Как провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности

3724
Кошелев Василий
президент АКГ «Созидание и Развитие»
Неправильное проведение инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности приводит к ошибкам в отчетности. Чтобы корректно провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности, следует провести, как говорят в аудите, несколько тестов.

На практике во время проведения аудиторских проверок мы часто сталкиваемся с ситуациями, когда причиной искажения бухгалтерской отчетности, а иногда и выявления налоговых рисков, является формальное проведение инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности.

Классическими примерами ошибок, выявляемых в ходе аудита, являются:

  • несвоевременное списание просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;
  • необоснованное «свернутое» отражение дебиторской и кредиторской задолженности;
  • некорректное представление в отчетности дебиторской и кредиторской задолженности в части краткосрочной и долгосрочной;
  • некорректная оценка дебиторской задолженности в части обоснования необходимости и объема создания резервов сомнительных долгов;
  • несвоевременное отражение в отчетности фактов хозяйственной деятельности, например, расходов.

Это не полный перечень возможных ошибок. Зачастую многих  недочетов можно было избежать уже на этапе подготовки годовой отчетности при неформальном подходе к проведению инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности.

Скачайте полезные документы

Как провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностиОтчет о структуре дебиторской задолженности

Как провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностиОтчет об уведомлении клиентов о просроченной дебиторской задолженности

Как провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностиРаспоряжение о контроле дебиторской задолженности

Как провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностиУведомление о взыскании просроченной дебиторской задолженности

Как проводить инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности

Проводя инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности, организация должна подтвердить сальдо, которое является активом, в части дебиторской задолженности, и обязательством в части кредиторской задолженности. Безусловно, самым надежным подтверждением правильности отражения дебиторской и кредиторской задолженности является подтвержденное контрагентом сальдо расчетов. Однако при проведении инвентаризации недостаточно формально подписать  акты сверки с контрагентами.

Некоторые виды дебиторской задолженности, например, задолженность по выданному (полученному) беспроцентному векселю, не могут быть подтверждены внешними контрагентами. 

Кроме того, при подписании акта сверки невозможно оценить сроки дебиторской и кредиторской задолженности.

Финансовому директору или главному бухгалтеру следует провести, как говорят в аудите, несколько тестов.

Начнем с очевидного теста «наличие». Убедитесь, что все записи в бухгалтерском учете произведены на основании первичных документов, оформленных в соответствии с требованиями законодательства.

Пример из практики

Основанием для возникновения претензий со стороны налоговых органов в части признания расходов и корректности исчисления базы по НДС, могут быть:

  • неполный комплект документов,

  • подпись неполномочного лица,

  • отсутствие подписи, в получении груза при оприходовании ТМЦ,

  • отсутствие указания фактического места выполнения/оказания работ /услуг в первичных документах, на основании которых отражено движение по счетам учета дебиторской и кредиторской задолженности

Кроме того, недостатки оформления первичных документов зачастую порождают споры с контрагентами в части подтверждения и признания сумм задолженности.

Тест «полнота». Убедитесь, что в составе операций с дебиторской и кредиторской задолженностью в полном объеме отражены операции, произведенные в отчетном периоде, и отсутствуют операции следующего или прошлых отчетных периодов.

Пример из практики

Зачастую пришедшие с опозданием первичные документы, например, от контрагента, не исчисляющего НДС (не отражаются в книгах покупок, продаж) учитываются в следующих отчетных периодах, что приводит к искажению не только сальдо расчетов, но и финансового результата в целях бухгалтерского и налогового учета.

Тест «оценка»:

  • проверьте наличие в составе дебиторской и кредиторской задолженности одного и того же контрагента, в том случае, если имеются встречные однородные требования. Выяснить причину, по которой данная задолженность не сворачивается в одностороннем порядке.
  • подготовьте список дебиторов с просроченными сроками оплаты. Убедиться, что резервы по сомнительным долгам созданы в отчетном периоде в соответствии с принятой учетной политикой.

Обратите внимание, что в случае, если учетной политикой закреплена методика формирования резерва сомнительных долгов, то организация обязана соблюдать эти правила.

  • убедитесь в правильности расчета и отражения в составе дебиторской задолженности  процентов, неустоек по займам выданным.

В настоящее время, в связи с вновь возникшей темой «законных процентов» (ГК РФ  ст. 317.1 Проценты по денежному обязательству) несвоевременное признание доходов является налоговым риском.

  • убедитесь, что право требования в адрес дебиторов отражено в бухгалтерском учете в оценке и в валюте, предусмотренной условиями договора.

В случае новации обязательства, а также при изменении условий договора, может быть произведена смена валюты обязательства. Неотражение указанного факта приведёт к некорректному расчету курсовых разниц и финансового результата для целей налогового и бухгалтерского учета.

Тест «представление»:

  • убедитесь, что дебиторская и кредиторская задолженность классифицирована должным образом на долгосрочную (если согласованный сторонами срок погашения задолженности, исчисленный от указанной даты превышает 12 месяцев от отчетной даты), и краткосрочную дебиторскую либо краткросрочную кредиторскую задолженность (если согласованный сторонами срок погашения задолженности, исчисленный от указанной даты равен и менее 12 месяцев от отчетной даты).

Пример из практики

Очень часто на практике путают понятия «долгосрочной» и «просроченной» задолженности, отражая в составе долгосрочной задолженности просроченную более 12 месяцев задолженность. 

  • выявите дебиторскую и кредиторскую задолженность с истекшими сроками исковой давности, убедитесь, что сроки исковой давности исчислены корректно в соответствии с условиями договоров, и не прерывались. Несвоевременное выявление и списание дебиторской и кредиторской задолженности влечет собой некорректный расчет резерва сомнительных долгов,  искажение финансового результата в связи с непризнанием доходов или расходов по безнадежным долгам и долгам с истекшим сроком исковой давности;
  • убедитесь, что дебиторская задолженность корректно классифицирована. Например, процентные векселя, отражаемые в составе финансовых вложений , не были предъявлены к погашению в установленный срок, их следует отражать  в составе дебиторской задолженности.

Нормативное регулирование инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности является формальной процедурой, поэтому важно правильно все оформить. Согласно пункту 2 статьи 11 Федерального закона РФ «О  бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ при инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.

Согласно пунктам 27, 77, 78  «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в российской федерации», утверждено Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н проведение инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности обязательно:

  • перед составлением годовой бухгалтерской отчетности,
  • при списании дебиторской и кредиторской задолженности,
  • при создании резерва по сомнительным долгам.

Процедура проведения инвентаризации закреплена Приказом Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» от 13.06.1995 № 49.

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...


Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

«Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43625 от 18.01.2011
Все права защищены. email: fd@fd.ru


  • Мы в соцсетях
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль