Как провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности

5192
Как провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности
Кошелев Василий
президент АКГ «Созидание и Развитие»
Некорректная инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности приводит к ошибкам в отчетности. Чтобы этого не произошло, проведите несколько тестов.

Дебиторская и кредиторская задолженность — существенная и значимая часть текущего оборотного капитала компании. Поэтому важно грамотно управлять этим ресурсом, что невозможно без тщательной инвентаризации. Во время аудиторских проверок мы часто сталкиваемся с ситуациями, когда причиной искажения бухгалтерской отчетности, а иногда и выявления налоговых рисков, является формальное проведение инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности.

Классическими примерами ошибок, выявляемых в ходе аудита, являются:

  • несвоевременное списание просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;
  • необоснованное «свернутое» отражение задолженности;
  • некорректное представление в отчетности дебиторки и кредиторки в части краткосрочной и долгосрочной;
  • некорректная оценка дебиторской задолженности в части обоснования необходимости и объема создания резервов сомнительных долгов;
  • несвоевременное отражение в отчетности фактов хозяйственной деятельности, например, расходов.

Это не полный перечень возможных ошибок. Причем, зачастую многих  недочетов можно было избежать уже на этапе подготовки годовой отчетности при неформальном подходе к проведению инвентаризации.

Скачайте полезные документы

Как провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностиОтчет о структуре дебиторской задолженности

Как провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностиОтчет о кредиторской задолженности в детализации по поставщикам

Как провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностиПоложение о порядке проведения инвентаризаций

Как нужно проводить инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности

Проводя инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности, организация должна подтвердить сальдо, которое является активом, в части дебиторской задолженности, и обязательством в части кредиторской. Безусловно, самым надежным подтверждением правильности отражения дебиторки и кредиторки является подтвержденное контрагентом сальдо расчетов. Однако при проведении инвентаризации недостаточно формально подписать акты сверки с контрагентами (см. также эффективное управление дебиторской задолженностью).

Некоторые виды дебиторской задолженности, например, задолженность по выданному (полученному) беспроцентному векселю, не могут быть подтверждены внешними контрагентами. Кроме того, при подписании акта сверки невозможно оценить сроки дебиторской и кредиторской задолженности.

Финансовому директору или главному бухгалтеру следует провести, как говорят в аудите, несколько тестов.

Недостатки оформления первичных документов зачастую порождают споры с контрагентами в части подтверждения и признания сумм задолженности.

Тест «наличие»

Убедитесь, что все записи в бухгалтерском учете произведены на основании первичных документов, оформленных в соответствии с требованиями законодательства. Основанием для возникновения претензий со стороны налоговых органов в части признания расходов и корректности исчисления базы по НДС, могут быть:

  • неполный комплект документов;
  • подпись неполномочного лица;
  • отсутствие подписи, в получении груза при оприходовании ТМЦ;
  • отсутствие указания фактического места выполнения / оказания работ / услуг в первичных документах, на основании которых отражено движение по счетам учета дебиторской и кредиторской задолженности.

 Кроме того, недостатки оформления первичных документов зачастую порождают споры с контрагентами в части подтверждения и признания сумм задолженности.

Тест «полнота»

Убедитесь, что в составе операций с дебиторской и кредиторской задолженностью в полном объеме отражены операции, произведенные в отчетном периоде, и отсутствуют операции следующего или прошлых отчетных периодов. Очень часто пришедшие с опозданием первичные документы, например, от контрагента, не исчисляющего НДС (не отражаются в книгах покупок, продаж) учитываются в следующих отчетных периодах, что приводит к искажению не только сальдо расчетов, но и финансового результата в целях бухгалтерского и налогового учета (см. также опасные и безопасные схемы оптимизации НДС).

Тест «оценка»

  1. Проверьте наличие в составе дебиторской и кредиторской задолженности одного и того же контрагента, в том случае, если имеются встречные однородные требования. Выяснить причину, по которой данная задолженность не сворачивается в одностороннем порядке.
  2. Подготовьте список дебиторов с просроченными сроками оплаты. Убедиться, что резервы по сомнительным долгам созданы в отчетном периоде в соответствии с принятой учетной политикой. Обратите внимание, что в случае, если учетной политикой закреплена методика формирования резерва сомнительных долгов, то организация обязана соблюдать эти правила (читайте про обновление учетной политики).
  3. Убедитесь в правильности расчета и отражения в составе дебиторской задолженности  процентов, неустоек по займам выданным. В настоящее время, в связи с вновь возникшей темой «законных процентов» (ГК РФ  ст. 317.1 Проценты по денежному обязательству) несвоевременное признание доходов является налоговым риском.
  4. Убедитесь, что право требования в адрес дебиторов отражено в бухгалтерском учете в оценке и в валюте, предусмотренной условиями договора. В случае новации обязательства, а также при изменении условий договора, может быть произведена смена валюты обязательства. Неотражение указанного факта приведет к некорректному расчету курсовых разниц и финансового результата для целей налогового и бухгалтерского учета.
Очень часто пришедшие с оозданием первичные документы, например, от контрагента, не исчисляющего НДС, учитываются в следующих отчетных периодах, что приводит к искажению не только сальдо расчетов, но и финансового результата в целях бухгалтерского и налогового учета.

Тест «представление»

  1. Убедитесь, что дебиторская и кредиторская задолженность классифицирована должным образом на долгосрочную (если согласованный сторонами срок погашения задолженности, исчисленный от указанной даты превышает 12 месяцев от отчетной даты), и краткосрочную дебиторскую либо краткросрочную кредиторскую задолженность (если согласованный сторонами срок погашения задолженности, исчисленный от указанной даты равен и менее 12 месяцев от отчетной даты). Очень часто сотрудники финансовых служб путают понятия «долгосрочной» и «просроченной» задолженности, отражая в составе долгосрочной просроченную более 12 месяцев задолженность.
  2. Выявите дебиторскую и кредиторскую задолженность с истекшими сроками исковой давности, убедитесь, что эти сроки исчислены корректно в соответствии с условиями договоров, и не прерывались. Несвоевременное выявление и списание задолженностей влечет собой некорректный расчет резерва сомнительных долгов,  искажение финансового результата в связи с непризнанием доходов или расходов по безнадежным долгам и долгам с истекшим сроком исковой давности.
  3. Убедитесь, что дебиторская задолженность корректно классифицирована. Например, процентные векселя, отражаемые в составе финансовых вложений, не были предъявлены к погашению в установленный срок, их следует отражать  в составе дебиторской задолженности.
Сотрудники финансовых служб путают понятия «долгосрочной» и «просроченной» задолженности, отражая в составе долгосрочной задолженности просроченную более 12 месяцев задолженность.

Акт инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности

По результатам инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности составляется акт, образец котрого мы привели ниже (кликните, чтобы увеличить).

Как провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностиСкачать пример заполненного акта инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности

Как провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностиСкачать бланк акта инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности

Акт инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности

Акт инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности Лист 2

Как часто необходимо проводить инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности

Плановую инвентаризацию расчетов с дебиторами и кредиторами стоит проводить ежеквартально.

Но есть случаи, когда компания обязана провести инвентаризацию дебиторской задолженности:

  • готовит ежегодную бухгалтерскую отчетность;
  • продает имущество или сдает его в аренду;
  • меняет материально ответственных сотрудников. Например, кассира или кладовщика;
  • выявила хищения или порчу имущества;
  • произошла чрезвычайная ситуация, стихийное бедствие или пожар;
  • компания находится в процессе реорганизации или ликвидации.

Законодательство предусматривает и другие причины инвентаризации. Например, если предприятие продают как имущественный комплекс.

Нормативное регулирование инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности является формальной процедурой, поэтому важно правильно все оформить. Согласно пункту 2 статьи 11 Федерального закона РФ «О  бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ при инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.

Согласно пунктам 27, 77, 78  «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в российской федерации», утверждено Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н проведение инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности обязательно:

  • перед составлением годовой бухгалтерской отчетности,
  • при списании дебиторской и кредиторской задолженности,
  • при создании резерва по сомнительным долгам.

Процедура проведения инвентаризации закреплена Приказом Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» от 13.06.1995 № 49.

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа

    Школа

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...




    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    «Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
    информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
    Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62253 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных
    Все права защищены. email: fd@fd.ru

    
    • Мы в соцсетях
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для финансиста.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет всего 1 минут.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль