Как провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности

3980
Кошелев Василий
президент АКГ «Созидание и Развитие»
Неправильное проведение инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности приводит к ошибкам в отчетности. Чтобы корректно провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности, следует провести, как говорят в аудите, несколько тестов.

На практике во время проведения аудиторских проверок мы часто сталкиваемся с ситуациями, когда причиной искажения бухгалтерской отчетности, а иногда и выявления налоговых рисков, является формальное проведение инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности.

Классическими примерами ошибок, выявляемых в ходе аудита, являются:

  • несвоевременное списание просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;
  • необоснованное «свернутое» отражение дебиторской и кредиторской задолженности;
  • некорректное представление в отчетности дебиторской и кредиторской задолженности в части краткосрочной и долгосрочной;
  • некорректная оценка дебиторской задолженности в части обоснования необходимости и объема создания резервов сомнительных долгов;
  • несвоевременное отражение в отчетности фактов хозяйственной деятельности, например, расходов.

Это не полный перечень возможных ошибок. Зачастую многих  недочетов можно было избежать уже на этапе подготовки годовой отчетности при неформальном подходе к проведению инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности.

Скачайте полезные документы

Как провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностиОтчет о структуре дебиторской задолженности

Как провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностиОтчет об уведомлении клиентов о просроченной дебиторской задолженности

Как провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностиРаспоряжение о контроле дебиторской задолженности

Как провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностиУведомление о взыскании просроченной дебиторской задолженности

Как проводить инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности

Проводя инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности, организация должна подтвердить сальдо, которое является активом, в части дебиторской задолженности, и обязательством в части кредиторской задолженности. Безусловно, самым надежным подтверждением правильности отражения дебиторской и кредиторской задолженности является подтвержденное контрагентом сальдо расчетов. Однако при проведении инвентаризации недостаточно формально подписать  акты сверки с контрагентами.

Некоторые виды дебиторской задолженности, например, задолженность по выданному (полученному) беспроцентному векселю, не могут быть подтверждены внешними контрагентами. 

Кроме того, при подписании акта сверки невозможно оценить сроки дебиторской и кредиторской задолженности.

Финансовому директору или главному бухгалтеру следует провести, как говорят в аудите, несколько тестов.

Начнем с очевидного теста «наличие». Убедитесь, что все записи в бухгалтерском учете произведены на основании первичных документов, оформленных в соответствии с требованиями законодательства.

Пример из практики

Основанием для возникновения претензий со стороны налоговых органов в части признания расходов и корректности исчисления базы по НДС, могут быть:

  • неполный комплект документов,

  • подпись неполномочного лица,

  • отсутствие подписи, в получении груза при оприходовании ТМЦ,

  • отсутствие указания фактического места выполнения/оказания работ /услуг в первичных документах, на основании которых отражено движение по счетам учета дебиторской и кредиторской задолженности

Кроме того, недостатки оформления первичных документов зачастую порождают споры с контрагентами в части подтверждения и признания сумм задолженности.

Тест «полнота». Убедитесь, что в составе операций с дебиторской и кредиторской задолженностью в полном объеме отражены операции, произведенные в отчетном периоде, и отсутствуют операции следующего или прошлых отчетных периодов.

Пример из практики

Зачастую пришедшие с опозданием первичные документы, например, от контрагента, не исчисляющего НДС (не отражаются в книгах покупок, продаж) учитываются в следующих отчетных периодах, что приводит к искажению не только сальдо расчетов, но и финансового результата в целях бухгалтерского и налогового учета.

Тест «оценка»:

  • проверьте наличие в составе дебиторской и кредиторской задолженности одного и того же контрагента, в том случае, если имеются встречные однородные требования. Выяснить причину, по которой данная задолженность не сворачивается в одностороннем порядке.
  • подготовьте список дебиторов с просроченными сроками оплаты. Убедиться, что резервы по сомнительным долгам созданы в отчетном периоде в соответствии с принятой учетной политикой.

Обратите внимание, что в случае, если учетной политикой закреплена методика формирования резерва сомнительных долгов, то организация обязана соблюдать эти правила.

  • убедитесь в правильности расчета и отражения в составе дебиторской задолженности  процентов, неустоек по займам выданным.

В настоящее время, в связи с вновь возникшей темой «законных процентов» (ГК РФ  ст. 317.1 Проценты по денежному обязательству) несвоевременное признание доходов является налоговым риском.

  • убедитесь, что право требования в адрес дебиторов отражено в бухгалтерском учете в оценке и в валюте, предусмотренной условиями договора.

В случае новации обязательства, а также при изменении условий договора, может быть произведена смена валюты обязательства. Неотражение указанного факта приведёт к некорректному расчету курсовых разниц и финансового результата для целей налогового и бухгалтерского учета.

Тест «представление»:

  • убедитесь, что дебиторская и кредиторская задолженность классифицирована должным образом на долгосрочную (если согласованный сторонами срок погашения задолженности, исчисленный от указанной даты превышает 12 месяцев от отчетной даты), и краткосрочную дебиторскую либо краткросрочную кредиторскую задолженность (если согласованный сторонами срок погашения задолженности, исчисленный от указанной даты равен и менее 12 месяцев от отчетной даты).

Пример из практики

Очень часто на практике путают понятия «долгосрочной» и «просроченной» задолженности, отражая в составе долгосрочной задолженности просроченную более 12 месяцев задолженность. 

  • выявите дебиторскую и кредиторскую задолженность с истекшими сроками исковой давности, убедитесь, что сроки исковой давности исчислены корректно в соответствии с условиями договоров, и не прерывались. Несвоевременное выявление и списание дебиторской и кредиторской задолженности влечет собой некорректный расчет резерва сомнительных долгов,  искажение финансового результата в связи с непризнанием доходов или расходов по безнадежным долгам и долгам с истекшим сроком исковой давности;
  • убедитесь, что дебиторская задолженность корректно классифицирована. Например, процентные векселя, отражаемые в составе финансовых вложений , не были предъявлены к погашению в установленный срок, их следует отражать  в составе дебиторской задолженности.

Нормативное регулирование инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности является формальной процедурой, поэтому важно правильно все оформить. Согласно пункту 2 статьи 11 Федерального закона РФ «О  бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ при инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.

Согласно пунктам 27, 77, 78  «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в российской федерации», утверждено Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н проведение инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности обязательно:

  • перед составлением годовой бухгалтерской отчетности,
  • при списании дебиторской и кредиторской задолженности,
  • при создании резерва по сомнительным долгам.

Процедура проведения инвентаризации закреплена Приказом Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» от 13.06.1995 № 49.

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Школа

    Школа

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...


    Рассылка



    © 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

    «Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
    информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43625 от 18.01.2011
    Все права защищены. email: fd@fd.ru

    
    • Мы в соцсетях
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для финансиста.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет всего 1 минут.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль