Уплата налогов с дивидендов

305
Есипова Маргарита
руководитель отдела юридического и налогового консультирования ГК АКИГ
Рассмотрим порядок уплаты российской организацией налогов с уплачиваемых в Абхазию дивидендов, а также порядок отражения в налоговых декларациях дивидендов, получаемых от компании, зарегистрированной в такой стране.

Рассмотрим ситуацию, при которой:

  • резидент РФ (ООО) применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) и получает доход в виде дивидендов от компании, зарегистрированной в Республике Абхазия;
  • ООО имеет долю в размере 51%.
  • компания, зарегистрированная в Абхазии, удерживает при выплате дивидендов в Россию налог в размере 10%.

Опишем порядок уплаты налогов с дивидендов и их отражение в налоговых декларациях. 

Налоговые ставки

В соответствии  с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 НК РФ), налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость).

В соответствии с пунктом 3 статьи 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:

1) 0% - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

Если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, налоговая ставка применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Минфином перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций1.

Республика Абхазия не входит в данной перечень. Следовательно, при выполнении иных критериев (а именно, о периоде владения), к ней можно применить ставку 0%.

Если же эти условия не выполняются – в отношении дивидендов будет применяться ставка 13% (пп.2 п. 3 ст. 284 НК РФ)

Порядок отражения доходов в виде дивидендов

Согласно Приказу ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@2 ООО отражает в строках 021-023 налоговой декларации суммы дивидендов, подлежащих распределению организациям, перешедшим на УСН (пп. 2 п. 1.1 статьи 346.15 НК РФ).

Согласно указанной норме при определении объекта налогообложения не учитываются доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 НК РФ, в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

То есть если дивиденды выплачиваются российской организацией в отношении дочернего предприятия, применяющего УСН, то материнская компания является налоговым агентом.

Если выплачивающая организация - иностранное лицо, то упрощенец должен заплатить налог на прибыль с указанных сумм (если не выполняются условия по применению ставки 0%) самостоятельно.

Формы налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами РФ, и Инструкции по ее заполнению утверждена приказом МНС РФ от 23.12.2003 № БГ-3-23/709@.

Следовательно, нужно будет подавать две налоговые декларации: по УСН и по налогу на прибыль организации в отношении дивидендов.

При этом следует учесть следующее.

Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в РФ (п. 3 ст. 311 НК РФ). При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в России.

Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами РФ: для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента.

Таким образом, при возникновении у плательщика, применяющего УСН, обязанности уплатить налог с  дивидендов по ставке 13%, в бюджет РФ необходимо будет заплатить 3% (13% - 10% уплаченных в Абхазии).

Для этого необходимо будет представить подтверждающий уплату налогов налоговым агентом.

Однако, согласно пункту 2 статьи 275  НК РФ, налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной организации, не вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с НК РФ, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором РФ.

По имеющейся информации соответствующего соглашения у РФ с Абхазией нет. Следовательно, зачет произвести невозможно даже при наличии подтверждения об уплате налога в Абхазии.

1Приказ Минфина России от 13.11.2007 № 108н "Об утверждении Перечня государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны)".

2"Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме".

Автор - Есипова Маргарита, руководитель отдела юридического и налогового консультирования ГК АКИГ 



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа

    Школа

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...




    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    «Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
    информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
    Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62253 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных
    Все права защищены. email: fd@fd.ru

    
    • Мы в соцсетях
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для финансиста.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет всего 1 минут.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль