд руб. × 100%). В данном случае коэффициент налогового риска не представлял большой угрозы для финансовой стабильности бизнеса. Поскольку если и наступит налоговый риск, даже при невысокой прибыльности оптовой торговли ее хватит для покрытия.

Однако необходимо учитывать, что в результате рискованного ведения бизнеса чистой прибыли может быть недостаточно для покрытия налоговых рисков.

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа

    Школа

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...




    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    «Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
    информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
    Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62253 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных
    Все права защищены. email: fd@fd.ru

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для финансиста.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет всего 1 минут.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль