4. Обогащение руд полезных ископаемых

535

1. Введение

Настоящие методические Рекомендации являются составной частью «Методических рекомендаций по планированию, формированию и учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятий металлургического комплекса», они базируются на «Основных положениях» этого документа и отражают особенности планирования, формирования затрат и калькулирования себестоимости обогащения руд полезных ископаемых на обогатительных предприятиях металлургического комплекса.

Настоящие «Методические рекомендации» подготовлены ФГУП «ЦНИИцветмет экономики и информации», рабочей группой в составе М.А.Денисенко, Н.П.Корнилова и Я.И. Юхимова.

При подготовке использованы предложения ОАО «ГМК «Норильский Никель», Союза старателей России, ОАО «Челябинский электролитный цинковый завод» и др.

Изменения и дополнения, вносимые в «Основные положения» распространяются и на настоящие «Рекомендации».

Изменения и дополнения в настоящие «Рекомендации» могут также вноситься по представлению руководства обогатительных предприятий металлургического комплекса после согласования их с Министерством промышленности и энергетики Российской Федерации или иным соответствующим органом государственного управления. В этом случае они распространяются на все обогатительные предприятия металлургического комплекса.

Настоящие «Рекомендации» вводятся в действие со дня их утверждения в Министерством промышленности и энергетикиРоссийскойФедерации.

2. Основные понятия и термины.

2.1 Под обогащением руды, осуществляемой на обогатительных фабриках, понимается процесс отделения полезных минералов от пустой породы с целью получения обогащенного металлом продукта, который называется концентратом. Концентрат с пониженным содержанием металла или некондиционный по примесям называется промпродуктом.

2.2 Планирование, учет и калькулирование себестоимости продуктов обогащения на обогатительных (рудоподготовительных) фабриках ведется по видам конечной для данной фабрики продукции.

2.3 В зависимости от характеристики добываемого полезного ископаемого и требований к качеству получаемого из него продукта обогащения (концентрата) технологический процесс обогащения может включать следующие производственные стадии:

Для обогатительных фабрик черной металлургии:

  • дробление и грохочение;
  • измельчение и классификация;
  • сухая и/или мокрая магнитная сепарация;
  • флотация;
  • обжиг, сушка, удаление и складирование отходов и др.

Для обогатительных фабрик цветной металлургии:

  • крупное, среднее, мелкое дробление и грохочение;
  • тонкое измельчение;
  • гравитационное обогащение; магнитная сепарация;
  • флотационное обогащение;
  • обезвоживание (сгущение, фильтрация, сушка) концентрата;
  • удаление хвостов и очистка промышленных стоков.

2.4 Для золотоизвлекательных обогатительных фабрик основными технологическими процессами являются:

  • крупное, среднее, мелкое дробление и грохочение;
  • тонкое измельчение;
  • гравитационное обогащение; магнитная сепарация;
  • флотационное обогащение;
  • обезвоживание (сгущение, фильтрация, сушка );
  • растворение, осаждение, регенерация, электролитическое выделение золота;
  • обжиг золотосодержащих концентратов на обжиговых заводах.

2.5 Как отдельный технологический процесс может выступать кучное выщелачивание золота из руд и промпродуктов на специально подготовленных площадках (участках) с последующей обработкой золотосодержащего раствора методами осаждения, регенерации и электролитического выделения золота.

2.6 Обогащение золотосодержащей руды методом кучного выщелачивания состоит из следующих технологических операций:

  • подготовки основания для укладки кучи руды;
  • рудоподготовки (дробление и окомкование руды);
  • укладки подготовленной руды в штабель (кучу);
  • орошения рудного штабеля цианидными растворами;
  • дренажа растворов через кучу и собственно выщелачивание золота;
  • накопление золотосодержащих растворов в емкости и их отстаивание; осаждение золота из растворов цинковой стружкой или иными носителями;
  • обработка золотосодержащих осадков кислотой;
  • плавки остатков кислотной обработки с получением лигатурного золота;
  • обезвреживания отработанных рудных штабелей (хвостов выщелачивания);
  • рекультивации отвалов и нарушенных земель.

2.7 К особенностям калькулирования обогащения золотосодержащих руд методом кучного выщелачивания следует отнести наличие статьи «Незавершенное производство», которое для других видов обогащения практически отсутствует.

При кучном выщелачивании к незавершенному производству относится объем добытой, складированной в штабель и подготовленной к выщелачиванию руды. Объем руды, входящий в состав незавершенного производства, оцениваются по годовой плановой себестоимости, исходя из затрат, необходимых на проведение буровых и взрывных работ по отбойке руды и транспортных расходов по доставке руды до штабеля на площадке кучного выщелачивания и складирования в штабель.

Плановая себестоимость 1 т руды, входящей в состав незавершенного производства, определяется по следующим статьям расходов, исчисленных по действующим техническим нормам и расценкам:

01. Вспомогательные материалы на технологические цели, включая расходы на подготовку основания рудного штабеля.

02. Услуги производственного характера со стороны (технологический транспорт).

03. Топливо на технологические цели.

04. Энергия на технологические цели.

05. Расходы на оплату труда основных производственных рабочих.

06. Единый социальный налог.

07. Амортизация оборудования (аппаратурно-трубопроводное оформление) для кучного выщелачивания .

2.8 Оценка незавершенного производства производится на начало и конец отчетного периода исходя из расходов, перечисленных в п.2.7., пропорционально объему полученного промпродукта.

2.9 При переработке промпродукта на доводочных фабриках осуществляется ряд дополнительных операций с целью удаления вредных примесей и разделения ценных компонентов.

2.10 Перечисленные процессы по обогащению полезных ископаемых могут выполняться или в территориально обособленных производственных подразделениях (фабриках), или являться звеньями в единой технологической цепи одной обогатительной фабрики.

Основными производственными единицами по обогащению полезных ископаемых являются:

  • дробильно-сортировочные фабрики (ДСФ),
  • фабрики сухой магнитной сепарации (СМС);
  • фабрики мокрой магнитной сепарации (ММС);
  • фабрики обжиг-магнитного обогащения;
  • промывочные фабрики;
  • флотационные фабрики;
  • фабрики дообогащения и др.

Названные производственные подразделения административно могут быть объединены в один обогатительный цех или обособлены в самостоятельные цеха.

Обогатительные фабрики цветной металлургии входят в состав горно-обогатительных и горно-металлургических предприятий и перерабатывают руду, поступающую из горных цехов предприятия, а также покупную руду со стороны.

Доводочные обогатительные фабрики перерабатывают промпродукты обогатительных фабрик до более высоких кондиций, соответствующим утвержденным стандартам.

2.11 Соответственно видами обогащенного продукта рудоподготовительных фабрик черной металлургии могут быть;

  • товарная железная руда, технология производства которой ограничивается дроблением и грохочением (природнобогатая доменная, мартеновская, агломерационная);
  • товарная железная руда обогащенная (концентрат сухой и мокрой магнитной сепарации, концентрат обжиг -магнитного обогащения, флотоконденсат);
  • дообогащенный железный (магнетитовый) концентрат высшего качества для металлизации и порошковой металлургии;
  • марганцевая и хромовая товарные руды;
  • марганцовый и хромовый концентраты, технология производства которых включает гравитационные, магнитные и другие виды обогащения;
  • известняк и доломит флюсовые;
  • нерудные строительные материалы, в том числе из отходов обогащения (щебень, песок и другие).

В тех случаях, когда товарный продукт нужного качества не представляется возможным получить в результате одного технологического цикла обогащения, и полезные ископаемые проходят несколько видов обогащения, причем каждый вид осуществляется в отдельной самостоятельно функционирующей фабрике, полезное ископаемое, обогащаемое на одной фабрике, но подлежащее дальнейшей переработке на другой, учитывается как полуфабрикат (промпродукт). На тех предприятиях, где все процессы обогащения сосредоточены на одной фабрике и потребителям отгружается только продукция, прошедшая все переделы, составляется одна калькуляция на затраты всех процессов обогащения.

Однако калькуляция составляется также при наличии двух и более однотипных фабрик.

2.12 Для обогатительных фабрик цветной металлургии планирование и учет расходов должны осуществляться отдельно по обогащению руды, песков и переработке промпродуктов.

Готовой продукцией обогатительных фабрик цветной металлургии является концентрат или промпродукт, соответствующий установленному государственному (международному) стандарту или техническим условиям предприятия, принятый ОТК предприятия на основании химического анализа и сданный на склад готовой продукции. В выпуск готовой продукции за отчетный месяц включается концентрат, принятый на склад до 24 часов последнего числа отчетного месяца.

2.13 Продукцией обогатительных фабрик золотодобывающей промышленности являются золотосодержащие концентраты, шлихи, цинковые и катодные осадки, огарки (на обжиговых заводах), лигатурные сплавы, соответствующие установленным государственным стандартам или техническим условиям, принятые ОТК предприятия на основании химического анализа и сданные на склад готовой продукции.

2.14 Приемка концентрата оформляется актом, в котором по данным лабораторного анализа указывается процент влажности и сухая масса концентрата, процент и количество каждого металла, содержащегося в концентрате, и показывается количество концентрата в переводе на условный по основному металлу согласно принятому на предприятии стандарту.

3. Планирование, учет и калькулирование себестоимости обогащения полезных ископаемых.

3.1 Отчетные калькуляции по переработке руды и доводке промпродуктов составляются ежемесячно. Плановые калькуляции составляются на год с распределением по кварталам.

Доводочные фабрики составляют калькуляции на каждый отдельный вид промпродукта, переработанного на фабрике в отчетном периоде.

Предприятия на основании отчетных калькуляций фабрик составляют сводные калькуляции по затратам на весь выпуск продукции подчиненных им фабрик.

Калькуляционной единицей на обогатительных фабриках черной и цветной металлургии считается 1 тонна переработанной руды. Для обогатительных фабрик цветной металлургии также может использоваться в качестве калькуляционной единицы 1 тонна концентрата в пересчете на условное содержание в нем металла в зависимости от условий, установленных ГОСТами, или техническими условиями для отдельных видов готовой продукции обогатительных фабрик, без подразделения на сорта или марки.

3.2 Калькуляционными единицами измерения для золотообогатительных фабрик считаются:

— 1 т переработанной руды, 1 г химически чистого золота в готовом продукте;

на обжиговых заводах — 1 т огарка, 1 г химически чистого золота в огарке.

Расходные коэффициенты и затраты по отдельным статьям рассчитываются в калькуляциях на 1 т перерабатываемой руды.

3.3 Калькуляции подразделяются на разделы (приложение 1).

В первом разделе «Выполнение плана производства» показываются следующие данные:

  • переработка руды;
  • содержание металлов в руде и концентратах;
  • извлечение металлов;
  • выпуск товарной продукции в натуральном выражении и в действующих отпускных ценах.

Во втором разделе «Себестоимость» по всем статьям показываются расходы по плану и фактически за отчетный месяц и с начала года, а также по отчету за соответствующий период прошлого года.

В третьем разделе показываются отклонения от плана по руде, вспомогательным материалам, топливу и энергии на весь выпуск с начала года. Отклонения на весь объем показываются с учетом влияния изменения цен и фактического перерасхода (или экономии) против установленных норм.

Расходные коэффициенты и затраты по отдельным статьям расходов рассчитываются в

калькуляциях на 1 тонну переработанной руды (1 м3 песков).

3.4 Рекомендуемая форма плановой и отчетной калькуляции себестоимости продуктов обогащения по фабрикам черной металлургии приведена в приложение № 2. Она состоит из двух разделов (А, Б).

Калькуляция составляется на валовый выпуск обогащенного продукта на каждой стадии его производства, включая продукцию, подлежащую дальнейшей переработке на этом же предприятии. Продукция предыдущего передела в калькуляции последующего показывается как полуфабрикат (с указанием его вида).

В случае, если фабрика получит статус юридического лица, отгрузка перерабатывающим цехам предприятия, в состав которого ранее входила данная фабрика, рассматривается как отпуск товарной продукции на сторону.

3.5 В разделе «А» приводятся следующие показатели по плану и отчету:

1) Выработано обогащенного продукта всего (валовый выпуск);

2) Перевезено обогащенного продукта на отгрузочный склад (товарный выпуск);

3) Перевезено обогащенного продукта перерабатывающим цехам своего предприятия (полуфабрикат);

4) Отгружено товарного продукта сторонним потребителям (реализованный продукт);

В разделе «А» приводятся также данные о плановом и фактическом содержании основных полезных компонентов в продуктах обогащения, как то: железа, окиси хрома, меди, никеля, кобальта, свинца, цинка, олова и т.п., а также содержание влаги.

3.6. В разделе «Б» калькуляции определяется себестоимость продуктов обогащения (концентратов) по следующим статьям расходов:

1. Материальные расходы:

1.1 сырье и полуфабрикаты, в том числе по видам;

из них: расходы на транспортировку сырья;

1.2 основные материалы, в том числе по видам;

ИТОГО ЗАДАННОЕ;

1.3. отходы;

ИТОГО ЗАДАННОЕ ЗА ВЫЧЕТОМ ОТХОДОВ;

1.4 вспомогательные материалы на производственные нужды, в том числе по основным видам;

1.5 энергия на производственные нужды, в том числе по основным видам;

1.6 топливо на производственные нужды, в том числе по видам;

2. Расходы на оплату труда производственного персонала.

3. Единый социальный налог.

4. Общепроизводственные расходы, в том числе:

4.1 расходы на рекультивацию нарушенных земель и на природоохранные мероприятия

4.2 расходы на ремонт и содержание основных средств;

4.3 транспортировка обогащенного продукта (полуфабриката);

4.4 прочие производственные расходы.

ИТОГО расходы по переделу

5. Расходы на подготовку и освоение производства

6. Общехозяйственные расходы, в т.ч.:

6.1 налоги и сборы;

6.2 прочие общехозяйственные расходы.

ИТОГО ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ ОБОГАЩЕННОГО ПРОДУКТА (ТОВАРНОГО) ФРАНКО-ОТГРУЗОЧНЫЙ СКЛАД

7. Остатки обогащенного (товарного) продукта на отгрузочных складах (+,-) на начало и конец периода.

8. Расходы на реализацию обогащенного (товарного) продукта.

ИТОГО ПОЛНАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ РЕАЛИЗОВАННОГО ТОВАРНОГО ПРОДУКТА ОБОГАЩЕНИЯ

Пункты 7 и 8 заполняются только в случае продажи готовой продукции на сторону.

3.7 По статье «Сырье и полуфабрикаты» учитывается стоимость направленных на обогащение (дообогащение) руды и полуфабрикатов (промпродуктов) как собственного производства, так и покупных.

Руда и полуфабрикаты (промпродукты) собственного производства учитываются раздельно по карьерам, шахтам, фабрикам и включаются в себестоимость продуктов их переработки по производственной себестоимости франко-склад (приемный бункер) цеха потребителя.

Аналогичным образом учитывается также кондиционный концентрат, поступающий на дообогащение и для производства окатышей.

Покупное сырье включается в себестоимость по цене его покупки, включая расходы на транспортировку.

В случае, если поступающее на обогащение минеральное сырье содержит несколько видов полезных ископаемых, стоимость полезных ископаемых, отраженных по статье «Сырье и полуфабрикаты» по каждому переделу согласно Налогового Кодекса Российской Федерации определяется пропорционально количеству и фактической рыночной цене (ценности) каждого вида полезного ископаемого, содержащегося в минеральном сырье.

При этом в случае последовательного извлечения полезных ископаемых, по первому переделу в графе «количество» показывается весь объем поступившего в переработку комплексного сырья, по второму и последующим переделам в графе «количество» показывается количество промпродуктов, поступивших с предыдущего и последующих переделов.

Списание стоимости руды на производство осуществляется на основании весовых данных ежесуточного журнала поступления руды из горного цеха, ежесуточного (посменного) акта приемки руды, подписанных представителями фабрики, горного цеха и ОТК, на основании которых составляется технический отчет.

В акте указывается физическая масса руды, влажность, содержание металлов и вредных примесей.

3.8 По статье «Основные материалы» учитывается стоимость материалов, которые используются при обогащении руды, например, стирающиеся при размельчении руды шары, стержни, а также флотореагенты и т.п.

В калькуляциях продуктов обогащения каждый вид сырья, полуфабрикатов и основных материалов приводится отдельно с указанием количества, цены и стоимости.

3.9 Отходами, получаемыми при обогащении, считают такие продукты, которые не являются по действующим стандартам товарной продукцией горнорудных предприятий и не используются в качестве полуфабрикатов для их дальнейшей переработки в последующих стадиях производства на данном предприятии.

К отходам относятся:

  • складируемые в отвалы отсевы с грохотов, песок, глина, мелочь, щебень с дробилок, хвосты сухого магнитного обогащения;
  • сливаемые в отстойники в виде пульпы хвосты мокрого магнитного обогащения, шламы с промывочных фабрик и т. П

Часть отходов, удаляемых при обогащении сырья и полуфабрикатов, не вывозимая в отвалы, а поставляемая от обогатительных фабрик сторонним потребителям и отвечающая требованиям действующих стандартов, относится к категории товарной продукции, реализуемой по согласованным рыночным ценам.

Отходы (безвозвратные потери) не подлежат оценке и отражаются в количественном выражении только в техническом отчете.

Количество отходов определяется как разность между количеством сырья и полуфабрикатов, заданных в переработку и полученным из переработки количеством обогащенного продукта и товарной продукции.

Товарная продукция (кроме обогащенного продукта) показывается по весу и стоимости. Она оценивается по отпускной стоимости за вычетом расходов на реализацию.

В случае поставки потребителям отходов из отвалов они также приобретают свойства товарной продукции. Себестоимость отходов, выступающих в качестве товарной продукции, отгруженных потребителям из отвалов, исчисляется по совокупности затрат, необходимых для их подъема из отвала, приведения в товарный вид, погрузку, транспортировку к месту отправки и т. п.

Отходы, используемые для нужд своего предприятия: отсыпку автодорог и ж.д. насыпей, отсыпку дамб, строительные цели и т. П. являются продукцией для внутреннего потребления и оцениваются по планово-расчетным ценам. .

3.10 По статье «Вспомогательные материалы на технологические цели» учитывается стоимость покупных материалов, используемых для обеспечения технологического процесса (реагентов: флотомасла, ксантата, соды кальцинированной, каустической, сернистого натрия, соснового масла и др), а также износ сменного оборудования, начисленный по удельным нормам (шаров, стержней, футеровки мельниц) и других материалов (фильтроткани, ленты транспортерной, приводных ремней, сетки для грохотов, материалов для обезвреживания стоков и т.п.). В тех случаях, когда согласно ГОСТам продукция должна затариваться, в стоимость вспомогательных материалов включается стоимость тары.

3.11 По статье «Энергия на технологические цели» показывается стоимость различных видов энергии, израсходованных на отдельные производственные процессы при переработке руды или промпродуктов (электроэнергия, вода, сжатый воздух, пар).

В расходах на электроэнергию учитывается стоимость количества силовой электроэнергии, расходуемой на приведение в действие технологического оборудования — дробилок, грохотов, мельниц, конвейеров, кранов, сепараторов, флотомашин и т.д.

В расходы на воду включаются стоимости свежей и оборотной воды на технологические нужды.

В затратах на сжатый воздух учитывается расход его на технологические цели: в отделении фильтрация для отдувки кека, для пневмотранспорта и др.

По этой же статье отражаются расходы на пар технологический, используемый на обезвоживание концентрата в отделении фильтрования, где это предусмотрено технологическим режимом.

Расходы на все виды энергии, используемой на ремонтные работы, отопление, освещение и прочие хозяйственные нужды, учитываются по статье «Общепроизводственные расходы».

Расход электроэнергии, сжатого воздуха и воды приводится в калькуляции с указанием количества, цены и стоимости.

В расходах по данной статье показывается как энергия, получаемая от сторонних организаций, так и от производства своего предприятия.

Покупные энергоресурсы оцениваются по согласованным тарифам (ценам) без НДС.

Затраты на энергоресурсы, вырабатываемые цехами своего предприятия или собственными энергетическими установками фабрики (рудоподготовительного комплекса) оцениваются по их плановой себестоимости.

В калькуляциях на продукцию обогатительных фабрик по количеству отражается весь расход воды на технологические цели — свежей и оборотной.

Стоимостной оценке подлежит только свежая вода, необходимая для восполнения безвозвратных потерь. Затраты на оборотную воду учитываются по соответствующим калькуляционным статьям.

На предприятиях, где отдельно калькулируется оборотная вода из хвостохранилищ, стоимостной оценке подлежит и этот объем воды.

Отнесение стоимости услуг энергетических цехов на концентрат производится на основании показателей измерительных приборов, подтвержденных подписями начальника фабрики и главного энергетика предприятия.

3.12 По статье «Топливо на технологические цели» учитывается стоимость израсходованного на обжиг руды и сушку концентрата топлива. Основными видами топлива, расходуемого обогатительными фабриками, являются газ, мазут, уголь. Расход газа исчисляется в тысячах кубических метров, мазута и угля — тоннах. Общий итог израсходованного топлива пересчитывается на условное топливо в тоннах.

Стоимость топлива, расходуемого на отопление и другие хозяйственные нужды, отражается по статье «Общепроизводственные расходы».

3.13 Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, формируется исходя из цен их приобретения (без налога на добавленную стоимость), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

Оценка стоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, осуществляется в соответствии с учетной политикой предприятия одним из следующих методов:

  • по себестоимости единицы запасов;
  • по средней себестоимости;
  • по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
  • по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

3.14 По статье «Расходы на оплату труда производственного персонала» показываются расходы на оплату труда производственного персонала, занятого непосредственно в технологических процессах (дроблении, измельчении, грохочении руды, классификации измельченного материала, гравитационном и флотационном обогащении, обезвоживании и сушке полученного концентрата, кучном выщелачивании, обжиге золотосодержащей руды, содержании хвостового хозяйства, очистке промышленных стоков и др.). По данной статье не учитываются расходы на оплату труда, включаемые в состав расходов по комплексным статьям.

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда премии и единовременные поощрительные начисления (выплаты), а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами).

При определении расходов на оплату труда, включаемых в статьи данной калькуляции, в т.ч. комплексные, следует руководствоваться пунктом 5.8.9. «Основных положений».

3.15 По статье «Единый социальный налог» отражаются платежи в государственные внебюджетные фонды по установленным законодательством нормам. Определение налоговой базы для исчисления единого социального налога осуществляется в соответствии с пунктом «Основных положений».

В указанную статью включаются взносы организаций по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

3.16 По статье «Общепроизводственные расходы» отражаются расходы:

  • на амортизацию;
  • на рекультивацию нарушенных земель и на природоохранные мероприятия;
  • на ремонт и содержание основных средств;
  • транспортировку обогащенного продукта (полуфабриката);
  • прочие производственные расходы.

3.17 По статье «Амортизация» отражается сумма амортизационных отчислений, начисленная исходя из балансовой стоимости амортизируемого имущества, принадлежности его к амортизационным группам и установленных норм. При формировании амортизационных отчислений следует руководствоваться пунктом 5.8.11.1. «Основных положений».

Для горно-обогатительного производства специфической особенностью при начислении амортизации может являться наличие агрессивной среды и работа оборудования с повышенной сменностью. Отнесение имущества к указанным группам с целью применения к нормам амортизации специальных коэффициентов производит само предприятие в соответствии с принятой на предприятии учетной политикой.

3.18 По статье «Расходы на рекультивацию нарушенных земель и на природоохранные мероприятия» показываются расходы по снятию, перевозке, складированию и хранению плодородного слоя почвы, последующей рекультивации земель, изъятых из сельскохозяйственного оборота под отвалы, хвостохранилища, шламохранилища и др. объекты, устройству водоемов, посадке зеленых насаждений и других работ по благоустройству нарушенных земель.

К затратам на природоохранные мероприятия относятся расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, очистке сточных вод и др.

Платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду отражаются по статье «Налоги и сборы».

3.19 По статье «Расходы на ремонт и содержание основных средств» отражаются затраты на проведение технического обслуживания и всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных), а также содержание основных фондов.

К расходам по данной статье относятся:

  • оплата труда ремонтного персонала (кроме оплаты труда технологических рабочих, временно привлеченных к ремонтам);
  • материалы и запасные части, расходуемые на содержание основных фондов, а также при проведении текущих ,средних и капитальных ремонтов;
  • услуги на проведение ремонтов, оказываемых сторонними организациями;
  • энергетические расходы.

3.20 По статье «Транспортировка обогащенного продукта (полуфабриката)»

  • отражаются расходы на транспортные услуги сторонних организаций или услуги
  • транспортного цеха своего предприятия по внутрицеховым перевозкам: сухих отходов
  • обогащения, готовой продукции, сырья, материалов, запчастей, инструментов, выбывшего
  • из эксплуатации оборудования и т. п.

Расходы по перевозке обогащенного продукта, являющегося сырьем (полуфабрикатом) для следующего передела, а также отходов обогащения, используемых другими цехами предприятия, производятся за счет потребителя.

По этой же статье отражаются расходы на подготовку территории и складирования в отвалы сухих отходов обогащения, устройство и содержание автодорог к отвалам, оплату услуг подразделений малой механизации за использование бульдозеров, автогрейдеров, хозяйственных автомобилей, кранов и другой специальной техники.

Не учитываются по указанной статье, а включаются в расходы по переделу обогащения расходы по удалению и складированию мокрых хвостов в шламохранилища (хвостохранилища), поскольку эти процессы относятся к технологическим.

По этой статье расходы на перевозку обогащенного продукта (полуфабриката) перерабатывающим цехам своего предприятия показываются только в том случае, если указанные перевозки производятся автомобильным или железнодорожным транспортом.

Расходы по межоперационному технологическому транспорту, производимому конвейерами, включаются в расходы по переделу по соответствующим статьям калькуляций.

По этой статье показываются расходы на перевозку предназначенного к реализации товарного продукта на отгрузочный склад, если это предусмотрено технологической схемой, или на временный склад в силу производственной необходимости (отсутствие вагонов МПС, отсутствие потребителя и т. П.)

3.21 По статье «Прочие производственные расходы» показываются следующие расходы:

  • на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (включаются в состав прочих расходов в течение трех лет);
  • расходы на обязательное и добровольное страхование имущества;
  • расходы на гарантийный ремонт и обслуживание;
  • арендные (лизинговые) платежи за арендуемое имущество;
  • расходы на рудоподготовку для кучного выщелачивания золотосодержащих руд;
  • расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления;
  • взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
  • расходы, связанные с содержанием вахтовых поселков, их инфраструктуры и доставкой работников на вахту от места постоянного проживания (пункта сбора);
  • другие расходы, связанные с производством и реализацией готовой продукции.

По этой статье также отражаются расходы, связанные с управлением и организацией производства по обогатительному цеху в целом.

В зависимости от принятой на предприятии административной структуры управления обогатительным цехом может быть: фабрика, фабрикоуправление, объединяющее несколько фабрик с одинаковой технологией обогащения; рудоподготовительный комплекс, объединяющий все фабрики с различной технологией и видами конечной продукции.

В составе прочих производственных расходов могут учитываться затраты:

  • на содержание аппарата управления цехом;
  • на содержание прочего цехового персонала;
  • на ремонт и содержание зданий и сооружений цехового назначения и их амортизацию;
  • на содержание ИВЦ;
  • на содержание объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы;
  • на содержание служебного автотранспорта;
  • на охрану труда;
  • услуги сторонних организаций по подготовке кадров;
  • командировочные расходы;
  • услуги связи, почтово-телеграфные, типографские, канцелярские расходы;
  • юридические, информационные, консультационные, аудиторские и иные услуги аналогичного характера;
  • представительские расходы;
  • другие расходы, не включенные в состав расходов по статье «Прочие производственные расходы», но перечисленные в статье 264 Налогового Кодекса РФ.

3.22 Расходы на подготовку и освоение производств

— расходы на подготовку и освоение новых предприятий, производств цехов и агрегатов.

3.23 По статье «Общехозяйственные расходы», отражаются управленческие и хозяйственные расходы предприятия в целом, а также налоги и сборы.

Общехозяйственные расходы распределяются на готовую продукцию и услуги, реализуемые обогатительным цехом на сторону, своему капитальному строительству. При определении себестоимости обогащенного продукта они относятся только на его товарную часть, отгружаемую непосредственно сторонним потребителям.

Перечень видов затрат, включаемых в статью «Общехозяйственные расходы» приведен в отраслевых «Основных положениях».

По пункту «Налоги и сборы» учитываются следующие платежи: за воду, экологические платежи, земельный налог, налог на владельцев транспортных средств, налог на имущество, налог на пользования водными объектами, прочие налоги и сборы.

3.24 По статье «Расходы на реализацию обогащенного (товарного) продукта» показываются расходы на погрузку и транспортировку товарного продукта от отгрузочного склада или непосредственно от фабрики до железнодорожной станции МПС (пристани речного или морского флота) и все, связанные с отгрузкой, расходы.

По этой статье учитываются также расходы на мероприятия против смерзаемости продуктов обогащения в зимнее время.

Перечень видов затрат, включаемых в статью «Расходы на реализацию обогащенного (товарного) продукта» приведен в отраслевых «Основных положениях» в составе статьи «Расходы на продажу».

4. Калькулироание себестоимости концентратов при переработке комплексного сырья.

4.1.Особенности планирования и учета затрат на производство и калькулирование себестоимости концентратов.

4.1.1 В тех случаях, когда в одном технологическом процессе образуется значительное количество видов сопряженной продукции и при этом удельный вес стоимости части их в общей стоимости продукции невелик, по решению руководства предприятия допускается применение метода «исключения затрат».

При этом методе один из видов продукции принимается за основной, а стоимость остальных (по установленным предприятиям ценам) исключается из общей суммы затрат на производство.

Разница между общей суммой затрат на производство продукции и стоимостью «попутных видов продукции» принимается за себестоимость «основной» продукции.

Следует, однако, иметь в виду, что применение этого метода, хотя и облегчает процесс калькулирования себестоимости «основных» видов продукции, может привести к искажению представления о реальных затратах на их производство и соответствующим ошибкам в управленческом учете ценовой политике предприятия.

Перечень видов калькулируемой и не калькулируемой («попутной») продукции утверждается руководством предприятия и является приложением к приказу о его Учетной политике.

4.1.2 При переработке комплексных полиметаллических руд одновременно получается несколько разноименных концентратов. При этом в концентраты, помимо основных металлов, переходят другие сопутствующие металлы и компоненты: драгоценные металлы (золото, серебро, платина), редкие цветные металлы (висмут, кадмий, индий, ртуть и др.) и другие компоненты (сера и др.). Кроме того, в процессе обогащения получаются попутные товарные продукты (золотые шлихи, баритовые концентраты и др.).

Перечень продуктов обогащения, относимых фабрикой к числу попутных товарных продуктов, и цены на них устанавливаются руководством предприятия.

В связи с невозможностью планирования и учета фактических затрат на обогащение полиметаллических руд по отдельным видам концентратов, получаемых в результате одного и того же процесса переработки одного и того же сырья, затраты на обогащение планируются и учитываются в целом по фабрике по статьям калькуляции. Составляется также одна отчетная калькуляция себестоимости переработки одной тонны руды, себестоимость же отдельных видов концентратов определяется расчетом.

При получении из сырья одного коллективного или многокомпонентного концентрата (лопаритовой, медно-серной, оловянно-вольфрамовой и т.п.) калькулирование себестоимости полученного продукта ведется обычным путем на 1 тонну этого концентрата. Себестоимость отдельных компонентов в концентрате в случае надобности определяется дополнительным расчетом в разовом порядке.

В случаях, когда из сырья получается один вид концентрата, который полностью перерабатывается на предприятии, расчет себестоимости этих концентратов производится по цеховой себестоимости. Для определения полной себестоимости концентратов, частично реализуемых на сторону, в калькуляцию вносятся соответствующие дополнения.

4.1.3 В свинцово-цинковой, медной и других подотраслях цветной металлургии себестоимость отдельных видов концентратов при переработке полиметаллических руд определяются расчетом.

В основу распределения затрат и калькулирования себестоимости концентратов и металлов в них принимается плановое извлечение металла в концентрат из переработанной руды.

При этом методе устанавливаются два способа калькулирования себестоимости концентратов:

а) при переработке руды собственной добычи и покупной руды вместе с собственной;

б) при переработке только покупной руды.

Себестоимость отдельных видов концентратов определяется в калькуляции в порядке, указанном ниже.

4.2 Калькулирование себестоимости концентратов при переработке руды собственной добычи и покупной руды вместе с собственной.

4.2.1 При переработке полиметаллической руды собственной добычи и покупной руды вместе с собственной калькулирование себестоимости отдельных видов концентратов производится в следующем порядке:

а) из общей суммы затрат на производство исключается стоимость по действующим рыночным ценам золота и других металлов, содержащихся в концентратах, после чего из оставшейся суммы исключаются затраты, которые могут быть прямо отнесены на основные металлы, и определяется сумма затрат, подлежащая распределению между основными металлами в концентратах.

б) Определяется количество основных металлов (свинца, цинка, меди и др.), которое должно быть извлечено в концентраты из переработанной руды при плановом проценте извлечения;

в) исчисленное количество основных металлов в концентратах оценивается по фактическим действующим рыночным ценам и оставшаяся сумма фактических затрат распределяется между отдельными металлами в концентратах пропорционально их стоимости,

г) к распределенным суммам затрат на основные металлы добавляются ранее исключенная стоимость золота и металлов и определяется фактическая себестоимость металлов в одноименных концентратах путем распределения этой стоимости между основными металлами пропорционально доле основных металлов в общей цене реализации обогащенного продукта;

д) делением полученных сумм затрат на количество металлов определяется производственная себестоимость 1 т. Основного металла в одноименном концентрате;

е) оценка результатов по себестоимости концентратов (металлов в концентратах) производится:

  1. в подотраслях (свинцово-цинковой, медной, никель-кобальтовой и т.п.), где планирование и учет продукции в натуре ведется по металлу в концентратах, определяется себестоимость металлов (свинца, цинка, меди) в одноименных концентратах и отдельно показывается себестоимость других металлов в этих концентратах.
  2. в подотраслях (вольфрамо-молибденовой и т.п.), где планирование и учет продукции в натуре ведется по условному концентрату, соответственно определяется себестоимость условного концентрата.

4.3 Калькулирование себестоимости концентратов при переработке покупной руды.

4.3.1 Если на обогатительной фабрике перерабатывается только покупная полиметаллическая руда (в том числе и покупная серосодержащая руда, где сера, также как металлы, подлежит оплате) с получением нескольких видов концентратов, то расчет себестоимости каждого отдельного концентрата производится в следующем порядке:

а) количество и стоимость основных металлов в руде (меди, свинца, цинка и др.) и серы, оплаченных поставщику, относятся на соответствующий концентрат по прямому назначению;

б) определяются фактические затраты на обогащение руды, подлежащие распределению между основными металлами и серой, для чего из общей суммы затрат на производство концентратов исключается стоимость основных металлов и серы в руде, отнесенная на концентрат по прямому назначению и стоимость прочих металлов в концентратах по действующим рыночным ценам;

в) определяется количество основных металлов (меди, цинка, свинца и др.) и серы, которое должно быть извлечено в концентраты из переработанной руды при плановом проценте извлечения;

г) исчисленное количество основных металлов и серы в концентратах оценивается по действующим рыночным ценам и фактические затраты на обогащение распределяются пропорционально их стоимости,

д) делением суммы фактических затрат на производство (стоимость металла или серы плюс расходы на обогащение), отнесенных на соответствующий концентрат, на количество металла (или серы), фактически извлеченного в концентрат, определяется производственная себестоимость 1 т. Основного металла в концентрате (или серы);

е) затем на соответствующие концентраты относится ранее исключенная стоимость драгоценных и других металлов (пропорционально их стоимости в общей стоимости каждого отдельного концентрата) и определяется полная производственная себестоимость каждого отдельного концентрата.

При содержании серы в руде ниже 34% (сера оплате не подлежит) на стоимость пиритного концентрата, полученного из этой руды, относятся только расходы по переделу обогащения.

4.3.2 Производственная себестоимость обогащенного продукта (концентрата) определяется в случаях, когда продукция обогатительной фабрики полностью является товарной и отгружается на сторону.

Если же концентраты подлежат переработке в металлургическом цехе предприятия и являются полуфабрикатами или отгружаются на сторону только частично, рассчитывается только цеховая себестоимость концентрата.

Общехозяйственные и коммерческие расходы относятся только на товарные обогащенные продукты ( концентраты).

4.3.3 При наличии на обогатительной фабрике отдельного передела, связанного с выпуском определенного концентрата, по которому может быть обеспечен отдельный учет расходов, затраты по этому переделу исключаются при распределении производственной (цеховой) себестоимости других коллективных концентратов. После распределения затрат, относящихся ко всем концентратам (металлам) пропорционально содержанию каждого металла в коллективном концентрате, затраты по этому переделу прибавляются к себестоимости соответствующего концентрата.

4.3.4 При получении на обогатительных фабриках, вместе с концентратами металлов, сернистого колчедана последний оценивается по рыночной цене и стоимость его как товарной продукции исключается из общих затрат на производство концентрата.

Полная себестоимость серного колчедана как товарной продукции устанавливается в порядке, указанном в п.4.3.1, после распределения расходов на реализацию обогащенного (товарного) продукта.

4.3.5 В вольфрамо-молибденовой промышленности стоимость медного концентрата, получаемого при обогащении молибденовых и вольфрамо-молибденовых руд, исключается из общих затрат как стоимость дополнительной товарной продукции. Оценка меди в медном концентрате производится по действующей рыночной цене. Попутно получаемое при обогащении указанных руд золото оценивается и исключается по установленной предприятием цене.

Для определения себестоимости вольфрамовых и молибденовых продуктов, получаемых из комплексных вольфрамо-молибденовых руд, распределение затрат производится в порядке, указанном в п.п. 4.2.1 и 4.3.1.

5.1 Учет сырья, готовой продукции и брака.

На обогатительных фабриках горно-обогатительных предприятий предназначенная для переработки руда учитывается на балансовом счете «Сырье и материалы» и списывается на производство по фактической себестоимости.

5.2 Основанием для учета готовой продукции являются следующие документы: акт съема металла, анализы лаборатории и акт комплектации партии.

Перерасчеты с аффинажными заводами для золотообогатительных фабрик отражаются в учете и отчетности в месяце получения расчетов от завода или банка независимо от того, в каком месяце добыт и реализован металл.

При получении перерасчетов в период, когда добыча металла не производится, результаты их отражаются на добыче в последующие месяцы.

5.3 Брак в производстве на обогатительных фабриках является исправимым. Браком считается партия продукции, не принятые ОТК предприятия, как не соответствующие стандартам или техническим условиям. Забракованная продукция направляется на повторную переработку.

Переработка забракованной продукции производится в общем производственном процессе, в связи с чем фактические затраты на его исправление не могут быть учтены. Ввиду этого потери от брака определяются плановым расчетом исходя из суммы затрат на его исправление за вычетом установленных удержаний с виновника брака.

Предприятие____________________________________________ Фабрика________________________________________________ КАЛЬКУЛЯЦИЯ на переработку руды на обогатительных фабриках (цветная металлургия) за______________________ 200___ г. Вид переработки____________________________________ Калькуляционная единица_____________________________ 1. Выполнение плана производства

 Шифр  За месяц С начала года По отчету за соответ-
ствующий период прошлого года
 По плану   Факти-
чески 
% выпол-
нения
 По плану   Факти-
чески 
% выпол-
нения 
А Б 1 2 3 4 5 6 7
1. Переработано руды, т

2. Количество металла в переработанной руде, т.
а)...................................
б)...................................
в)...................................

3. Содержание металла в переработанной руде, %
а)...................................
б)...................................
в)...................................  

4. Получено концентрата (в сухой массе), т.
а)...................................
в том числе товарный выпуск
б)...................................
в том числе товарный выпуск
в)...................................
в том числе товарный выпуск

5. Количество металла в одноименных концентратах, т. 
а).....................................
б).....................................
в том числе товарный выпуск
в)...................................
в том числе товарный выпуск

6. Содержание металла в одноименных концентратах, %
а)...................................
б)...................................
в)...................................

7. Получено концентрата в пересчете на условный металл, т.
а)...................................
б)...................................
в)...................................

8. Извлечение металла из руды в одноименные концентраты, %
а)...................................
б)...................................
в)...................................

9. Цеховая себестоимость металлов в концентратах, тыс. руб.
а)...................................
б)...................................
в)...................................

10. Цеховая себестоимость 1 т. Металла в концентратах, руб.коп.
а)...................................
б)...................................
в)...................................

11. Полная себестоимость металла в товарных концентратах, тыс. руб.
а)...................................
б)...................................
в)...................................

12. Полная себестоимость 1 т. металла в товарных концентратах, руб. коп.
а)...................................
б)...................................
в)...................................

13. Выпуск товарной продукции в действующих рыночных ценах, тыс. руб.

14. Затраты на 1 руб. товарной продукции, коп.
2.Себестоимость продуктов обогащения
___________________________________
(наименование продукта обогащения) 
Статьи расходов План Фактически По отчету за соответ-
ствующий период прошлого года
на единицу на единицу на весь выпуск на единицу
 Кол-во   Цена руб.   Сумма руб.   Кол-во   Цена руб.   Сумма руб.   Кол-во   Сумма тыс. руб.   Кол-во  Цена руб.   Сумма руб. 
А 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
2. Заданное
1.1. Сырье, полуфабрикаты, в том числе по видам: (сырая руда, промпродукт)
2.6. Основные материала:, в том числе по видам:
1.3. Отходы (-)
Итого: задано за вычетом отходов
2. Расходы по переделу
2.1. Вспомогательные материалы, в том числе по основным видам:
2.2. Энергия все видов на технологические цели
2.3. Топливо все видов на технологические цели
2.4. Расходы на оплату труда персонала подразделения
2.5. Единый социальный налог
2.6. Общепроизводственные расходы в том числе:
2.6.1. Амортизация основных средств
2.6.2. Расходы на ремонт и содержание основных средств
2.6.3. Расходы на внутризаводское перемещение грузов
2.6.4. Расходы на рекультивацию нарушенных земель и природоохранные мероприятия
2.6.5. Прочие производственные расходы подразделения
Итого: расходы по переделу
3. Попутная продукция (-)
Итого: себестоимость по подразделению
4. Незавершенное производство: на начало периода (+) на конец периода (-)
5. Общехозяйственные расходы
Итого: производственная себестоимость обогащенного готового дукта
6. Остатки готовой продукции на отгрузочных складах: на начало периода (+) на конец периода (-)
7. Расходы на продажу продукции
Итого: полная себестоимость реализуемой продукции
Справочно: затраты давальческого сырья, материалов и полуфабрикатов по ценам давальца (в случае их использования)
3. Отклонения от плана по затратам сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива и энергии с начала года 
Показатели Шифр Еди­ница измер. Расход на единицу Отклонения на весь выпуск (- экономия; + перерасход)
цена за единицу руб. количество Всего,
тыс. руб.
в том числе
за счет цен, тыс. руб. за счет норм
по плану факти­ чески по плану факти­ чески Кол-во Сумма,
тыс. руб.
А Б В 1 2 3 4 5 6 7 8
1.Сырье и основные материалы в том числе:
а)...................................
б)...................................
в)...................................
2.Полуфабрикаты собственного производства в том числе:
а)...................................
б)...................................
в)...................................
3.Вспомогательные материалы в том числе:
а)...................................
б)...................................
в)...................................
4.Возвратные отходы (-) в том числе:
а)...................................
б)...................................
в)...................................
5.Топливо на технологические цели (в переводе на условное 7000 ккал) в том числе:
а)...................................
б)...................................
в)...................................
5.Энергия на технологические цели в том числе:
а)...................................
б)...................................
в)...................................
Руководитель экономической службы _________
Главный бухгалтер _________
Руководитель производственного подразделения _________
Приложение №1а
Предприятие______________________________________________________________
Фабрика__________________________________________________________________
КАЛЬКУЛЯЦИЯ
на переработку руды на обогатительных фабриках
(для золотодобывающих предприятий)
за ___________________ 200 г.
Вид переработки___________________________
Калькуляционная единица__________________________
1. Выполнение плана производства
Шифр За месяц С начала года По отчету за соответствующий период прошлого года
По плану Фактически % выполнения По плану Факти­ чески % выполнения
А Б 1 2 3 4 5 6 7
1. Переработано руды, т 01
2. Количество металла в переработанной руде, кг 02
3. Содержание металла в переработанной руде, г/т 03
4. Извлечение металла из руды, % 04
5. Количество извлеченного металла, кг 05

Приложение №2

КАЛЬКУЛЯЦИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКТОВ ОБОГАЩЕНИЯ
(для черной металлургии)
_____________________________________________________________________________
(НАИМЕНОВАНИЕ ПРОДУКТА ОБОГАЩЕНИЯ)
за__________________________ 20___ г.
по фабрике_____________________________________________________________-

А. Выполнение плана производства

Показатели по плану по отчету
Количество, тонн содержание металла, % содержание влаги, % Количество, тонн содержание металла, % содержание влаги, %
1 2 3 4 5 6

Б. Себестоимость

Наименование статей затрат По плану По отчету
На единицу продукции На единицу продукции ВСЕГО
Кол-во Цена, руб.коп. Сумма, руб. Кол-во Цена, руб. коп. Сумма, руб. Кол-во Сумма, руб.
А 1 2 3 4 5 6 7 8
1. Материальные расходы, в том числе по видам:
1.1. Сырье и полуфабрикаты, в том числе по видам: (сырая руда, промпродукт)
1.2. Основные материалы, в том числе по видам: (шары, стержни и т.п.)
ИТОГО заданное
Отходы (-)
ИТОГО заданное за вычетом отходов
Вспомогательные материалы на производственные нужды, в том числе по основным видам:
1.5. Энергия на производственные нужды, в том числе по основным видам (электроэнергия, вода, сжатый воздух, пар)
1.6. Топливо на производственные нужды, в том числе по видам: (газ, мазут, уголь)
ИТОГО в условном металле, тыс. тонн
2. Расходы на оплату труда производственного персонала
3. Единый социальный налог
4. Общепроизводственные расходы, в том числе:
4.1.Амортизация
4.2. Расходы рекультивацию нарушенных земель и на природоохранные мероприятия
4.3.Расходы на ремонт и содержание основных средств
4.4 Транспортировка обогащенного продукта (полуфабриката)
4.5.Прочие производственные расходы
4.4 Транспортировка обогащенного продукта (полуфабриката) производственные расходы
4.5.Прочие
ИТОГО фабричная (цеховая) себестоимость обогащенного продукта (концентрата) в т.ч. себестоимость передела
5. Общехозяйственные расходы, в том числе:
5.1. налоги и сборы
5.2. прочие общехозяйственные расходы
ИТОГО производственная себестоимость обогащенного продукта (товарного) франко-отгрузочный склад
6. Остатки обогащенного (товарного) продукта на отгрузочных складах
на начало периода
на конец периода
7. Расходы на реализацию обогащенного (товарного) продукта
ИТОГО полная себестоимость обогащенного (товарного) продукта


Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...


Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

«Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43625 от 18.01.2011
Все права защищены. email: fd@fd.ru


  • Мы в соцсетях
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Внимание! Вы читаете профессиональную статью для финансиста.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет всего 1 минут.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль