Уплата налогов с дивидендов

285
Есипова Маргарита
руководитель отдела юридического и налогового консультирования ГК АКИГ
Рассмотрим порядок уплаты российской организацией налогов с уплачиваемых в Абхазию дивидендов, а также порядок отражения в налоговых декларациях дивидендов, получаемых от компании, зарегистрированной в такой стране.

Рассмотрим ситуацию, при которой:

  • резидент РФ (ООО) применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) и получает доход в виде дивидендов от компании, зарегистрированной в Республике Абхазия;
  • ООО имеет долю в размере 51%.
  • компания, зарегистрированная в Абхазии, удерживает при выплате дивидендов в Россию налог в размере 10%.

Опишем порядок уплаты налогов с дивидендов и их отражение в налоговых декларациях. 

Налоговые ставки

В соответствии  с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 НК РФ), налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость).

В соответствии с пунктом 3 статьи 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:

1) 0% - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

Если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, налоговая ставка применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Минфином перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций1.

Республика Абхазия не входит в данной перечень. Следовательно, при выполнении иных критериев (а именно, о периоде владения), к ней можно применить ставку 0%.

Если же эти условия не выполняются – в отношении дивидендов будет применяться ставка 13% (пп.2 п. 3 ст. 284 НК РФ)

Порядок отражения доходов в виде дивидендов

Согласно Приказу ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@2 ООО отражает в строках 021-023 налоговой декларации суммы дивидендов, подлежащих распределению организациям, перешедшим на УСН (пп. 2 п. 1.1 статьи 346.15 НК РФ).

Согласно указанной норме при определении объекта налогообложения не учитываются доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 НК РФ, в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

То есть если дивиденды выплачиваются российской организацией в отношении дочернего предприятия, применяющего УСН, то материнская компания является налоговым агентом.

Если выплачивающая организация - иностранное лицо, то упрощенец должен заплатить налог на прибыль с указанных сумм (если не выполняются условия по применению ставки 0%) самостоятельно.

Формы налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами РФ, и Инструкции по ее заполнению утверждена приказом МНС РФ от 23.12.2003 № БГ-3-23/709@.

Следовательно, нужно будет подавать две налоговые декларации: по УСН и по налогу на прибыль организации в отношении дивидендов.

При этом следует учесть следующее.

Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в РФ (п. 3 ст. 311 НК РФ). При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в России.

Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами РФ: для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента.

Таким образом, при возникновении у плательщика, применяющего УСН, обязанности уплатить налог с  дивидендов по ставке 13%, в бюджет РФ необходимо будет заплатить 3% (13% - 10% уплаченных в Абхазии).

Для этого необходимо будет представить подтверждающий уплату налогов налоговым агентом.

Однако, согласно пункту 2 статьи 275  НК РФ, налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной организации, не вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с НК РФ, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором РФ.

По имеющейся информации соответствующего соглашения у РФ с Абхазией нет. Следовательно, зачет произвести невозможно даже при наличии подтверждения об уплате налога в Абхазии.

1Приказ Минфина России от 13.11.2007 № 108н "Об утверждении Перечня государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны)".

2"Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме".

Автор - Есипова Маргарита, руководитель отдела юридического и налогового консультирования ГК АКИГ 



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...


Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

«Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43625 от 18.01.2011
Все права защищены. email: fd@fd.ru


  • Мы в соцсетях
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Внимание! Вы читаете профессиональную статью для финансиста.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет всего 1 минут.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль