Пять главных вопросов по МСФО (IFRS) 15: отвечает Совет по МСФО

72
Низков Александр
заместитель директора ООО «Нивеком»
Новый стандарт по выручке вышел больше года назад. У пользователей накопилась масса вопросов к нему. Совет по МСФО ответил на пять самых сложных и оформил их в специальный документ. Который так и назвал – Разъяснения к МСФО (IFRS) 15.

Вапреле этого года Совет по МСФО опубликовал Разъяснения к МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями». Совет решил разъяснить свои намерения, которыми он руководствовался при разработке требований этого стандарта. Организации обязаны применять эти Разъяснения при подготовке отчетности за периоды, начинающиеся 1 января 2018 года или позднее. Предусмотрена возможность досрочного применения.

Зачем понадобился разъясняющий документ

После того как в мае 2014 года Совет по МСФО опубликовал МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями», а американский Совет по стандартам финансового учета (FASB) в свою очередь – Topic 606, оба Совета решили сформировать особую группу для помощи с переходом на новые стандарты по учету выручки. Группу назвали Transition Resource Group (TRG) for Revenue Recognition. В частности, эта группа должна была информировать оба Совета о проблемах, возникающих в процессе внедрения и применения стандартов.

Вопросов, связанных с переходом на новый стандарт, поступало немало. Члены TRG отметили, что большая часть из них достаточно хорошо разъяснена в МСФО (IFRS) 15. Однако в отношении пяти сфер применения нового стандарта у членов TRG возникли разногласия. Это:

  • идентификация обязательства по договору;
  • выступление в роли принципала или агента;
  • лицензирование;
  • получение денег от клиентов;
  • оценка компенсации, предоставляемой в неденежной форме.

Вопросы по ним передали в Совет по МСФО и FASB.

Кроме того, разработчиков попросили добавить в стандарты по выручке упрощения:

  • при учете модификаций договора, произведенных до перехода на МСФО (IFRS) 15;
  • установлении факта, что налог на продажу (или подобный налог) предприятие получает в интересах и от имени третьего лица (п. BC27B Основ для выводов по МСФО (IFRS) 15);
  • учете исполненных договоров в соответствии с прежними стандартами до момента перехода на МСФО (IFRS) 15 (если предприятие выбрало метод полного ретроспективного перехода на новый стандарт).

Обсудив эти вопросы, Совет по МСФО и FASB решили внести изменения в МСФО (IFRS) 15 и Topic 606, чтобы разъяснить требования этих стандартов. Разъяснения к МСФО (IFRS) 15 касаются трех из пяти рассмотренных сфер применения – идентификации обязательств по договору, выступления в роли агента или принципала и лицензирования. Совет решил, что нет необходимости вносить изменения в МСФО (IFRS) 15, касающиеся остальных двух сфер применения – получения денег от клиентов и оценки компенсации, предоставляемой в неденежной форме. Что касается упрощений практического характера, то Совет по МСФО предоставил возможность применять упрощения в отношении учета модификации договоров и учета исполненных контрактов (п. BC27C Основ для выводов по МСФО (IFRS) 15).

Что поставляем по договору?

Вопрос может показаться странным. Ведь в договоре обычно четко описываются товары и услуги, которые продавец обязан предоставить. Но для признания выручки важно понимать, поставляются по договору товары и услуги в комплекте или по отдельности.

Пример

Девелоперская компания А заключила договор, по которому она обязана построить здание и передать его покупателю. Можно ли утверждать, что компания А поставляет по договору строительные материалы, необходимые для строительства здания, и отдельно услуги по выполнению строительных работ? Конечно, нет. Нельзя утверждать, что по договору у девелоперской компании А возникают отдельно идентифицируемое обязательство по поставке кирпичей и отдельно идентифицируемое обязательство по выполнению строительных работ. Указанные обязательства не идентифицируются отдельно, а должны быть объединены в единое обязательство построить здание.

Как следует из пункта 27 МСФО (IFRS) 15, товар или услуга, которые были обещаны покупателю, отличимы при одновременном соблюдении критериев:

a) покупатель может получить выгоду от товара или услуги либо в отдельности, либо вместе с другими ресурсами, к которым у покупателя имеется свободный доступ (т.е. товар или услуга могут быть отличимыми);

b) обещание организации передать товар или услугу покупателю является отдельно идентифицируемым от других обещаний по договору (т.е. товар или услуга, отличимые в контексте договора).

Но как понять, что обещание организации передать товар или оказать услугу отдельно идентифицируется?

В пункте 29 МСФО (IFRS) 15 перечислены факторы, по которым можно определить, что обещание организации передать товар (услугу) покупателю является отдельно идентифицируемым:

  • организация не оказывает значительную услугу по интеграции товара или услуги с другими товарами или услугами, обещанными по договору, в пакет товаров или услуг, который представляет собой совокупный результат, для получения которого покупатель заключил договор. Иными словами, организация не использует товар или услугу в качестве потребляемого фактора для создания или обеспечения совокупного результата, указанного покупателем;
  • товар или услуга не модифицируют значительно или не адаптируют значительно другой товар (или услугу), обещанный по договору;
  • товар или услуга не зависят сильно от других товаров или услуг, обещанных по договору, или не взаимосвязаны тесно с ними. Например, покупатель решил не приобретать определенный товар или услугу, и это не окажет значительного влияния на другие товары или услуги, обещанные в договоре. В этом случае есть основания полагать, что товар или услуга, от которых отказывается покупатель, не находятся в сильной зависимости от других товаров или услуг, обещанных по договору, или в тесной взаимосвязи с ними.

Принцип отдельной идентифицируемости товара (услуги). Следует отметить, что зарубежные специалисты по МСФО по-разному трактовали пункты 27bи 29 МСФО (IFRS) 15. Некоторые из них были склонны трактовать положения пункта 29c МСФО (IFRS) 15, касающиеся зависимости товаров и услуг, слишком широко. В результате отдельные товары и услуги могут необоснованно объединять и учитывать как единое обязательство по договору.

Допустим, один товар, обещанный по договору, зависит от поставки другого товара (например, поставка оборудования зависит от поставки материалов, необходимых для его функционирования). В подобных случаях отдельные специалисты полагали, что хотя обещанные товары в принципе могут признаваться отдельно идентифицируемыми, такими они признаваться не должны, так как один товар зависит от другого (п. BC116F Оснований для выводов по МСФО (IFRS) 15).

Чтобы внести ясность, Совет по МСФО решил внести в текст МСФО (IFRS) 15 разъяснение принципа отдельной идентифицируемости и дополнил пункт 29 МСФО (IFRS) 15 следующим предложением: «При определении того, являются ли обещания организации по поставке товаров и услуг отдельно идентифицируемыми в соответствии с п. 27(b), основной целью является определение того, является ли такое обещание, в контексте договора, по своему характеру обещанием передать каждый товар или услугу отдельно или передать комбинированный товар (услугу), для создания которого используются обещанные товары или услуги».

Кроме того, Совет дополнил Иллюстративные примеры к МСФО (IFRS) 15 новым.

Пять главных вопросов по МСФО (IFRS) 15: отвечает Совет по МСФО Продолжение статьи читайте на msfo-practice.ru >>>



Школа

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...


Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

«Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43625 от 18.01.2011
Все права защищены. email: fd@fd.ru


  • Мы в соцсетях
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Внимание! Вы читаете профессиональную статью для финансиста.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет всего 1 минут.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль