1. Основные положения

372

1. Основные понятия и термины

Для Целей настоящих Рекомендаций принимаются следующие термины и понятия.

Продукция — любое материальное имущество, производимое предприятием, предназначенное для реализации или используемое для собственных нужд.

Работы — деятельность предприятия, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей заказчиков или собственных.

Услуги* — деятельность предприятия, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Готовая продукция — законченная производством и принятая службой технического контроля продукция, переданная на склад или непосредственно передаваемая покупателю, а также отпускаемая своему капитальному строительству и непромышленным хозяйствам (подсобному сельскому хозяйству, торговле, коммунальному хозяйству и др.)

Товарная продукция — готовая продукция, предназначенная для продажи покупателям.

Отгруженная продукция* — товарная продукция, отгруженная заказчику, право собственности на которую, в соответствии с заключенными договорами не перешло к покупателю.

Реализованная продукция — товарная продукция, право собственности на которую, в соответствии с заключенными договорами перешло к покупателю.

Побочная (попутная) продукция — продукция не являющаяся целью производственного процесса, отвечающая по качеству установленным стандартам или техническим условиям, предназначенная для дальнейшей переработки, отпуска на сторону или собственному производству.

Полуфабрикат — продукция, завершенная процессом переработки на отдельных стадиях технологического цикла, предназначенная для дальнейшей переработки на данном предприятии.

Себестоимость продукции — стоимостная оценка используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств и трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и реализацию продукции.

Калькулирование — исчисление себестоимости конкретных видов или групп продукции.

В зависимости от состава учитываемых затрат различают:

  • себестоимость продукции подразделения (цеха), включающую все расходы подразделения на производство продукции;
  • производственную себестоимость продукции, включающую, кроме себестоимости продукции подразделения, общехозяйственные расходы предприятия, относимые на данную продукцию;
  • полную себестоимость (товарной, отгруженной, реализованной) продукции, включающую в себя производственную себестоимость и расходы по реализации (расходы на продажу).

Незавершенное производство (далее по тексту НЗП) — продукция, не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, не полностью укомплектованная или не принятая на учетную дату службой технического контроля. В НЗП включаются также законченные, но не принятые заказчиком работы (этапы работ), услуги, остатки невыполненных заказов вспомогательных производств.

Отходы — остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, полностью или частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и, в силу этого, используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) в том же производственном процессе либо в другом производстве или не используемые.

Отходы подразделяются на возвратные (оборотные) и потери.

Возвратными (оборотными) отходами являются отходы, получаемые и потребляемые в производстве на данном предприятии или реализуемые на сторону.

Потери — часть сырья, (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов

материальных ресурсов, утрачиваемая в соответствии с применяемой технологией при производстве, хранении и транспортировке продукции.

Брак — продукция — которая не соответствует по своему качеству, размерам, форме и другим показателям стандарту или техническим условиям и которая не может быть использована по прямому назначению или принята по другим стандартам или техническим условиям без предварительного исправления дефектов.

2. Состав затрат на производство и реализацию продукции

2.1. В состав затрат на производство и реализацию продукции входят:

а) затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, включая материальные затраты и расходы на оплату труда работников, занятых производством продукции сюда же относятся и начисляемый на доходы этих работников ЕСН и другие аналогичные отчисления;

б) затраты, связанные с использованием природных ресурсов, в части затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, а также платы за пользование водными объектами;

в) затраты на подготовку и освоение производства:

  • затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях: доразведка месторождений, очистка территории в зоне открытых горных работ, площадок для хранения плодородного слоя почвы, используемого при последующей рекультивации земель, устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемого сырья, горно-подготовительные работы, осушение и водоотлив, другие виды работ;
  • затраты некапитального характера на освоение новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы): проверка готовности новых организаций, производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования;
  • затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства.

г) затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного процесса;

д) затраты на обслуживание производственного процесса:

  • по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда;
  • по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонтов);
  • по обеспечению выполнения санитарно — гигиенических требований, включая затраты на содержание помещений и инвентаря, предоставляемых организациями медицинским учреждениям для создания медицинских пунктов непосредственно на территории организации, на поддержание чистоты и порядка на производстве, обеспечение противопожарной и сторожевой охраны и других специальных требований, предусмотренных правилами технической эксплуатации организаций, надзора и контроля за их деятельностью;

е) затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности: устройство и содержание ограждений машин и их движущихся частей, люков, отверстий, сигнализации, прочих видов устройств некапитального характера, обеспечивающих технику безопасности; устройство и содержание дезинфекционных камер, умывальников, душевых, бань и прачечных на производстве (где предоставление этих услуг работающим связано с особенностями производства и предусмотрено коллективным договором); оборудование рабочих мест специальными устройствами(некапитального характера), обеспечение специальной одеждой, специальной обувью, защитными приспособлениями и в случаях, предусмотренных законодательством, специальным питанием; содержание установок по газированию воды, льдоустановок, кипятильников, баков, раздевалок, шкафчиков для специальной одежды, сушилок, комнат отдыха; создание других условий, предусмотренных специальными требованиями, а также приобретение справочников и плакатов по охране труда, организация докладов, лекций по технике безопасности;

ж) амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам;

з) затраты по обеспечению процесса управления производством (отдельными подразделениями организации) и управления организацией в целом;

и) затраты, связанные с продажей продукции, товаров: упаковкой, хранением, транспортировкой до пункта, обусловленного договором, погрузкой в транспортные средства (если это обусловлено договором) и других аналогичных операций, рекламой, включая участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов продукции, товаров, переданных в соответствии с договорами (контрактами), соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату, и другие аналогичные затраты;

к) другие виды затрат, непосредственно связанные с производством и продажей продукции.

3. Группировка затрат на производство и реализацию продукции

3.1. Для планирования, учета и анализа затраты на производство и реализацию объединяются в однородные группы по следующим признакам:

  • по экономическим элементам;
  • по типу связи с конкретными видами продукции (прямые и косвенные затраты);
  • по калькуляционным статьям;
  • по изменяемости в зависимости от объемов производства продукции (условно-постоянные и переменные);
  • по центрам затрат.

Для конкретных аналитических целей затраты могут группироваться также по характеру участия в создании продукции и времени отнесения к различным периодам.

3.2. Затраты на производство и реализацию продукции по предприятию в целом группируются в соответствии с признаком их экономического содержания по следующим элементам: (Приложение 1)

  • материальные затраты;
  • затраты на оплату труда;
  • единый социальный налог;
  • амортизационные отчисления;
  • прочие затраты.

3.3. По типу связи с конкретными видами продукции, затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты — непосредственно относятся к процессу производства и реализации конкретного вида продукции.

Косвенные затраты — связаны с производством всех видов продукции; они относятся на конкретный вид продукции методом распределения пропорционально принятому показателю.

3.4. Группировка затрат по калькуляционным статьям осуществляется по признаку — «на что произведены затраты»

Каждая статья представляет назначение определенного вида затрат в хозяйственном процессе, образующем себестоимость продукции.

В калькуляциях затраты относятся на каждый вид (группу) продукции непосредственно или путем распределения с учетом специфики формирования затрат на производство и реализацию продукции.

Рекомендуется при группировке по статьям калькуляции выделение затрат, связанных непосредственно с производством конкретных видов продукции, которые могут быть прямо включены в их себестоимость.

Группировка затрат по статьям используется для составления плановых и отчетных калькуляций себестоимости продукции.

Перечень калькуляционных статей затрат и их состав отражаются в его учетной политике. Конкретизация калькуляционных статей и их состав приведены в методических Рекомендациях по переделам и видам производств.

По вспомогательным и обслуживающим подразделениям вместо калькуляции могут составляться сметы затрат.

3.5. По признаку отношения к объему производства продукции затраты подразделяются на переменные и условно-постоянные.

Переменные затраты изменяются пропорционально изменению показателя объема производства, оставаясь неизменными по отношению к единице продукции.

Условно-постоянные затраты остаются неизменными при изменении объема продукции до достижения им критической величины, за рамками которой возможен их скачкообразный рост. Удельное значение этих затрат на единицу продукции изменяется в соответствии с изменением объема производства.

Примерная структура условно-постоянных и переменных затрат приведена в приложении № 2.

3.6. По месту возникновения затрат (центрам затрат) — специально выделяемым единицам учета затрат, которые представляют собой производственные участки или организационные подразделения, производящие конкретную продукцию (работы, услуги).

4. Планирование себестоимости производства и реализации продукции и составление сметы затрат

4.1. Под планированием себестоимости продукции понимается расчет величины затрат, необходимых для производства планируемого в соответствии с портфелем заказов объема, ассортимента и качества продукции, при принятых в расчетах организационных, технологических, экономических и экологических условиях.

Планирование себестоимости является основным инструментом управления финансовыми потоками предприятия.

Планирование затрат служит исходной основой контроля за рациональным использованием ресурсов и обеспеченемя на этой основе прибыли.

4.2. Плановая величина затрат определяется, исходя из намечаемой структуры (номенклатуры, ассортимента) продукции при заданных стандартами и техническими условиями требованиях к ее качеству.

Расчеты затрат ведутся в соответствии с условиями производства, определяющими условия труда, правилами использования природных ресурсов, безопасности ведения работ, охраны окружающей среды и др.

4.3. Основой расчетов затрат являются:

  • планируемые объемы производства продукции в натуральном и стоимостном выражении;
  • планы технического перевооружения, внедрения новой техники, НИОКР, совершенствования технологии и организации производства, экономии ресурсов и улучшения использования труда с расчетами получаемого экономического эффекта;
  • мероприятия, разрабатываемые по результатам проведенного технико-экономического анализа производства, направленные на снижение затрат, в частности, на устранение излишних затрат и потерь;
  • нормы расхода материальных ресурсов на производство, утвержденные руководством предприятия, с учетом планов технического развития, организационно-технических и других мероприятий, намечаемого внедрения изобретений и рационализаторских предложений;
  • нормы затрат труда и расчеты расходов на его оплату в соответствии с действующими на предприятии системами оплаты труда и поощрения его производительности;
  • экономические нормативы: платежи (налоги) за природные ресурсы, нормы амортизации основных средств, единый социальный налог и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и др.

4.4. В зависимости от целей планирования, длительности планируемого периода, стадий разработки планов плановая себестоимость продукции определяется путем укрупненных расчетов изменения затрат под влиянием технико-экономических факторов или детальных сметно­нормативных (калькуляционных) расчетов величины необходимых затрат.

В целях более полного выявления возможностей снижения себестоимости продукции и роста прибыли, а также более глубокого и всестороннего анализа фактических затрат и причин их отклонения от расчетного уровня, целесообразно сочетать по факторный (Приложение №3) и сметный (калькуляционный) методы плановых расчетов.

4.5. Результаты плановых расчетов выражаются в следующих показателях:

  • затраты на производство — всего;
  • себестоимость учетной единицы продукции;
  • затраты на 1 рубль готовой (товарной) продукции, характеризующие уровень затрат на производство продукции, исчисляемый делением общей суммы затрат на стоимость готовой (товарной) продукции в ценах реализации.

В технико-экономическом анализе могут использоваться и другие удельные показатели затрат (на единицу полезного эффекта, на единицу мощности и др.).

4.6. Затраты на производство и показатели себестоимости продукции рассчитываются по предприятию и его структурным подразделениям в разрезе элементов (статей) затрат и суммарно по видам продукции. Плановые расчеты затрат, уточняемые по периодам, используются в оперативном управлении производством для контроля за ходом производственных процессов, расходованием материальных и трудовых ресурсов, оценки результатов работы производственных цехов и других структурных подразделений предприятия.

4.7. При составлении плана по себестоимости продукции разработка смет затрат на производство (калькуляции) по вспомогательным цехам производится в первую очередь, имея в виду, что стоимость работ и услуг вспомогательных цехов находит свое отражение в себестоимости продукции основных цехов и производств.

С этой целью составляются балансы распределения продукции и услуг вспомогательных цехов.

Эти балансы составляются теми службами, в подчинении которых находятся вспомогательные цехи (например, отделом главного энергетика — на все виды энергии и услуги энергетических цехов, отделом главного механика — на услуги ремонтно-механических цехов и т. д.).

4.8. Для определения общей величины затрат производственных подразделений на выполнение работ, услуг, не связанных с основным и вспомогательным производством, расчетами определяются их объемы и расходы материальных и иных ресурсов, необходимых для их выполнения. Затраты по указанным работам и услугам на себестоимость основных видов продукции не относятся, но относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) подразделений, их осуществляющих.

На упомянутые работы и услуги должны относиться общехозяйственные расходы и расходы на продажу пропорционально доле в стоимости продукции (работ, услуг) подразделения.

4.9. Смета затрат на производство и реализацию продукции определяет все расходы основных, вспомогательных и обслуживающих производств, связанных с выпуском и реализацией продукции.

Смета не включает внутренний оборот, т.е. не учитывает стоимость продукции собственного производства, потребляемой внутри предприятия на производственные и хозяйственные нужды.

Смета составляется в целом по предприятию на учетный период (месяц, квартал, год) на основе калькуляций себестоимости продукции и смет отдельных структурных подразделений, входящих в состав предприятия, по элементам затрат в соответствии с пунктом 3.2.

4.10. Рекомендуется следующая форма сметы затрат:

Смета затрат на производство и реализацию продукции на ______________

Показатели Затраты планируемого периода (тыс. руб.)
1 2 3
1 Материальные затраты, в том числе:
Сырье, основные и вспомогательные материалы и полуфабрикаты, приобретаемые со стороны Энергия всех видов со стороны, из нее:
электроэнергия
Топливо со стороны, из него:
природный газ
Услуги производственного характера, оказываемые сторонними организациями, из них:
услуги МПС
2 Расходы на оплату труда
3 Единый социальный налог
4 Амортизационные отчисления
5 Прочие затраты, из них: налоговые платежи
6 Итого по элементам затрат
7 Изменение остатков незавершенного производства (прирост +, уменьшение -).
8 Расходов будущих периодов
9 Резервов предстоящих расходов
10 Всего расходов на производство и реализацию продукции

Смета затрат может быть детализирована по отдельным предприятиям в соответствии с принятой системой учета.

4.11. Элемент «Прочие затраты» включает все расходы предприятия, связанные с производством и реализацией продукции, не вошедшие в другие элементы, в том числе налоговые платежи, включаемые в состав затрат.

По статье «Расходы будущих периодов» — отражаются расходы, произведенные в текущем учетном периоде, но относящиеся к будущим учетным периодам.

В частности, по ней могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами, подготовительными работами при сезонном производстве, освоением новых производств, установок, агрегатов, рекультивацией земель и проведением иных природоохранных мероприятий, неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств и др.

Расходы будущих периодов подлежат списанию в порядке, установленном приказом об учетной политике предприятия (равномерно, пропорционально объему выпускаемой продукции и др.), в течение всего периода, к которому они относятся.

По статье «Резервы предстоящих расходов» отражаются средства, зарезервированные в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и продажу продукции (в частности, суммы средств предстоящей оплаты отпусков работникам предприятия, на выплату выслуги лет, производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства, предстоящих затрат на рекультивацию земель и иных природоохранных мероприятий, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, ремонт основных средств).

По окончании учетного периода показатели сметы затрат в целях анализа сопоставляются с фактическими данными.

5. Калькулирование себестоимости продукции

5.1 Калькулирование является заключительным этапом планирования себестоимости продукции (плановая калькуляция) и определения ее фактической себестоимости (отчетная калькуляция).

Калькулирование служит базой установления цен, инструментом управления затратами, а также средством планирования и анализа финансовых результатов.

5.2 Затраты на все виды продукции, выпускаемой предприятием, подлежат, как правило, калькулированию, за исключением случая, когда предприятие выпускает одновременно значительное количество сопряженной продукции разной ценности (см. п. 5.7. «Рекомендаций»).

Отчетные калькуляции определяют фактическую себестоимость продукции (видов или групп продукции) по статьям затрат. Отчетные калькуляции составляются ежемесячно. По окончании года составляется годовая отчетная калькуляция. Периодичность составления плановых калькуляций (месяц, квартал) устанавливается предприятием, с учетом возможного изменения экономической конъюнктуры и номенклатуры выпускаемой продукции.

5.3 Калькулирование включает определение себестоимости всего выпуска отдельных видов (или групп) продукции и в расчете на учетную единицу вида (группы) продукции.

Учетная (калькуляционная) единица должна соответствовать единице измерения, принятой в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции в натуральном выражении.

Учетные единицы продукции приводится в Рекомендациях по переделам и производствам.

5.4 Для анализа себестоимости продукции структурных подразделений предприятия следует предусматривать группировку затрат на переменные и условно-постоянные. Это позволяет контролировать показатель себестоимости указанной продукции в зависимости от динамики объемов ее производства (по переменным затратам) и от выполнения плановой сметы (по условно­постоянным затратам).

5.5 Готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением (по фактической производственной себестоимости).

При этом остатки готовой продукции на складе (иных местах хранения) на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете организации по фактической производственной себестоимости или по нормативной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на производство продукции. Нормативная себестоимость остатков готовой продукции также может определяться по прямым статьям затрат.

При организации аналитического бухгалтерского учета готовой продукции не должно допускаться ведение учета только в количественном выражении, без соответствующей стоимости оценки.

5.6 Метод распределения косвенных затрат сводится к выбору показателя, выступающего базой их распределения, и расчету коэффициента, который представляет собой отношение величины косвенных затрат к величине базы распределения.

Отдельные статьи косвенных затрат могут иметь различные базы распределения.

База распределения одноименных косвенных затрат (в целом или их части) по видам продукции и соответственно коэффициент, по которому они относятся на себестоимость конкретных видов продукции, как правило, устанавливается одинаковой для предприятия.

В роли указанной базы может выступать показатель прямых затрат либо только их часть (например, оплата труда, относящаяся к прямым затратам, или затраты по переделу), либо другой показатель, предусмотренный учетной политикой предприятия.

При планировании, учете и калькулировании расходов по отдельным видам производства (цехам) база распределения косвенных затрат подразделения может отличаться от выбранной для калькулирования по видам продукции в (целом по предприятию) в зависимости от специфики передела или услуг. Более подробно этот вопрос рассматривается в Рекомендациях по переделам и производствам.

5.7 При комплексной переработке сырья, а также в тех случаях, когда сложно распределить между видами одновременно производимой в технологическом цикле продукции не только косвенные, но и обособить прямые затраты, рекомендуется распределять все затраты пропорционально удельному весу выручки от реализации отдельных видов продукции (без учета НДС, акцизов и экспортных таможенных пошлин и сборов).

Если продукция передела включает также и полуфабрикаты, не имеющие цены реализации в учетном периоде, для целей калькулирования следует рассчитывать их цены, исходя из цен на получаемую из них товарную продукцию следующего передела, скорректированных на плановое значение коэффициента выхода продукции по соответствующему полуфабрикату и затраты на передел.

Предприятие, при необходимости, может избрать и другую базу распределения затрат, в большей степени соответствующую особенностям конкретного производства.

5.7.1 В тех случаях, когда в одном технологическом процессе образуется значительное количество видов побочной (попутной) продукции и при этом удельный вес стоимости части их в общей стоимости продукции невелик, по решению руководства предприятия допускается применение метода «исключения затрат».

При этом методе один из видов продукции принимается за основной, а стоимость остальных (по установленным предприятием ценам) исключается из общей суммы затрат на производство.

Разница между общей суммой затрат на производство продукции и стоимостью «сопряженных видов продукции» принимается за себестоимость «основной» продукции.

Следует, однако, иметь в виду, что применение этого метода, хотя и облегчает процесс калькулирования себестоимости «основных» видов продукции, может привести к искажению представления о реальных затратах на их производство и соответствующим ошибкам в управленческом учете и ценовой политике предприятия.

Перечень видов калькулируемой продукции утверждается руководством предприятия и является приложением к приказу о его учетной политике.

5.8 Состав затрат, включаемых в калькуляционные статьи и принципы их учета.

5.8.1 Для составления плановых и отчетных калькуляций рекомендуется следующая номенклатура статей расходов.

I. Заданное:

— Сырье, основные материалы и полуфабрикаты собственного производства;

— Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия и услуги производственного характера сторонних предприятий, организаций;

— Отходы (включая угар) (-);

— Брак (по цене использования) (-);

ИТОГО: задано за вычетом отходов и брака.

II. Расходы по переделу:

— вспомогательные материалы;

— топливо на технологические цели;

— энергия (всех видов) на технологические цели;

— расходы на оплату труда производственного персонала подразделения;

— единый социальный налог;

— общепроизводственные расходы, в том числе:

      а) амортизация основных средств;
      б) расходы на ремонт и содержание основных средств;
      в) расходы по внутризаводскому перемещению грузов.
      г) прочие расходы подразделения;

ИТОГО: расходы по переделу

III. Расходы на подготовку и освоение производства

IV. Потери от брака

V. Попутная продукция (-)

ИТОГО себестоимость по подразделению (I + II + III + IV + V)

VI . Изменение остатков незавершенного производства

— на начало учетного периода (+)

— на конец учетного периода (-);

VII. Общехозяйственные расходы;

ИТОГО: Производственная себестоимость готовой продукции в том числе все потери от брака

VIII. Готовая продукция, отпущенная на собственные производственные цели (-);

IX. Изменение остатков готовой продукции

— на начало учетного периода (+)

— на конец учетного периода (-);

ИТОГО: производственная себестоимость товарной продукции, отгруженной (реализуемой) в учетном периоде.

X. Расходы на продажу товарной продукции, реализуемой в учетном периоде.

ИТОГО: полная себестоимость товарной продукции, отгруженной (реализуемой) в учетном периоде.

В соответствии с принятой Учетной политикой предприятия общехозяйственные расходы могут относится только на отгруженную (реализованную) товарную продукцию. В этом случае они не включаются в производственную себестоимость готовой продукции, а в полную производственную себестоимость отгруженной (реализованной) продукции.

В случае использования давальческого сырья, материалов и полуфабрикатов в калькуляции дополнительно справочно указываются затраты на них по ценам давальца.

Номенклатура и детализация статей по отдельным видам производств и переделов в зависимости от конкретных условий и задач анализа может отличаться от рекомендуемой. Рекомендуемая форма калькуляции приведена в приложении №4.

5.8.2. Статья «Затраты на сырье, основные материалы и полуфабрикаты собственного производства», отражает стоимость материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя её основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (ферросплавы, легирующие добавки и т.п.).

Оценка полуфабрикатов собственного производства производится по фактической себестоимости соответствующего передела или в иной оценке, принятой в учетной политике.

5.8.3 Статья «Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия и услуги производственного характера сторонних организаций» включает стоимость комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии, а также стоимость соответствующих работ и услуг, выполняемых сторонними организациями.

К работам и услугам производственного характера может относятся: выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнение работ, оказание услуг по обработке сырья и материалов, контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы, которые могут быть прямо отнесены в затраты на производство отдельных видов продукции. В остальной части работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями, относятся на другие статьи затрат в зависимости от характера работ и услуг.

5.8.4 По статье «Вспомогательные материалы на технологические цели» учитывается стоимость материалов, используемых для обеспечения технологического процесса и для упаковки продукции (если упаковка продукции производится до ее отправки на склад готовой продукции, либо минуя его).

5.8.5 Стоимость материальных ресурсов формируется, исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость, налога с продаж), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых посредническим организациям, ввозных таможенных пошлин и сборов, расходов по транспортировке, хранению и иных затрат, связанных с их приобретением.

В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, когда цены на них установлены особо сверх цены на эти ресурсы, и тара не используется предприятием. В случае использования или реализации тары, её стоимость (по цене использования) исключается из материальных затрат.

Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с товарно-материальными ценностями, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов по их приобретению исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации за вычетом затрат на её ремонт.

Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора на приобретение товарно-материальных ценностей.

Оценка стоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, осуществляется, в соответствии с учетной политикой предприятия, одним из следующих методов:

  • по себестоимости единицы запасов;
  • по средней себестоимости;
  • по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
  • по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);

5.8.6 Статьи: «Топливо на технологические цели» и «Энергия на технологические цели»

учитывают стоимость топлива, покупной и вырабатываемой самим предприятием энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода, прочей), расходуемых на производственные нужды. При этом учитываются также затраты на трансформацию и передачу покупной энергии до мест ее потребления.

Топливо и энергия, расходуемые на отопление и другие хозяйственные нужды предприятия, отражаются в статье «Ремонт и содержание основных средств»

5.8.7 По статье «Отходы» учитывается стоимость возвратных (оборотных) отходов.

Возвратными (оборотными) отходами являются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов и используемые или не используемые по прямому назначению.

Стоимость возвратных отходов в калькуляции цеха (передела) изготовителя отражается как в уменьшение затрат на сырье и материалы, в калькуляции цеха-потребителя возвратных отходов — их стоимость учитывается как стоимость сырья или материалов.

Возвратные отходы для целей калькулирования себестоимости продукции (вне зависимости от направлений их фактического использования) оцениваются по пониженной цене исходного материального ресурса, если их использование для его замещения в основных и вспомогательных производствах сопряжено с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции, повышенным удельным расходом ресурса).

Если возвратные отходы реализуются на сторону, они оцениваются по цене реализации.

Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов продукции.

К оборотным относятся отходы, получаемые и потребляемые внутри цеха (передела, производства).

Оборотные отходы подлежат отражению в калькуляции лишь в части изменения их остатков в производстве на начало и конец отчетного периода, при этом потребленные отходы в количествах, равных полученным, как внутренний оборот, исключаются. Увеличение остатка отходов на конец отчетного периода относительно остатка на его начало показывается в калькуляции по статье «Отходы» (со знаком минус), уменьшение остатка отходов на конец отчетного периода относительно остатка на его начало показывается в калькуляции по статье «Сырье, основные материалы и полуфабрикаты» (со знаком плюс).

Перечень возвратных и оборотных отходов приводится в Рекомендациях по переделам производствам.

Неиспользуемые (для производства или продажи) безвозвратные отходы учитываются в натуральных измерителях.

Угаром считаются потери железа или других элементов, входящих в перерабатываемый материал, вследствие выноса мелких их частиц отходящими газами, ухода в шлак и т.п.

В отчетных калькуляциях величина угара определяется как разность между весом заданного сырья, основных материалов, полуфабрикатов и весом продукции, брака, отходов.

5.8.8 По статье «Брак (по цене использования)» учитывается стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования. В плановых калькуляциях эта позиция не планируется (не заполняется).

Браком считается продукция, которая не соответствует по своему качеству, размерам, форме и другим показателям стандартам или техническим условиям и которая не может быть использована по прямому назначению или принята по другим стандартам или техническим условиям или может быть использована лишь после исправления.

В зависимости от характера дефектов брак подразделяется на исправимый и неисправимый (окончательный). Исправимым браком считается продукция, исправление которой технически возможно и экономически целесообразно. Окончательным браком считается продукция, имеющая такие дефекты, исправление которых технически не возможно или экономически нецелесообразно.

В зависимости от места обнаружения брак подразделяется на внутренний и внешний. К внутреннему браку относятся: брак, обнаруженный в цехе — производителе, брак, обнаруженный в других цехах при переработке или обработке продукции, брак, обнаруженный на складе.

К внешнему браку относится брак, выявленный покупателем продукции, в независимости от того возвращен ли он к поставщику или нет. В плановых калькуляциях брак не планируется.

5.8.9 В статье «Расходы на оплату труда производственного персонала» отражаются затраты на оплату труда производственного персонала подразделения, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в производственном процессе.

По этой статье могут учитываться также расходы на оплату труда работников, обслуживающих производство (цеховой ремонтный персонал и т.п.), и управленческого персонала цеха. В этом случае они исключаются из комплексных статей расходов («расходы на ремонт и содержание основных средств», «прочие расходы») при этом из комплексных статей должен быть исключен и единый социальный налог, исчисленный с этих сумм.

Затраты на оплату труда персонала, занятого организацией производства и управлением предприятием в целом, учитываются в составе общехозяйственных расходов.

В состав затрат на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления (выплаты), а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами).

Отчисления на оплату очередных и дополнительных отпусков, а также вознаграждений за выслугу лет, могут включаться в затраты на производство ежемесячно путем образования резерва, что устанавливается учетной политикой предприятия.

Перечень видов затрат на оплату труда приведен в приложении № 1

5.8.10 В статье «Единый социальный налог» отражается налоговый платеж, зачисляемый в Федеральный бюджет (Пенсионный фонд РФ) и государственные внебюджетные фонды — Фонд социального страхования Российской Федерации и Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации. Ставки платежа и порядок расчета его сумм установлены Налоговым кодексом в процентах от затрат на оплату труда работников, исчисленных в соответствии с п.5.8.9.

В указанную статью включаются взносы организаций по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также соответствующие отчисления (платежи) по добровольным видам страхования, пенсионного обеспечения от сумм оплаты труда, учтенных по статье “Расходы на оплату труда производственного персонала” (за исключением тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются). Соответствующие налоги (отчисления, платежи) от сумм оплаты труда, включенных в состав общепроизводственных, общехозяйственных расходов, расходов вспомогательных производств и иных аналогичных расходов, учитываются также в составе этих расходов.

5.8.11 Статья «Общепроизводственные расходы» учитывает затраты по обслуживанию основных и вспомогательных производств предприятия (сч.25). Она отражает затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию имущества; затраты на отопление, освещение и содержание цеховых помещений; арендную плату (лизинговые платежи) за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; расходы на оплату труда и единый социальный налог работников, занятых обслуживанием производства, и управленческого персонала; другие аналогичные по назначению затраты.

В этой статье отдельно выделяются позиции «Амортизация основных средств», «Расходы на ремонт и содержание основных средств», «Расходы по внутризаводскому перемещению грузов» и «Прочие расходы подразделения».

5.8.11.1 По позиции «Амортизация основных средств» отражается сумма амортизационных отчислений, исчисляемая исходя из стоимости используемого в производстве имущества, принадлежности к амортизационным группам и установленных предприятием сроков его полезного использования. В случае использования основных средств по договорам лизинга по этой статье отдельным подпунктом могут учитываться лизинговые платежи.

Амортизируемым имуществом признается имущество, принадлежащее предприятию на правах собственности, либо находящееся на балансе лизингополучателя, и используемое им для извлечения дохода, стоимость которого погашается путем начисления амортизации.

К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочного рынка (форвардные, фьючерсные контракты, опционы).

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

  • переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
  • переведенные по решению руководства организации на консервацию с продолжительностью свыше трех месяцев;
  • находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Начисление амортизации производится независимо от результатов хозяйственной деятельности в отчетном периоде одним из следующих способов:

  • линейным;
  • уменьшаемого остатка;
  • списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Предприятия, осуществляющие свою деятельность на условиях аренды (лизинга), начисляют амортизацию, как по собственным, так и по арендованным основным средствам, если иное не предусмотрено договором аренды.

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств, производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организаций при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

  • ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
  • ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
  • нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

  • при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
  • при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации;
  • при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя
  • из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

5.8.11.2 Позиция «Расходы на ремонт и содержание основных средств» обобщает затраты на все виды ремонтов машин, оборудования, транспортных средств и иных основных фондов (текущий, капитальный), а также расходы на содержание основных средств, поддержание (техническое обслуживание) производственного оборудования и других производственных фондов в работоспособном состоянии в период между ремонтами.

Работы по поддержанию оборудования в работоспособном состоянии, как-то: крепление, проверка, регулировка, чистка и т.п. оборудования, относятся к работам по содержанию основных средств.

Сумма расходов на ремонт, формируется с учетом группировки всех осуществленных расходов, включая стоимость запасных частей и материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт (в случае, если эти расходы на оплату труда не учтены по статье «Расходы на оплату труда производственного персонала»), и прочих расходов, связанных с выполнением ремонта собственными силами.

Перечень расходов по ремонту и содержанию основных средств в перечень расходов, произведен в приложении № 5.

Для обеспечения равномерности включения затрат на ремонт в себестоимость продукции рекомендуется создавать резерв предстоящих расходов на ремонт.

Если на предприятии резерв не создается, то затраты на ремонт относятся на себестоимость в том месяце, в котором они были произведены.

При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт, организация обязана определить периодичность осуществления ремонта основных средств, частоту замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций).

В случае, если организация создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств резерва.

5.8.11.3 Позиция «Расходы по внутризаводскому перемещению грузов» показываются расходы по перевозке продукции сырья, материалов и отходов по внутризаводским путям, а также расходы по другим перевозкам, производимым для цехов предприятия железнодорожным, автомобильным и другими видами транспорта.

При отнесении стоимости услуг заводского транспорта на затраты того или иного цеха рекомендуется руководствоваться тем, что как правило, стоимость доставки продукции из одного цеха в другой или на склад входит в затраты цеха-изготовителя. Разгрузку оплачивает получатель, затраты по выгрузке продукции на заводском складе относятся на общехозяйственные расходы.

В случаях, когда выпущенная продукция не может быть отправлена перерабатывающему цеху по его вине (загруженность его складов, остановка агрегатов и т.п.) и цех-производитель вынужден из-за этого направлять свою продукцию на промежуточные склады, расходы по погрузке и доставке продукции с промежуточного склада относятся на счет цеха-получателя.

Расходы по доставке и выгрузке материалов, получаемых цехами с заводских складов, относятся на затраты цехов-получателей.

При централизованном снабжении цехов материалами, расходы по доставке и выгрузке этих материалов в цехи относятся на общехозяйственные расходы.

Расходы по выгрузке сырья, материалов, полуфабрикатов, топлива, получаемых цехами непосредственно с других предприятий и организаций, включаются в стоимость заготовления материалов.

Расходы по отгрузке продукции с цеховых и общезаводских складов для отправки покупателям относятся на расходы на продажу.

5.8.11.4 По позиции «Прочие расходы подразделения» учитываются затраты по обслуживанию производства, неучтенные ни в одной из вышеуказанных статей затрат, в частности по охране труда и технике безопасности в цехах, другим производственным расходам подразделения.

Номенклатура расходов по этой позиции приведена в приложении № 6.

5.8.11.5 По статье «Расходы на подготовку и освоение производства» учитываются:

  • расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые
  • расходы);
  • затраты на производство новых видов продукции в период их освоения, а также при подготовке и освоении выпуска продукции, не предназначенной к серийному и массовому производству;
  • расходы на горно-подготовительные работы на горных предприятиях.

Длительность периода погашения по пусковым работам устанавливается в плане в пределах до двух лет с момента начала массового производства на новых производственных мощностях. Включение этих расходов в себестоимость продукции, с освоением которой они непосредственно связаны, в течение периода погашения производится пропорционально плановому объему выпуска соответствующей продукции и начинается в месяце, следующим за месяцем, в котором подписан акт комиссии о приемке объекта в эксплуатацию.

Каждая статья сметы на пусконаладочные работы обосновывается расчетами.

Расходы, производимые после завершения предусмотренного планом пуска окончания комплексного опробования под нагрузкой всех машин и аппаратуры и пробной эксплуатации всего объекта и подписания акта комиссии о приемке объекта в эксплуатацию, учитываются как обычные затраты.

Готовность новых цехов, агрегатов, оборудования к вводу в действие устанавливается путем комплексного опробования под нагрузкой всех машин и аппаратуры и пробной эксплуатации объекта. Режим, продолжительность и другие условия комплексного опробования и пробной эксплуатации, вводимых в действие объектов, устанавливаются специальным планом, на основе которого составляется смета расходов на пусковые работы.

Полученная при опробовании агрегатов продукция, соответствующая стандарту или техническим условиям, после оприходования относится на уменьшение пусковых расходов. Такая продукция оценивается по плановой себестоимости аналогичной продукции, а отходы по □ установленным ценам, а при их отсутствии — по цене возможного использования или реализации.

План комплексного опробования, пробной эксплуатации, продолжительность пускового периода и смета расходов на пусковые работы утверждается руководителем предприятия.

Повышенные затраты на производство новых видов продукции в период их освоения, а также при подготовке и освоении выпуска продукции, не предназначенной для серийного или массового производства, в плане определяются на основе составления смет таких расходов.

5.8.13. Статья «Потери от брака» включается в состав фактической себестоимости продукции. В зависимости от места обнаружения брак подразделяется на внутренний и внешний. К внутреннему относится брак, выявленный производителем продукции. К внешнему относится брак, выявленный покупателем продукции.

Статья «Потери от брака» определяется как сумма затрат по выявленному внутреннему и внешнему браку за вычетом сумм, относимых на уменьшение потерь от брака.

Сумма затрат по выявленному браку складывается из себестоимости окончательно забракованной продукции, расходов по исправлению и т. п. При этом затраты по внутреннему браку исчисляются без включения статьи «Общехозяйственные расходы».

Суммы, уменьшающие потери от брака, включают стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие взысканию с виновников брака, суммы подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак и т.п.

Сумма потерь от брака учитывается на счете 28 «Брак в производстве».

Потери от внешнего брака предыдущих учетных периодов относятся на финансовый результат предприятия в том учетном периоде, в котором брак был признан.

5.8.14 По статье «Попутная (побочная) продукция» исключается продукция, оцененная в соответствии с п. 5.7.1.

5.8.15 По статье «Изменение остатков незавершенного производства» учитывается изменение его остатков на начало и конец периода.

Незавершенное производство может оцениваться по:

  • стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;
  • прямым статьям затрат;
  • фактическим или нормативным производственным затратам, образующим себестоимость.

При единичном (позаказном) производстве продукции НЗП оценивается по фактически произведенным затратам.

На предприятиях, не ведущих обособленный учет полуфабрикатов собственного производства, указанные ценности отражаются в составе незавершенного производства.

Оценка остатков НЗП на конец учетного периода производится на основании данных первичного учета в соответствии с принятым методом.

При использовании для оценки НЗП фактических или нормативных затрат — не учитываются потери от брака и общехозяйственные расходы.

Остаток незавершенного производства на конец учетного периода включается в состав расходов на производство следующего периода. При окончании учетного периода сумма остатков незавершенного производства на конец учетного периода включается в состав расходов следующего учетного периода.

Порядок оценки незавершенного производства на металлургических предприятиях рассматривается применительно к каждому переделу, в зависимости от состояния учета на переделе.

Оценка незавершенного производства на конец отчетного периода определяется на каждом переделе по участкам его образования (учета) по средней стоимости, сложившейся из стоимости незавершенного производства на начало периода и производственной себестоимости отчетного периода.

При значительном сортаменте продукции подразделений и различных технологических схемах производства отдельных видов продукции допускаются методы оценки по прямым затратам на производство в данной стадии обработки (с учетом схем движения металла).

Состав и порядок оценки незавершенного производства устанавливается Рекомендациями по переделам и производствам.

5.8.16 По статье «Общехозяйственные расходы» отражаются затраты, связанные с управлением предприятием и организацией производства в целом: оплата труда аппарата управления с отчислениями на ЕСН, расходы на командировки, канцелярские, почтово­телеграфные, типографские и телефонные расходы, амортизация, содержание и затраты на ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения, расходы на подготовку кадров, налоги, сборы и отчисления, расходы на охрану предприятия и другие расходы общехозяйственного назначения. Перечень расходов, включаемых в эту статью, приведен в Приложении № 7.

Общехозяйственные расходы распределяются:

а) на стоимость товарной продукции выпускаемой цехами предприятия, отпускаемой на сторону, собственному жилищно-коммунальному и другим непромышленным хозяйствам;

б) на стоимость всей продукции цехов предприятия, производящих сырье, материалы, полуфабрикаты, готовую продукцию, а также оказывающих услуги на сторону.

Общехозяйственные расходы распределяются между цехами для включения в себестоимость продукции пропорционально расходам по переделу или другим методом, предусмотренным в учетной политике предприятия (пропорционально расходам на оплату труда, стоимости основных фондов и т.п.)

5.8.17 По статье «Готовая продукция, отпущенная на собственные производственные цели» отражаются расходы на производство готовой продукции, используемой в учетном периоде на предприятии. Эта продукция оценивается по способу оценки, предусмотренному в учетной политике предприятия (Например, по плановой (нормативной) или фактической производственной себестоимости единицы продукции текущего периода).

5.8.18 По статье «Изменение остатков готовой продукции» отражается разница между остатками готовой продукции на начало и конец отчетного периода.

Оценка остатков готовой продукции, на начало и конец учетного периода, производится по фактической или плановой производственной себестоимости единицы продукции. Учетной политикой предприятия могут быть предусмотрены и иные способы оценки остатков готовой продукции в соответствии с ПБУ 5/01.

Остаток готовой продукции на начало учетного периода оценивается, как правило, по производственной себестоимости предшествующего учётному периода. Остаток готовой продукции на конец учетного периода оценивается, как правило, по производственной себестоимости текущего учетного периода.

Если часть остатков готовой продукции (конкретной номенклатуры, сортамента и т.п.), находящаяся на складе произведена и поступила на склад в предшествующих периодах и может быть обособлено учтена, то эта часть может оцениваться по производственной себестоимости готовой продукции соответствующих периодов.

Оценка остатков готовой продукции, находящихся на складе на начало и конец учетного периода, производится на основании первичных учетных документов о движении и остатках готовой продукции.

При оказании услуг, выполнении работ (в том числе по переработке давальческого сырья), оценка остатков готовой продукции на начало, и конец учетного периода производится по фактическим прямым затратам.

5.8.19 Производственная себестоимость реализуемой в отчетном периоде продукции равна алгебраической сумме производственной себестоимости готовой продукции, выпущенной за отчетный период, за вычетом производственной себестоимости продукции, использованной для собственных производственных нужд, и сальдо остатков готовой продукции на начало и конец периода.

5.8.20 Статья «Расходы на продажу» включает затраты, связанные с реализацией продукции. Относимые на реализованную продукцию расходы на продажу представляют собой их сумму за отчетный период.

Перечень расходов, включаемых в эту статью, приведен в Приложении №8.

5.8.21 Полная себестоимость товарной продукции, отгруженной (реализованной) в учетном периоде включает ее производственную себестоимость и относимые на нее расходы на продажу.

6. Особые случаи формирования и учета затрат

6.1 Учет затрат на производство продукции при переработке давальческого сырья.

Переработка давальческого сырья является услугой, оказываемой предприятием — переработчиком давальцу.

Использование в производственном процессе давальческого сырья создает ситуацию, когда часть материальных затрат у предприятия-переработчика представлена только в физическом виде без опосредования формой денежных затрат.

Давальческое сырье приходуется на забалансовом счете 003 по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

Косвенные и прямые расходы при одновременной переработке в одном технологическом цикле собственного и давальческого сырья рекомендуется распределять в соответствии с долей физического объема упомянутых видов сырья с учетом их качественных характеристик.

При этом калькулирование затрат на производство продукции из собственного и давальческого сырья производится раздельно. Из стоимости продукции подразделения, произведенной за учетный период, исключается стоимость продукции, полученной из давальческого сырья

В зависимости от условий договоров учет затрат на производство продукции при переработке давальческого сырья осуществляется по одному из двух вариантов:

а) стоимость давальческого сырья, израсходованного на производство продукции, учитывается в статусе справочной величины при определении показателя себестоимости производимой продукции, оценки незавершенного производства, полуфабрикатов собственного производства, брака в производстве, а также при расчете показателей материальных затрат, как базы распределения косвенных затрат.

Затраты давальческого сырья в обязательном порядке показываются справочно в плановых и отчетных калькуляциях отдельной позицией (строка «в том числе затраты давальческого сырья, материалов и полуфабрикатов»).

Методология расчета стоимости затрат давальческого сырья (как справочной величины) для названных выше показателей принимается идентичной методологии их расчета при использовании предприятием-переработчиком собственного сырья, а именно: они учитывают стоимость расходуемого в производстве давальческого сырья.

Оценка стоимости давальческого сырья производится в оптовых ценах, согласованных с заказчиком (давальцем) либо, при их отсутствии, по учетным ценам, устанавливаемым переработчиком. При этом соотношения учетных цен должны отражать различия в параметрах качества давальческого сырья.

Стоимость затрат давальческого сырья определяется за вычетом стоимости образующихся при его переработке возвратных отходов (вне зависимости от того, кому они оставляются по условиям договора между давальцем и переработчиком).

Возвратные отходы, образующиеся из давальческого сырья, оцениваются в порядке соответствующем порядку оценки давальческого сырья, изложенного выше.

б) стоимость давальческого сырья не учитывается при оценке затрат на выпуск продукции, незавершенного производства, полуфабрикатов собственного производства. Затраты давальческого сырья, в этом случае, оцениваются только в натуральных единицах (кг, т, шт, и т.д.) на основании данных оперативного учета.

Показатель прямых материальных затрат в качестве базы распределения косвенных расходов в этом варианте не используется. В качестве базы распределения косвенных затрат следует использовать иные показатели (например, расходы на оплату труда, энергетические затраты и т.д.).

Потери от брака в обоих случаях следует рассчитывать с учетом стоимости израсходованного давальческого сырья. Его стоимость определяется как сумма расходов на давальческое сырье (по согласованной с давальцем цене) и собственных затрат (за вычетом выгоды от возможного использования по другому назначению).

Себестоимость продукции, изготовленной из сырья, переданного на переработку другому предприятию, у давальца включает в себя стоимость этого сырья (по балансовой оценке), затраты на переработку (предусмотренные договором с переработчиком) за вычетом стоимости отходов производства, возвращаемых давальцу переработчиком, а также транспортные расходы.

6.2 Учет затрат по лизингу

Затраты по лизингу имущества учитываются лизингополучателем в составе себестоимости продукции, производимой с использованием предмета лизинга, или в составе расходов, связанных с основной деятельностью.

Плата за владение и пользование представленным по договору лизинга имуществом осуществляется лизингополучателем в виде лизинговых платежей, уплачиваемых лизингодателю. Размер, способ и периодичность лизинговых платежей устанавливается в договоре по соглашению сторон.

В сумму лизинговых платежей включаются:

  • амортизация имущества за период, охватываемый сроком договора, если оно по условиям договора находится на балансе лизингодателя;
  • инвестиционные затраты лизингодателя;
  • оплата процентов за кредиты, использованные лизингодателем на приобретение предмета лизинга;
  • плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором;
  • налог на добавленную стоимость;
  • страховые взносы, если страхование предмета лизинга осуществляется лизингодателем;
  • налог на имущество, уплаченный лизингодателем;
  • вознаграждение лизингодателя.

Оплата НДС, предусмотренная договором лизинга, в состав себестоимости продукции лизингополучателя не включается.

Порядок учета лизинговых операций определяется условиями договора лизинга.

Балансодержателем предмета финансового лизинга является лизингодатель или лизингополучатель по соглашению сторон, оперативного лизинга — лизингодатель. Начисление амортизационных отчислений производит балансодержатель предмета лизинга. По взаимному соглашению стороны договора лизинга имеют право применять ускоренную амортизацию предмета лизинга линейным способом начисления, при котором определенная в установленном порядке норма амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент, не превышающий 3.

Если по условиям договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то лизингополучатель учитывает его по стоимости, равной сумме лизинговых платежей за вычетом налога на добавленную стоимость (если по договору он входит в состав лизинговых платежей), на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается с этого счета.

Если по условиям договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету сч. 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства».

Стоимость лизингового имущества равна сумме лизинговых платежей за вычетом налога на добавленную стоимость (если по договору он входит в состав лизинговых платежей).

Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе, производится по дебету сч.20 «Основное производство» и кредиту счета 02 «Износ основных средств».

Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества, учитываемого на балансе лизингополучателя, производится по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции со счетом 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ имущества, переданного в лизинг».

Если по условиям договора работы по доставке лизингового имущества, монтажу, вводу в эксплуатацию выполняются за счет лизингополучателя, то их следует отражать по дебету сч. 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга» в корреспонденции со счетами учета соответствующих ценностей, расчетов и т. д. (сч.10,12,70,68,69,76 и т.п.).

Затраты, связанные с получением лизингового имущества, списываются с кредита счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество (по договору лизинга)».

Списание этих затрат на себестоимость продукции лизингополучателя осуществляется через амортизацию.

Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности учитываются на сч. 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами учета соответствующих ценностей, расчетов и т.п.

Отнесение лизинговых платежей на себестоимость продукции лизингополучателя производится ежемесячно, равными долями в течение всего срока действия договора лизинга. В случае если начисление лизинговых платежей по условиям договора произошло раньше, чем было поставлено лизинговое имущество, отнесение лизинговых платежей на себестоимость продукции лизингополучателя осуществляется с момента подписания акта ввода предмета лизинга в эксплуатацию.

При этом если имущество поставляется несколькими партиями, то для каждой из них срок действия договора определяется с даты подписания акта ввода в эксплуатацию конкретной партии оборудования.

Сумма ежемесячных лизинговых платежей относимых на себестоимость лизингополучателя определяются из выражения:

1. Основные положения

Где:

Лi — сумма лизинговых платежей, причитающихся за весь срок аренда I-й партии объекта лизинга;
Т — срок, на который заключен договор лизинга, месяц;
n — число партий объекта лизинга, поступивших лизингополучателю

Обязательства по договору лизинга, выраженные в иностранной валюте переоцениваются сторонами договора в соответствии с установленным на территории России порядком.

В случае, если сумма лизинговых платежей в договоре определена в иностранной валюте, ежемесячные лизинговые платежи, относимые на себестоимость продукции лизингополучателя, определяется по официальному курсу ЦБ РФ на дату отнесения затрат на себестоимость. Возникшие при этом курсовые разницы между лизинговыми платежами, перечисленными лизингодателю, и лизинговыми платежами, отнесенными на себестоимость продукции, относятся на финансовые результаты лизингополучателя.

При выкупе имущества до истечения срока договора лизинга, досрочно, начисленные платежи относятся либо в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов», либо, в случае принятия лизингополучателем решения об использовании собственных источников, — в дебет счетов учета использования собственных источников организации (счет 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”).

Возврат лизингового имущества лизингодателю при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей, отражается у лизингополучателя на счете 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств».

При выкупе лизингового имущества, при условии погашения всей суммы предусмотренной договором, перевод его в собственность лизингополучателя, фиксируется на счетах 01 — «Основные средства» и 02 — «Износ основных средств».

6.3 Учет затрат в условиях действия соглашений о разделе продукции.

Для предприятий (инвесторов), отношение которых с государством регулируются Соглашениями о разделе продукции, формирование и учет затрат на продукцию, производимую из добываемого сырья, имеют следующие особенности:

6.3.1 Учет финансово-хозяйственной деятельности инвестора при выполнении работ осуществляется по каждому соглашению в отдельности, обособленно от учета по деятельности, не связанной с условиями соглашений. Порядок этого учета в том числе в целях возмещения затрат инвестора и начисления налога на прибыль, определяется условиями соглашения и требованиями гл.26.4 Налогового Кодекса РФ.

6.3.2 Бухгалтерский учет и отчетность при выполнении работ по соглашению ведется в валюте Российской Федерации или иностранной валюте. В случае если ведение бухгалтерского учета осуществляется в иностранной валюте, отчетность, представляемая в государственные органы, должна содержать данные, исчисленные как в принятой иностранной валюте, так и в рублях. При этом все данные, исчисленные в иностранной валюте, должны быть пересчитаны в рублях по курсу ЦБ РФ на день составления отчетности.

6.3.3 Для выполнения работ по соглашению инвестор должен иметь специальные банковские счета в рублях и (или) иностранной валюте в банках на территории Российской Федерации и (или) на территориях иностранных государств, используемые исключительно для расчетов за расчеты по соглашению.

6.3.4 Затраты инвестора на производство и реализацию продукции подразделяются на возмещаемые и не возмещаемые. При этом следует руководствоваться «Положением о составе и порядке возмещения затрат при реализации Соглашений о разделе продукции» (утверждено постановлением Правительства РФ № 740 от 3 июля 1999г.).

Учет затрат как возмещаемых, так и не возмещаемых ведется обособлено. Для этого на счете 20 «Основное производство» открывается два субсчета: «возмещаемые затраты» и «не возмещаемые затраты».

Возмещаемые затраты компенсируются инвестору за счет части произведенной им продукции (компенсационной продукции) состав затрат, подлежащих возмещению инвестору за счет компенсационной продукции определяется соглашением в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Не возмещаемые затраты инвестора ежемесячно списываются на его финансовые результаты.

6.3.5 Состав возмещаемых затрат может быть отличен от состава затрат, формирующих себестоимость продукции в том случае, когда ее производство не регулируется соглашением о разделе продукции, в частности, инвестор освобождается от уплаты налога на имущество в отношении основных фондов, которые находятся на его балансе и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашением, а также может по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления освобождаться от уплаты региональных и местных налогов.

6.3.6 В случае, если нормативными актами законодательных (представительных) органов и представительных органов местного самоуправления не предусмотрено освобождение инвестора от уплаты региональных и местных налогов и сборов, затраты инвестора по их уплате подлежат возмещению за счет уменьшения доли произведенной продукции передаваемой государству.

6.4 Особенности учета затрат при производстве экспортной продукции.

Для использования права на возврат налога на добавленную стоимость при отгрузке продукции на экспорт в бухгалтерском учете рекомендуется вести раздельный учет расходов, связанных с производством и реализацией продукции на экспорт и внутренний рынок. Для чего вводится субсчет «Затраты на производство экспортной продукции» к счету 20 «Основное производство» и субсчет «Экспортные коммерческие расходы» к счету 44 «Расходы на продажу».

Организации — экспортеры представляют по экспортным поставкам отдельную налоговую декларацию, в которой указывают стоимость приобретенных материальных ценностей для выполнения экспортных заказов с выделением налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщиками. В случае невозможности распределения этих затрат на отдельных стадиях производства, допускается применение методов распределения их пропорционально натуральным единицам (тоннам, штукам и т. п.).

При отсутствии практической возможности составления отдельного расчета по уплате НДС по покупным ресурсам для производства экспортируемой продукции, допускается распределение НДС, уплаченного поставщикам материальных ресурсов, использованных при производстве экспортной продукции, ежемесячно, пропорционально физическому объему выпущенной продукции, направляемой на внутренний рынок и экспорт (по видам и сортам выпущенной продукции).

7 . Формирование финансовых результатов.

7.1 Финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и затратами на ее производство и реализацию.

7.2 Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (без сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных обязательных платежей).

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением), в случае отсутствия поступлений в отчетный период — в сумме дебиторской задолженности.

7.3 Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации.

Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).

В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организаций согласно договору скидок (накидок).

Величина поступления определяется также с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.

При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов сомнительных долгов величина выручки не изменяется.

7.4 Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

При этом расходы на продажу и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

7.5. Затратами или расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

7.6 Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, непокрытой оплатой).

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).

В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Стоимость актива, подлежащего выбытию, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организацией согласно договору скидок (накидок).

Величина оплаты определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.

8. Организация и методы учета затрат.

8.1 Учет затрат основывается на составляемой в установленном порядке первичной документации, которой оформляются все хозяйственные операции, сопряженные с производством и реализацией продукции. Перечень реквизитов, содержащихся в формах первичных документов, а также позиций, в разрезе которых ведется аналитический учет затрат, устанавливается предприятием в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, инструкцией по его применению и Положением по бухгалтерскому учету.

Затраты на продукцию в учете собираются на счетах 20-39 (в части затрат на производство) и счете 44. (в части расходов на продажу).

Рекомендуемый перечень счетов субсчетов в системе учета приводится в приложении № 9

Бухгалтерский учет затрат на производство определяет фактическую себестоимость продукции в каждом отчетном периоде. Поэтому затраты, связанные с производством в данном периоде, полностью включаются в себестоимость продукции, изготовленной в этот период независимо от того, когда эти затраты фактически произведены.

Затраты, относящиеся к нескольким последующим отчетным периодам, равномерно распределяются между ними и в соответствующей части ежемесячно включаются в себестоимость продукции.

Непроизводительные затраты, подлежащие включению в себестоимость продукции, отражаются том отчетном периоде, в котором они выявлены.

Затраты, произведенные предприятием в иностранной валюте и подлежащие включению в себестоимость продукции, отражаются в валюте, действующей на территории Российской федерации, в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции.

Полнота и достоверность данных, приводимых в первичных документах и в аналитическом учете затрат на производство, должны систематически проверяться. При выявлении неправильного или несвоевременного отнесения затрат на себестоимость продукции или выявлении в результате инвентаризации или проверке недостач (излишков) сырья, материалов, сменного оборудования, незавершенного производства, полуфабрикатов, и готовой продукции, все необходимые исправления относятся на себестоимость продукции отчетного месяца, в котором выявлены указанные ошибки.

Аналитический учет по счету «Основное производство» ведется в ведомостях аналитического учета затрат на производство, открываемых на год для каждого цеха. В этой ведомости приводятся расходы как в целом по цеху, так и по участкам или агрегатам по калькуляционным статьям, при этом статьи подразделяются на подстатьи, если такое деление установлено номенклатурой расходов, учитываемых по данной статье.

В ведомостях аналитического учета затрат на производство по каждой статье и подстатье, слагающейся из нескольких сумм, выводятся итоги. Распределение затрат по видам продукции в ведомостях учета затрат не делается, т. к. по видам продукции затраты распределяются в калькуляциях.

8.2 Предприятие в зависимости от типа продукции, технологии и организации производства может осуществлять учет затрат: а) простым методом.

а) по переделам, процессам, стадиям, фазам технологического процесса переработки технологического сырья и материалов;

б) по видам и группам продукции;

в) по заказам на изготовление продукции или оказание услуг;

г) по местам возникновения затрат и центрам ответственности (производственный комплекс, цех, участок, бригада, передел и т.п.) (приложение № 10).

д) комбинированным способом, сочетающим перечисленные выше методы.

8.2.1 Простой метод учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции заключается в том, что прямые и косвенные фактические затраты учитывают по установленным статьям затрат на весь выпуск продукции. При этом среднюю себестоимость единицы продукции определяют делением всех производственных затрат (и затрат по каждой статье) на количество готовой продукции. Отчетные калькуляции составляются, как правило, один раз в месяц.

Условиями, предопределяющими возможность применения простого метода, являются однородность и одновременно массовость добываемой или вырабатываемой продукции, получаемой в результате единовременного технологического процесса, отсутствие необходимости подразделения затрат по способу отнесения на прямые и косвенные (т. к. они связаны с производством одного вида продукции), отнесение всех видов затрат на выпуск продукции (в связи с отсутствием остатков незавершенного производства или их стабильностью).

В производствах, где имеются остатки незавершенного производства, необходим учет и правильная оценка остатков незавершенного производства (например, в процентах от плановой производственной себестоимости единицы продукции, по прямым статьям затрат, по стоимости сырья, материалов или иным способом) и учет изменения этих остатков. Путем прибавления к стоимости остатков незавершенного производства на начало отчетного периода фактических затрат на производство за этот период и вычитания из полученной суммы стоимости остатков незавершенного производства на конец отчетного периода определяется себестоимость готовой продукции.

Применение простого метода зависит как от специфики производственного процесса добычи или выпуска продукции, так и от структуры организаций. В случаях, когда организация осуществляет одно производство — добычу (например, руды или иного сырья), при этом калькулируется себестоимость единицы добытой руды (сырья), используется простой (однопередельный) метод учета и калькулирования.

8.2.2 Попередельный метод затрат используется в массовом производстве с комплексным использованием сырья, проходящего последовательно несколько отдельных стадий обработки (переделов).

На каждом из переделов (кроме последнего) получают полуфабрикат собственного производства. Затраты на производство при этом методе учитываются в подразделениях предприятия по отдельным переделам производства, а внутри передела по видам однородных продуктов и статьям калькуляции, включающим, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных на предыдущей стадии производства.

Себестоимость продукции каждого подразделения складывается из его собственных затрат и затрат предыдущих переделов осуществленных в другом подразделении.

Перечень переделов, а также номенклатура статей расходов, по которым учитываются затраты, определяются предприятием самостоятельно в соответствии с принятой организацией производства, учетной политикой, системой управления и контроля за затратами.

8.2.3 Попроцессный метод учета затрат, как разновидность попередельного, рекомендуется для применения на производствах, имеющих относительно непродолжительный технологический цикл, ограниченную номенклатуру выпускаемой продукции, отсутствие или незначительный объем незавершенного производства.

При попроцессном методе учета затраты на производство, кроме части, относящейся к незавершенному производству, ежемесячно списываются на счет готовой продукции. Перечень процессов, стадий производства, по которым осуществляется учет затрат и калькулирование себестоимости продукции определяется аналогично принятому при попередельном методе учете затрат.

В соответствии с особенностями отдельных производств может применяться бесполуфабрикатный способ учета затрат (т.е. без системного учета полуфабрикатов собственного производства). В этом случае учет затрат осуществляется по переделу в целом. Движение полуфабрикатов по переделам не отражается в бухгалтерских записях, а контролируется только по данным оперативного учета в натуральном исчислении.

При полуфабрикатном варианте учета затрат передача полуфабрикатов собственного производства из одного подразделения в другое может отражаться в учете по расчетным ценам, плановой или фактической себестоимости.

8.2.4. Позаказный метод учета затрат рекомендуется применять в индивидуальном и мелкосерийном производствах, а также в экспериментальных, ремонтных и других вспомогательных подразделениях предприятия.

Позаказный метод учета затрат предполагает наличие договора между заказчиком и производителем на изготовление и поставку заказа.

Объектом учета при позаказном методе является отдельный заказ, открываемый на соответствующее договору количество продукции (работы, услуги). Каждому заказу присваивается порядковый номер (шифр). Этот же номер проставляется на всех документах, в которых отражаются прямые производственные затраты, и реестрах распределения косвенных затрат (карточки учета заказа, лимитно-заборные карты, требования и т.п.).

Особенностью позаказного метода является то, что учет затрат осуществляется по каждой завершенной партии продукции, а не за промежуток времени.

При выпуске продукции с длительным циклом производства могут оформляться заказы и учитываться затраты не на продукт в целом, а по отдельным его частям, полуфабрикатам, представляющим законченные в данном переделе (цехе) продукты.

8.3. Перечисленные методы должны предусматривать ориентацию на систему норм и нормативов. Это предполагает осуществление следующих этапов учета затрат:

  • предварительное составление нормативных калькуляций на основе утвержденных норм расходов по основным статьям затрат в натуральном и денежном выражении;
  • учет изменений действующих норм и нормативов в результате осуществления организационно-технических мероприятий, совершенствования техники и технологии производства;
  • установление отклонений фактических расходов от действующих норм, их анализ, выявление причин и установление виновных в этих отклонениях лиц.

Предприятие может использовать централизованные нормы и нормативы, если таковые имеются, либо самостоятельно разрабатывать и утверждать приказом руководителя предприятия необходимые нормы и нормативы.

Приложение № 1

Перечень затрат по экономическим элементам.

Наименование элемента затрат Пояснения к элементу затрат
Материальные затраты В составе материальных затрат отражается стоимость:
а) приобретаемых со стороны сырья и основных материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции;
б) покупных материалов, используемых в процессе производства продукции для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные или хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, других основных средств и прочее);
в) запасных частей для ремонта, инструментов, сменного оборудования, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств труда, спецодежды и других предметов, не относимых к основным средствам;
г) покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;
д) работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями. К работам производственного назначения относятся выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств, транспортные расходы по перевозке грузов внутри предприятия, в частности перемещение сырья (материалов) с базового склада в цеха, доставке готовой продукции на склады хранения, до станции (порта, пристани) отправления и другие подобные работы.
е) приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на: технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом предприятия;
ж) покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды предприятия. Расходы на производство электрической и других видов энергии, вырабатываемых самим предприятием, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до места ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат;
з) потерь от недостачи или порчи материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли (утвержденных в установленном порядке).
К материальным затратам приравниваются также:
и) затраты на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия;
к) платежи и отчисления, связанные с использованием природных ресурсов: затраты на горно-подготовительные работы, плата за древесину, отпускаемую на корню, плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов и т.п.;
л) технологические потери при производстве или транспортировке;
Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.
2. Затраты на оплату труда По элементу "Затраты на оплату труда" отражаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. К расходам на оплату труда относятся, в частности:
а) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;
б) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;
в) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
г) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам организации в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за не предоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);
д) стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством Российской Федерации предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);
е) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде;
ж) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров или исполнением работниками государственных обязанностей;
о) расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
п) расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации;
р) суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям;
с) суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы в организации согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями, как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям;
т) начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам организаций во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
у) расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;
ф) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;
х) доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации.
3. Единый социальный налог В составе элемента "Единый социальный налог" отражается единый социальный налог, исчисленный в соответствии с Главой 24 Налогового Кодекса Российской Федерации.
4. Амортизация основных средств В составе элемента "Амортизация основных средств» отражаются:
а) суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств, исчисленные установленными учетной политикой организации способами начисления амортизационных отчислений по объектам основных средств;
б) организациями, имеющими на балансе арендованные либо полученные по договорам финансовой аренды (лизинга) основные средства суммы амортизационных отчислений по указанным основным средствам;
в) организациями, производящими в установленном законодательством порядке индексацию начисленных амортизационных отчислений — суммы прироста амортизационных отчислений в результате индексации.
5. Прочие затраты В составе элемента "Прочие затраты" учитываются затраты на производство и реализацию, не входящие ни в один из раннее перечисленных элементов, в частности: налоги, сборы платежи (включая по обязательным видам страхования), затраты на командировки, подъемные, затраты на подготовку и переподготовку кадров, затраты на сертификацию, арендные или лизинговые платежи за арендуемое имущество, амортизация нематериальных активов, затраты на услуги связи, почты и т.п., а также другие затраты не входящие ни в один из раннее перечисленных элементов.

Приложение №2.

Структура условно-постоянных и переменных затрат (в разрезе калькуляционных статей).

Наименование калькуляционных статей Примерная доля затрат, %
постоянных переменных
1 Технологическое топливо 90-95 5-10
2 Энергетические затраты 35-50 50-65
3 Вспомогательные материалы 0-5 95-100
4 Оплата труда по подразделению 55-60 40-45
5 и единый социальный налог Сменное оборудование 25 75
6 Ремонт и содержание основных средств 55 45
7 Перемещение грузов 25 75
8 Амортизационные отчисления 100 0
9 Прочие расходы подразделения 100 0
10 Общепроизводственные расходы 95 5
11 Общехозяйственные расходы 95 5
12 Расходы на продажу 10–15 85–90

Приложение №3

Анализ и планирование себестоимости по технико-экономическим факторам.

1. Анализ и планирование себестоимости по факторам предназначены для оперативного выявления влияния отдельных технико-экономических факторов на показатель себестоимости продукции.

Под факторами снижения (повышения) себестоимости понимаются такие изменения в условиях производственной деятельности предприятия, которые оказывают влияние на абсолютную величину затрат на производство и на уровень затрат на рубль товарной продукции.

Расчет себестоимости по технико-экономическим факторам рекомендуется проводить по следующей схеме:

Определяются затраты базового периода на 1 рубль товарной продукции. За базовые затраты принимаются затраты предшествующего периода.

Путем умножения базовых затрат на объем товарной продукции планируемого периода подсчитывается ее себестоимость при сохранении условий производства и реализации продукции в базовом периоде, т.е. объем товарной продукции планируемого периода принимается в ценах и условиях базового периода (без учета влияния на индивидуальные и средние (групповые) цены повышения качества продукции, изменения размещения производства и других условий);

Определяется снижение (повышение) затрат, включаемых в себестоимость продукции, обусловленное влиянием отдельных технико — экономических факторов.

Величина экономии (удорожания) по каждому из факторов определяется комплексно, по всем видам (элементам) затрат, а общее изменение каждого вида затрат является суммой результатов действия многих факторов. Поэтому при расчетах влияния каждого технико-экономического фактора необходимо использовать показатели экономии материальных ресурсов, затрат на оплату труда, связанных с влиянием только конкретного фактора. Такие показатели имеются в плане мероприятий по экономии материальных ресурсов и в расчете производительности труда по факторам, группировка которых должна соответствовать группировке факторов изменения себестоимости.

2. Экономия, обусловленная повышением уровня техники и организации производства, определяется с учетом времени проведения соответствующих мероприятий. Если намеченное в плане мероприятие проводится не с начала периода, то в расчете отражается только часть эффекта, полученного с начала внедрения мероприятия до конца периода. Если мероприятие внедрено в базовом периоде, то в планируемом периоде должна быть учтена переходящая экономия от проведения мероприятий в базовом периоде.

Эта экономия определяется из соотношения:

ЭГ = Зб — Зi × Пп (1)

где:

Зб — средние условно-переменные затраты на единицу изделий в базовом периоде, руб.
3i — условно-переменные затраты на единицу изделий после проведения организационно­технических мероприятий, руб.
Пп — объем продукции, производимой в планируемом периоде после проведения организационно-технических мероприятий, ед.

2.1 Экономия от снижения материальных затрат в связи с изменением норм расхода при повышении технического уровня производства определяется из соотношения:

Э = Н0 − Нi × Цc × Пп (2)

Но, Нi — норма расхода сырья, материалов, топлива, энергии на единицу продукции до и после проведения соответствующего мероприятия, ед./ед.
Цс — цена (себестоимость) единицы сырья до проведения мероприятия, руб.
Пп — количество продукции, выпускаемой с момента проведения мероприятия до конца периода, ед.

2.2 В расчетах по фактору “Повышение качества продукции” включаются дополнительные затраты на изготовление продукции улучшенного качества, т.е. с более высокими показателями в сравнении с принятыми в действующих стандартах и технических условиях по соотношению:

ΔЗ = (3i – Зо) × Пп   (3)

где:

ΔЗ — дополнительные затраты на повышение качества продукции, руб.
3t и Зо — прямые затраты на единицу продукции до и после повышения качества продукции, руб.
Пп — объем продукции повышенного качества в планируемом периоде, ед.

При этом в расчете объема продукции учитываются приплаты за повышенное качество продукции.

3. Экономия от уменьшения расходов на оплату труда и единого социального налога в результате снижения трудоемкости продукции, как правило, определяется исходя из численности и среднемесячной оплаты высвобождающихся работников (соответствующих категорий) по формуле:

1. Основные положения

где:

Ч — количество высвобождающихся работников, чел.
ОТ — среднемесячная оплата труда данной категории работников в базовом периоде, руб.
ГС — установленная ставка единого социального налога в базовом периоде, %
М — число месяцев с момента проведения мероприятия до конца планируемого периода.

В случаях, когда не высвобождается численность работающих, а снижается зарплатоемкость выпускаемой продукции, экономия определяется по следующей формуле:

1. Основные положения

где:

Т — трудоемкость единицы продукции в нормированных чел. — часах в базовом периоде,
ЧО, Ч1 — среднечасовая оплата рабочего до и после проведения мероприятия, руб.
ГС — установленная ставка единого социального налога в базовом периоде, %
П1 — количество продукции (изделий), выпускаемой с момента внедрения мероприятий до конца планируемого периода, ед.

4. По фактору «изменение условий материально-технического снабжения» отражается влияние изменения условий материально-технического снабжения на величину транспортно­заготовительных расходов, а также на структуру, качество и средние цены поставляемых материальных ресурсов. При этом подсчитывается эффективность мероприятий, обеспечивающих снижение транспортно-заготовительных расходов в результате уменьшения расстояний и улучшения способов доставки, сокращение заготовительно-складских расходов, а также влияние объективных факторов, повышающих стоимость транспортно-заготовительных расходов при доставке соответствующих материалов. При этом составляются отдельные расчеты экономии или удорожания перевозок важнейших грузов.

Изменение качества и структуры поставляемых материальных ресурсов учитывается по формуле:

ΔЗ = (Нб • Цб − Нn • Цn) • Пn

где:

ΔЗ — сумма изменения затрат, руб.
Нб Нn — норма расхода материальных ресурсов в базовом и плановом периоде в соответствии с их качеством, ед./ед.
Цб Цn — цена единицы материальных ресурсов в базовом и плановом периоде, руб.
Пп — объем продукции в плановом периоде, для которой предназначены указанные материальные ресурсы, ед.

5. В расчетах влияния изменения объема и структуры производимой продукции выделяются следующие основные факторы:

  • относительное изменение условно-постоянных расходов (кроме амортизации), обусловленное изменением объема производимой продукции;
  • степень использования основных производственных фондов и связанное с этим относительное изменение амортизационных отчислений;
  • изменение структуры (номенклатуры и ассортимента) продукции.

Изменение объема производимой продукции ведет к относительному (в расчете на 1 рубль или единицу товарной продукции) изменению условно-постоянных расходов.

Амортизация и ремонтный фонд (где он создан) относятся к условно-постоянным расходам, но относительное изменение этих затрат определяется путем расчета отдельных факторов.

Величина относительного сокращения условно-постоянных расходов определяется исходя из удельного веса этих расходов в себестоимости товарной продукции базового периода.

5.1 Учитывая, что рост объема производимой продукции вызывает некоторое увеличение условно-постоянных расходов, для расчетов планируемого периода удельный вес условно­постоянных расходов базового периода уточняется. Для того условно-постоянные расходы приводятся к полностью постоянным с помощью следующей формулы:

1. Основные положения

где:

Уп — удельный вес приведенных условно-постоянных расходов в себестоимости товарной продукции базового периода или в отдельных элементах затрат (статьях расхода), в %
У — удельный вес условно-постоянных расходов в себестоимости товарной продукции или в отдельных элементах затрат (статьях расходов) в базовом периоде, %
Тn — темп прироста объема товарной продукции в планируемом периоде в сравнении с базовым, в %
Тз — темп прироста данного вида затрат в связи с ростом объема производства, в %.

Относительная экономия на условно-постоянных расходах в результате увеличения объема производства определяется по формуле:

1. Основные положения

где:

Эп — экономия на условно-постоянных расходах, руб.
Сб — себестоимость товарной продукции или отдельные элементы затрат (статьи расходов) в базовом периоде, тыс. руб.
Уп — удельный вес приведенных постоянных расходов в себестоимости товарной продукции или отдельных элементов затрат (статьей расходов) базового периода, %
Т — темп прироста товарной продукции в планируемом периоде в сравнении с базовым.

Экономия на условно-постоянных расходах подсчитывается, исходя из темпа прироста товарной продукции без учета увеличения (уменьшения) ее объема в связи с изменением цен, повышением качества продукции (средней сортности) и т. п.

5.2 Влияние изменения амортизационных отчислений на себестоимость продукции в результате изменения объема производства продукции определяется по формуле:

1. Основные положения

где:

Эа — экономия (удорожание) в связи с относительным изменением амортизационных отчислений, руб.
Аб — общая сумма амортизационных отчислений в базовом периоде, тыс. руб.
Ап — общая сумма амортизационных отчислений в планируемом периоде, за исключением учтенной в факторе «Повышение технического уровня», тыс. руб.
Пб и Пп — объем товарной продукции в базовом и планируемом периоде, тыс. руб.
Кб — коэффициент, учитывающий величину амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции, в базовом периоде.

Аналогично подсчитывается экономия (удорожание) в связи с относительным изменением отчислений в ремонтный фонд.

5.3 Влияние изменения структуры продукции, т.е. изменения удельного веса отдельных изделий в общем объеме товарной продукции на уровень затрат, определяется на основе данных о ценах и переменных затратах на производство отдельных изделий в базовом периоде и объема их производства в базовом и планируемом периодах.

Переменные затраты условно принимаются по следующим статьям калькуляции: материальные затраты, затраты на оплату труда.

При этом средние цены по видам продукции в планируемом периоде для определения товарной продукции принимаются по базовому периоду, без учета изменений сортности, марочности и качества продукции в планируемом периоде.

6. Влияние ввода новых и ликвидации устаревших, мало эффективных предприятий, цехов производств и агрегатов определяется по формуле:

1. Основные положения

где:

ЭВЛ — экономия или повышение затрат в связи с вводом нового или ликвидацией устаревшего цеха, производства, агрегата, руб.
Пп — объем товарной продукции нового (ликвидируемого) цеха, производства, агрегата в планируемом периоде, ед.
Сб — затраты на 1 рубль товарной продукции предприятия в базовом периоде, руб.
Сп — затраты на 1 рубль товарной продукции по введенному или ликвидируемому объекту, руб.

Новые предприятия, цехи, производства, агрегаты, выделяемые в расчетах по данному фактору, не включаются в расчеты по всем другим факторам (изменение структуры продукции, размещение производства, природных условий и др.).

Это влияние рассчитывается по полному кругу затрат (переменных и постоянных), включаемых в себестоимость продукции.

7. Влияние фактора изменения условий добычи и использования природных ресурсов анализируется в горном производстве.

7.1 Расчет изменения затрат в связи с изменением коэффициента погашения горно­подготовительных работ производится (в случае намечаемого в плане его изменения) по формуле:

Эк = Сб • Дnn – Кб)        (11)

где:

Эк — экономия (удорожание) от изменения коэффициента погашения горно­подготовительных работ, руб.
Сб — себестоимость 1 м3 горно-подготовительных работ в базовом периоде, руб.
Дn — объем добычи руды (песков) в планируемом периоде, т.
Кn Кб — коэффициенты погашения горно-подготовительных работ в планируемом и базовом периодах, м3/т.

Если изменение коэффициента погашения горно-подготовительных работ происходит за счет уменьшения их остатка на конец планируемого периода, то себестоимость 1 м3 горно­подготовительных работ принимается по полной себестоимости 1 м3, сложившейся на начало планируемого периода.

При изменении коэффициента погашения в результате уменьшения объемов производства горно-подготовительных работ в планируемом периоде, себестоимость 1 м3 принимается только в доле переменных затрат.

7.2 Экономия от увеличения удельного веса добычи руды открытым способом определяется на основе данных о себестоимости добычи одной тонны при подземном и открытом способах и удельном весе каждого вида работ в общем объеме производства базового и планируемого периода. Разница средней себестоимости добычи в планируемом и базовом периоде, умноженная на объем производства по плану, дает сумму экономии, получаемую в результате увеличения удельного веса более прогрессивных способов добычи полезных ископаемых.

Влияние изменения способов добычи природного сырья учитывается в тех случаях, когда на одном и том же предприятии используются одновременно различные способы, различающиеся своей экономичностью.

Аналогичным образом определяется влияние на уровень затрат, наличие и изменения в размещении объемов добычи руд на двух или более карьерах (шахтах) с различным уровнем себестоимости.

7.3. Экономия (удорожание) от изменения содержания металлов в руде определяется как сумма прироста (снижения) выпуска металлов в концентратах, оцененная по переменным расходам единицы металла базового периода:


1. Основные положения

где:

ЭСОД — экономия (удорожание) от изменения содержания металла в руде, тыс. руб.
Пп — планируемый объем добычи и переработки руды, тыс. т.
Мб и Мп — содержание металла в руде соответственно в базовом периоде и по плану, %
Иб — извлечение металла в концентрат в базовом периоде, %
Сб — себестоимость 1 т металла в концентрате, определенная по переменным расходам базового периода, руб.

Расчет изменения содержания в руде ведется по каждому металлу в отдельности, а предприятия, имеющие металлургическое производство, учитывают также и извлечение на данном переделе.

8. Экономия (удорожание) от изменения извлечения металлов при обогащении рассчитывается по следующей формуле:

1. Основные положения

где:

Эиз — экономия (удорожание) от изменения извлечения, тыс. руб.
Пп — планируемый объем переработки руды, тыс. т.
Мб — содержание металла в руде в базовом периоде, %
ИбИп — извлечение металлов в концентраты в базовом периоде и по плану, %
Сб — себестоимость 1 т металла в концентрате базового периода определенная по переменным расходам, руб.

Аналогичным способом рассчитываются потери при извлечении металлов в металлургическом производстве.

9. В соответствии с изложенными принципами, на основании специальных расчетов определяется влияние на себестоимость таких факторов, как изменение размещения производства по предприятиям, входящим в объединение, изменение цен на сырье, материалы, топливо и энергию или изменения условий оплаты труда, изменение оптовых цен в планируемом периоде.

Влияние на себестоимость товарной продукции изменений в размещении производства продукции внутри объединения определяется в тех случаях, когда один и тот же вид продукции изготовляется на нескольких самостоятельных предприятиях данного объединения с различными способами производства, уровнем технической оснащенности и соответственно с неодинаковыми затратами.

10. Себестоимость товарной продукции планируемого периода в сопоставимых с базовым периодом ценах и условиях определяется исходя из себестоимости товарной продукции планируемого периода, подсчитанной по уровню затрат базового периода, с учетом суммы экономии (удорожания) по итогу влияния перечисленных выше технико — экономических факторов.

11. Заключительным этапом сводного расчета является расчет показателя снижения затрат на рубль товарной продукции планируемого периода, который определяется путем деления себестоимости этой продукции, исчисленной в ценах и условиях планируемого периода, на объем товарной продукции планируемого периода, исчисленной с учетом влияния на ее объем изменения цен, вводимых в планируемом периоде и качества продукции.

При составлении сводного расчета должна быть обеспечена тождественность итоговых показателей по объему товарной продукции и ее себестоимость, как в целом, так и в разрезе экономических элементов с аналогичными показателями других разделов плана.

В сводном расчете не должен быть допущен повторный счет экономии по отдельным расчетам, в которых снижение материальных, трудовых и денежных затрат, обусловлено влиянием не одного, а нескольких технико-экономических факторов.

Во избежание повторного счета в расчетах, отражающих влияние на себестоимость нескольких факторов, выделяют величины влияния каждого фактора в отдельности.

Приложение № 4

Рекомендуемая форма калькуляции себестоимости ________ продукции __ учетного периода.

№ п/п Наименование статей затрат Ед. изм.  По плану на учетную единицу  По отчету
На весь выпуск На учетную единицу
 Кол-во   Цена  Сумма   Кол-во  Цена    Сумма    Кол-во    Цена    Сумма 
А Б В 1 2 3 4 5 6 7 8 9
I Заданное:
1.1 Сырье, основные материалы и полуфабрикаты собственного производства
1.2 Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия и услуги производственного характера сторонних организаций
1.3 Отходы включая угар (-)
1.4 Брак (по цене использования) (-)
Итого: задано за вычетом отходов и брака.
II Расходы по переделу:
2.1 Вспомогательные материалы
2.2 Топливо на технологические цели
2.3 Энергия (всех видов) на технологические цели
2.4 Расходы на оплату труда подразделения
2.5 Единый социальный налог
2.6 Общепроизводственные расходы в том числе:
- Амортизация основных средств
- Расходы на ремонт и содержание основных средств
- Расходы на внутризаводское перемещение грузов
- Прочие расходы подразделения
Итого: расходы по переделу
III Расходы на подготовку и освоение производства
IV Потери от брака
V Попутная продукция (-)
ИТОГО Себестоимость по подразделению (I +II +III +IV +V)
VI Изменение остатков незавершенного производства
на начало учетного периода (+)
на конец учетного периода (-)
VII Общехозяйственные расходы
Итого: производственная себестоимость готовой продукции
в том числе все потери от брака
VIII Готовая продукция, отпущенная на собственные производственные цели (-)
IX Изменения остатка готовой продукции
на начало учётного периода (+)
на конец учётного периода (-)
Итого: производственная себестоимость товарной продукции отгруженной, (реализуемой) в учётном периоде
X Расходы на продажу товарной продукции, (реализуемой) в учётном периоде
Итого: полная себестоимость товарной продукции, отгруженной (реализуемой) в учетном периоде.

Приложение № 5

Перечень расходов по статье «Ремонт и содержание основных средств»

Наименование Краткая характеристика
1. Содержание и эксплуатация производственного оборудования, машин, агрегатов а) затраты по смазке и обтирке машин и станков, набивке сальников, смене и проверке измерительных приборов, установок, регистрирующей аппаратуры, осмотру оборудования во время остановок, футеровке и сушке ковшей для чугуна, стали, шлака, в кладке и заправке литейных желобов, перестилке плит в цеховых помещениях и дворах, чистке водоемов, газоочистительных и водосточных каналов, газопроводов, труб, котлов, дымоходов, изоляции трубопроводов, смене цепей, канатов, роликов и тросов подъемных и тягальных машин в зоне вторичного охлаждения литых заготовок, замене рычагов, подхватов и плунжеров гидроприводов на установках непрерывной разливки, смене шлангов, горелок и контактов автогенного и электросварочного оборудования, шлангов и соединений пневматического инструмента, смене колосников в топках, смене кожаных, резиновых и других клапанов, манжет и прокладок, смене и сшивке приводных ремней и транспортных лент, смене клапанов, шиберов, задвижек и прочих запасных частей передаточных устройств, перестановке моторов, станков, трубопроводов; предохранители, щетки металлические и угольные;
б) стоимость огнеупорных материалов для футеровки ковшей и желобов, стоимость услуг цеха контрольно­измерительных приборов и автоматики по снятию показаний измерительных приборов и первичной обработке этих показателей;
в) стоимость прочих вспомогательных материалов, необходимых для ухода за производственным оборудованием, машинами, агрегатами и содержанием их в рабочем состоянии;
г) затраты на оплату труда и единый социальный налог на оплату труда рабочих, обслуживающих производственное оборудование, машины, агрегаты (наладчиков, смазочников, шорников, электромонтеров и других);
д) стоимость услуг сторонних организаций, а также собственных подразделений, связанных с содержанием и эксплуатацией оборудования;
е) затраты на работы по повышению надежности и возможности дальнейшей эксплуатации металлоконструкций, кранов и другого оборудования;
ж) другие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией производственного оборудования, машин, агрегатов.
2. Содержание зданий, сооружений и инвентаря а) затраты на электроэнергию для освещения цехов и относящихся к нему площадей, зданий, кладовых, замену электроламп, замену и перестановку проводов, изоляторов, выключателей, включая стоимость электроматериалов и тому подобные затраты;
б) стоимость топлива, пара и воды, израсходованных для отопления зданий цехов и относящихся к нему помещений (кладовых и других), затраты по содержанию в порядке отопительных устройств и дымоходов зданий цеха и т.п.;
в) затраты по содержанию электросети, отопительной сети, систем водоснабжения и канализации; вода для мытья помещений, поливок, затраты по содержанию в порядке внутрицеховой канализационной сети, очистка выгребных ям и колодцев и т.п.;
г) затраты по содержанию помещений и прилегающих территорий в чистоте: по уборке проездов и площадей, закрепленных за цехом, по содержанию цеховых зданий и рабочего места в чистоте, очистка выгребных ям, колодцев, затраты на борьбу с насекомыми и грызунами, на отлов бродячих животных и другие подобные затраты;
д) затраты на оплату труда и единый социальный налог на оплату труда рабочих, занятых на разных хозяйственных работах (уборка производственных помещений, дымоходов, содержание отопительной сети, систем водоснабжения и канализации, очистка крыш от снега и других подобных работ;
е) другие затраты, связанные с содержанием зданий, сооружений, инвентаря.
3.Ремонт имущества производственного назначения Затраты на текущий и капитальный ремонт имущества производственного назначения — производственного оборудования, технологического транспорта (трубопроводов, паропроводов, конвейеров, рольгангов, поточных и автоматических линий, тельферов и т.п.), инструментов, транспортных средств, зданий, сооружений, инвентаря и прочего имущества цехов и других производственных подразделений. К указанным затратам, в частности, могут быть отнесены: а) стоимость запасных частей, деталей и узлов, материалов и т.п., расходуемых в ходе проведения ремонтов;
б) затраты на оплату труда и единый социальный налог на оплату труда ремонтных рабочих, занятых на работах по капитальному и текущему ремонту производственного оборудования, инструментов, транспортных средств (слесарей, станочников и других);
в) стоимость услуг ремонтных цехов и других вспомогательных производств, а также стоимость работ, выполненных сторонними организациями по капитальному и текущему ремонту производственного оборудования, инструментов, транспортных средств и прочего имущества;
Примечание: 1. Стоимость и количество отработанных масел, предназначенных для регенерации, приходуется на материальный счет и обращается на уменьшение расходов по этой статье.
2. Затраты на оплату труда персонала цеха, занятого на ремонтных работах и обслуживании оборудования и других основных фондов цеха, по этой статье не отражаются, в случае если они включаются в статью «Оплата труда по цеху»

Приложение №6

Перечень расходов по статье «Прочие расходы по цеху»

Наименование Краткая характеристика
1. Аренда имущества производственного назначения По этой статье учитываются причитающиеся к уплате суммы арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество производственного назначения. В случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи отражаются за вычетом сумм начисленных по этому имуществу амортизационных отчислений. По этой же статье могут отражаться затраты по доставке арендованного имущества, таможенные сборы и платежи (в случае, если эти расходы несет арендатор в соответствии с договором аренды), а также затраты по регистрации договоров аренды (в т.ч. аренды земельных участков).
2. Страхование имущества производственного назначения По этой статье учитываются затраты организации по обязательному и добровольному страхованию имущества производственного назначения.
3. Затраты на охрану труда в цехах По статье «Затраты на охрану труда в цехах» выделяются следующие виды затрат:
По предупреждению несчастных случаев:
а) затраты на приобретение и установку не включаемых в основные средства дополнительных предупредительных и защитных приспособлений, блокировок, дублирующих средств безопасности на производственном и подъемно­транспортном оборудовании, для обеспечения безопасности пуска и быстрой остановки механизмов во время обслуживания (сигнализационные установки, мостики, заземления электроустановок, громоотводы и т.п.);
б) затраты по возведению дополнительных ограждений у стволов, шурфов, ям, канав, люков, рудоспусков, зон обрушения, выходов на поверхность или на вышележащий горизонт подземных выработок по ограждению отработанных участков, крыльев или горизонтов шахт и подобные мероприятия по предупреждению несчастных случаев.
По предупреждению заболеваний на производстве:
- затраты на приобретение и изготовление не включаемых в основные средства дополнительных устройств и приспособлений, защищающих рабочих от действия электромагнитных полей, радиоактивных и других опасных для здоровья излучений, токов высокой частоты, газов, пылей; по снижению и устранению производственного шума и вибрации и прочих вредных факторов внешней среды в рабочей зоне; по механизации уборки производственных помещений, очистке воздуховодов вентиляционных установок, а также очистке и протирке световой арматуры, окон, фрамуг, световых фонарей; оснащению кабин экскаваторов, буровых станков и большегрузных автосамосвалов фильтровальными установками;
По общему улучшению условий труда:
а) затраты по содержанию помещений душевых, гардеробных, умывальных, комнат для личной гигиены женщин, приема пищи, кипячения и газирования воды, приготовления чая, курения, ингаляториев, прачечных, мастерских по химической чистке и восстановлению тканей и ремонту спецодежды и спецобуви, а также по очистке, мойке, стирке, обеспыливанию, дегазации спецодежды и спецобуви. Затраты на медицинскую аппаратуру и медицинские инструменты, средства оказания первой помощи пострадавшим, медикаменты для цеховых аптечек, здравпунктов, ингаляториев и т.п.
б) затраты на оборудование и укомплектование инвентарем мест, выделенных в цехах для производственной гимнастики, а также здравпунктов,
в) затраты на оборудование кабинетов, уголков, передвижных выставок по охране труда, приобретение для них необходимых приборов, наглядных пособий, демонстрационной аппаратуры и т.д., издание инструкций по технике безопасности и производственной санитарии.
Общие мероприятия по охране труда:
а) затраты на устройство, содержание и ремонт различных ограждений и предохранительных приспособлений на оборудовании, машинах, станках, ограждений у ям, канав, люков, вентиляционных установок, отсосов и санитарно­бытовых помещений;
б) затраты по содержанию и ремонту защитных приспособлений от действий лучистой теплоты, изолирующих от вредных отделений или мест, где происходят вредные работы, и устраняющих распространение вредных загрязнений воздуха, по дезинфекции, удалению пыли и вредных примесей;
в) затраты по содержанию и ремонту умывальников, душевых, бань при горячих, грязных и пыльных работах и при работах, связанных с химическими веществами, дезинфекционных камер, раздевалок, комнат для отдыха, принятия пищи, и обогревания, кипятильников, сушилок для спецодежды, шкафчиков и т.п. (кроме оплаты труда с отчислениями на социальные нужды уборщиц и гардеробщиц душевых и др.);
г) стоимость спецодежды, спецобуви, индивидуальных защитных приспособлений (не относящихся к основным средствам), затраты на ремонт и дезинфекцию спецодежды и спецобуви, а также на стирку спецодежды (включая затраты на содержание прачечных);
д) стоимость нейтрализующих веществ, жиров, молока, чая и других продуктов, выдаваемых работающим во вредных цехах, мыла, выдаваемого для умывальников; затраты по обеспечению рабочих газированной водой (кроме оплаты труда с отчислениями на социальные нужды газировщиков); стоимость углекислоты и другие затраты по содержанию установок по выработке газированной воды при цехах, на бесплатное спецпитание работников, если это предусмотрено законодательством;
ж) затраты на профилактику заболеваний в период эпидемий;
з) затраты на проведение профилактических медицинских осмотров работников предприятия;
и) другие затраты, связанные с охраной труда.
4. Затраты по испытаниям, опытам, исследованиям в цехах Расходы по содержанию цеховых лабораторий, а также затраты по испытаниям и исследованиям материалов, полуфабрикатов и готовой продукции, производимым для цеха в лаборатории другого цеха, общезаводской лаборатории или на стороне.
5. Затраты по рационализации и изобретательству в цехах Затраты по изобретательствам, техническим усовершенствованиям и рационализаторским предложениям цехового значения, производимые в соответствии с действующим положением об изобретениях и технических усовершенствованиях; стоимость материалов, израсходованных на изготовление опытных образцов и моделей и на проведение испытаний; стоимость услуг цехов, а также работ сторонних организаций, выполненных для этой цели; стоимость услуг по консультациям, экспертиз, технической разработке и тому подобные затраты.
6. Прочие общепроизводственные затраты По этой статье отражаются затраты, не указанные ни в одной из вышеприведенных статей, в частности:
а) затраты на метрологические работы и услуги (калибровка и сертификация средств измерений, аттестация методик выполнения измерений и т. п.);
б) потери от недостачи или порчи материальных ценностей при хранении в цеховых кладовых в пределах норм естественной убыли (утвержденных в установленном порядке);
в) потери от простоев по внутренним причинам;
Потери от целодневных и внутрисменных простоев цехов по внутренним причинам складываются из фактически начисленной заработной платы и отчислений на социальные нужды за время простоя при не использовании рабочих на других работах и соответствующих затрат при осуществлении доплат до получаемого заработка при использовании рабочих в течение простоя на работах с более низкой оплатой, а также из стоимости сырья, материалов, топлива и всех видов энергии, затраченных за время простоя,
г) некомпенсируемые затраты на эксплуатацию и содержание вахтового поселка при осуществлении работ вахтовым методом (при этом затраты на сооружение вахтового поселка в составе общепроизводственных расходов не учитываются).

Приложение № 7

Перечень расходов по статье «Общехозяйственные расходы»

Наименование Краткая характеристика
1. Оплата труда аппарата управления По этой статье отражаются затраты на оплату труда аппарата управления.
2. Единый социальный налог (аппарат управления) По этой статье учитываются суммы единого социального налога, подлежащего уплате в Федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и Фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации, исчисленные в соответствии с порядком, установленным Налоговым Кодексом Российской Федерации от затрат на оплату труда аппарата управления.
Здесь же отражаются суммы взносов работодателей на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, исчисленные в установленном законодательством порядке, относящиеся к аппарату управления.
3. Затраты на командировки По этой статье учитываются затраты на командировки, в частности, на: проезд к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, наем жилого помещения. По этой статье подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (кроме расходов на обслуживание в барах и ресторанах, включая обслуживание в номере, а также за пользование рекреационно-оздоровительными объектами); суточные; полевое довольствие; оформление и выдача виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов.
Для целей бухгалтерского учета затраты на командировки принимаются в размере фактических затрат.
4. Представительские затраты По данной статье отражаются представительские затраты организации по официальному приему и обслуживанию представителей других организаций, участвующих в переговорах с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа организации, независимо от места проведения приема.
К представительским затратам относятся затраты на проведение официального приема (завтрака, обеда, или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, транспортное обеспечение для доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия или заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате организации по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.
Для целей бухгалтерского учета представительские затраты принимаются в фактически произведенном размере.
5. Услуги управленческого характера сторонних организаций а) стоимость различных услуг по управлению организацией или отдельными ее подразделениями;
б) стоимость услуг по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией;
в) стоимость аудиторских услуг, связанных с проверкой достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности;
г) стоимость юридических и информационных услуг;
д) стоимость консультационных и иных подобных услуг;
ж) стоимость услуг по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями;
з) стоимость услуг специализированных организаций по оценке имущества, кроме случаев, когда указанные затраты в соответствии с действующими нормативными актами по бухгалтерскому учету подлежат включению в стоимость оцениваемого имущества.
6. Программное обеспечение а) затраты связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем или по лицензионным соглашениям;
б) затраты на приобретение экземпляров программ для ЭВМ или баз данных;
в) затраты на обновление программ для ЭВМ и баз данных; Затраты по приобретению права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с права обладателем, а также затраты на приобретение экземпляров программ для ЭВМ или баз данных включаются в состав общехозяйственных затрат ежемесячно, равными долями исходя из полной суммы указанных затрат и срока действия права использования программного продукта (либо срока полезного использования экземпляра программного продукта, установленного производителем или организацией самостоятельно);
7. Услуги связи, почты, телекоммуникации Затраты на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, затраты на услуги связи, включая затраты на факсимильную и спутниковую связь, электронную почту, а также услуги связи информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы);
8. Прочие управленческие затраты а) затраты на публикацию бухгалтерской (финансовой отчетности), а также на публикацию и иное раскрытие другой информации;
б) затраты, связанные с предоставлением форм и сведений государственного статистического наблюдения;
в) затраты на организацию и проведение семинаров, связанных с различными аспектами управления организацией;
г) затраты на содержание филиалов, представительств и других обособленных подразделений;
д) затраты на обслуживание автоматизированных систем управления;
е) другие затраты, связанные управлением.
9. Прочие общехозяйственные затраты
Оплата труда общехозяйственного персонала По этой статье отражаются затраты на оплату труда общехозяйственного персонала.
Единый социальный налог (общехозяйственный персонал) По этой статье учитываются суммы единого социального налога, подлежащего уплате в Федеральные бюджеты и государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и Фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации, исчисленные в соответствии с порядком, установленным Налоговым Кодексом Российской Федерации от затрат на оплату труда общехозяйственного персонала.
Здесь же отражаются суммы взносов работодателей на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, исчисленные в установленном законодательством порядке, относящиеся к общехозяйственному персоналу.
Обязательное и добровольное страхование работников По этой статье отражаются затраты на обязательное и добровольное страхование работников организации.
Амортизация основных средств общехозяйственного назначения По этой статье учитываются суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств общехозяйственного (общезаводского) назначения, исчисленных в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств".
Амортизация нематериальных активов По данной статье учитываются суммы амортизационных отчислений по объектам нематериальных активов, исчисленные в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов".
В случаях если объект нематериальных активов относится непосредственно к какому-либо производственному подразделению организации, то амортизация по таким нематериальным активам может учиться в составе общепроизводственных затрат.
Ремонт и содержание имущества общехозяйственного назначения а) затраты по содержанию в исправном рабочем состоянии всех основных средств и инвентаря общезаводского характера (зданий, сооружений, передаточных устройств, подъемных кранов, погрузочно — разгрузочных приспособлений, обслуживающих операции общезаводских складов и др.); стоимость смазочных и обтирочных материалов, а также горючего, используемых при эксплуатации указанных основных средств и инвентаря общезаводского характера; оплата труда с отчислениями на социальные нужды рабочих, обслуживающих операции складов, и кладовщиков; затраты на топливо, энергию и материалы для отопления, освещения и содержания в чистоте и порядке основных средств и инвентаря, а также для содержания дворов и объектов водоснабжения; затраты на канализацию и ассенизацию; другие подобные затраты;
б) затраты на оплату труда и единый социальный налог на оплату труда рабочих, обслуживающих помещения, сооружения, дворы и дороги общезаводского назначения; затраты по ремонту зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения (включая те из них, которые в установленном порядке переданы медицинским или иным организациям под столовые, медпункты и др.), другие подобные затраты; в) отчисления для формирования резерва на ремонт основных средств общехозяйственного назначения (если его формирование предусмотрено учетной политикой).
Аренда имущества общехозяйственного назначения По этой статье учитываются причитающиеся к уплате суммы арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество общехозяйственного назначения. В случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи отражаются за вычетом сумм начисленных по этому имуществу амортизационных отчислений. По этой же статье могут отражаться затраты по доставке арендованного имущества, таможенные сборы и платежи (в случае, если эти расходы несет арендатор в соответствии с договором аренды, а также затраты по регистрации договоров аренды (в т. ч. аренды земельных участков).
Страхование имущества общехозяйственного назначения По этой статье учитываются суммы страховых взносов по обязательному и добровольному страхованию общезаводского имущества
Затраты на перемещения К затратам на перемещения относятся затраты по перемещению работников данного предприятия или работников, проживающих в других районах (областях) и завербованных для работы на данном предприятии, а также членов их семей — стоимость их проезда и провоза багажа, единовременные пособия (подъемные) и другие затраты, возникающие при перемещении работников.
Затраты на пожарную охрану а) затраты на эксплутационное обслуживание пожарно-охранной сигнализации, установок пожаротушения, противодымовой и молниезащиты, систем противопожарного водоснабжения, систем оповещения людей о пожаре и т.п.;
б) стоимость горючих, смазочных и других материалов для специального автотранспорта и противопожарных приспособлений;
в) амортизация объектов основных средств, относящихся к противопожарной безопасности (пожарно-охранной сигнализации, установок пожаротушения, систем противопожарного водоснабжения и т.п.);
г) стоимость пожарного инвентаря, ручного пожарного инструмента, огнетушителей, средств индивидуальной защиты и спецодежды (не относящихся к объектам основных средств), выдаваемой сотрудником противопожарных подразделений, и т. п.;
д) стоимость услуг по техническому консультированию и разработке мероприятий по вопросам пожарной безопасности;
е) расходы на содержание подразделений пожарной охраны по договорам с Государственной противопожарной службой;
ж) другие затраты на пожарную охрану.
Затраты на охрану а) затраты на охрану имущества, как силами сторонних специализированных организаций, так и собственными силами организации;
б) затраты на обеспечение экономической безопасности (защита информации, проверка платежеспособности клиентов и т.п.);
в) затраты на содержание собственной службы безопасности (оплата труда с отчислениями на социальные нужды, затраты по получению лицензий и т.п.);
г) командировочные расходы сотрудников собственной службы безопасности;
д) стоимость услуг сторонних организаций по консультированию и подготовке рекомендаций по вопросам правомерной защиты от противоправных посягательств;
е) стоимость услуг сторонних специализированных организаций по физической защите руководителей и работников организации, если это предусмотрено внутренними распорядительными документами организации или трудовыми договорами, независимо от места нахождения указанных сотрудников;
ж) затраты по охране стоянок служебных автомобилей;
з) затраты на содержание сторожевых собак;
и) затраты на подготовку, переподготовку и повышение квалификации сотрудников охраны;
к) затраты на содержание персонала вахтерской и сторожевой охраны (затраты на оплату труда, с отчислениями на социальные нужды и т.п.).
л) другие затраты, связанные с охраной имущества.
Общезаводские затраты на охрану труда а) затраты на приобретение для кабинетов, уголков и передвижных выставок по технике безопасности необходимых приборов, наглядных пособий, плакатов, демонстрационной аппаратуры, диапозитивов, магнитофонных пленок, кинофильмов и т.д. и соответствующие затраты по оформлению учебных помещений, уголков, выставок, докладов, лекций по технике безопасности; по изданию или приобретению инструкций, правил, методических указаний, литературы, плакатов, надписей и знаков по охране труда и технике безопасности;
б) затраты на оборудование и укомплектование инвентарем мест, выделенных для проведения производственной гимнастики, выплаты с отчислениями на социальные нужды инструкторам — методистам по производственной гимнастике;
в) затраты на содержание здравпунктов;
г) затраты на технику безопасности и производственную санитарию (содержание установок по газированию воды, льдоустановок и т.п.);
д) стоимость спецодежды, выдаваемой по действующим в организации положениям некоторым работникам заводоуправления (не относящейся к объектам основных средств);
е) затраты на лечение профессиональных заболеваний общехозяйственного персонала, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда;
ж) затраты на профилактику заболеваний в период эпидемий;
з) затраты на проведение профилактических медицинских осмотров общехозяйственного персонала;
и) прочие затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, законодательством Российской Федерации (расходы на аттестацию рабочих мест по условиям труда и т.п.).
Затраты по расследованию несчастных случаев на производстве По данной статье учитываются затраты, связанные с расследованием несчастных случаев на производстве. К указанным затратам относятся:
а) затраты на выполнение технических расчетов, лабораторных исследований, испытаний, других экспертных работ и привлечение в этих целях специалистов-экспертов;
б) затраты на фотографирование места несчастного случая и поврежденных объектов, составление планов, эскизов, схем места происшествия;
в) затраты на предоставление транспорта, служебного помещения, средств связи, специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, необходимых для проведения расследования;
г) прочие необходимые затраты, связанные с расследованием несчастных случаев на производстве.
Затраты на природоохранные мероприятия По данной статье учитываются затраты на проведение мероприятий, связанных с охраной окружающей среды, проводимых как собственными силами, так и сторонними организациями. К указанным затратам относятся:
Операции с отходами:
а) затраты на утилизацию, складирование, перемещение, размещение, захоронение, уничтожение промышленных и иных отходов, а также опасных для окружающей среды материалов и веществ;
б) затраты на ведение деятельности по обращению с опасными отходами;
в) затраты на очистку сточных вод.
Рекультивация:
а) затраты на проведение на территориях (акваториях) хозяйственных и природных объектов рекультивационных и иных восстановительных работ (за исключением последствий чрезвычайных ситуаций);
б) затраты на проведение обследований по выявлению деградированных и загрязненных земель в целях их консервации и реабилитации.
Мероприятия, связанные с выбросами загрязняющих веществ в окружающую среду:
а) затраты на разработку нормативов предельно допустимых выбросов (сбросов) (включая радиоактивные) загрязняющих веществ в окружающую природную среду, нормативов образования и лимитов на размещение отходов, допустимых уровней воздействия на окружающую природную среду, обоснование лимитов природопользования;
б) затраты на разработку технических нормативов выбросов вредных (загрязняющих) веществ в атмосферный воздух;
в) затраты на проведение инвентаризации выбросов вредных (загрязняющих) веществ в атмосферный воздух, вредных физических воздействий на атмосферный воздух и их источников;
г) затраты на проведение сводных расчетов рассеивания выбросов вредных (загрязняющих) веществ в атмосферный воздух.
Экологический контроль:
а) затраты на проведение измерений и анализов (включая отбор проб) в области экологического контроля;
б) затраты по наладке и эксплуатации природоохранного оборудования, средств измерений и контроля экологических параметров производств и транспортных средств;
в) затраты по осуществлению видов деятельности, связанных с оценкой экологической безопасности материалов, веществ, технологий, оборудования, промышленных производств и промышленных объектов.
Прочие экологические мероприятия:
а) затраты на экологический мониторинг;
б) затраты на экологический консалтинг;
в) затраты на проведение экологической паспортизации;
г) затраты на проведение экологической сертификации;
д) затраты на проведение экологического аудирования;
е) затраты на экологическое обучение, повышение квалификации и переподготовка кадров;
ж) затраты по оформлению разрешения на выброс загрязняющих веществ;
и) затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения: очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов.
В случаях, когда затраты на природоохранные мероприятия относятся к конкретным цехам, такие затраты могут учитываться в составе общепроизводственных затрат
Затраты на содержание общезаводских лабораторий а) затраты на реактивы и другие материалы, полуфабрикаты и готовые изделия для лабораторий, анализов, опытов, проб, исследований и испытаний, стоимость предметов и приборов лабораторий и отделов технического контроля;
б) затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды работников общезаводских лабораторий, включая работников ОТК;
в) затраты на предметы, инвентарь, оборудование, приборы лабораторий и отделов технического контроля (не относящихся к объектам основных средств);
г) амортизационные отчисления по объектам основных средств общезаводских лабораторий;
д) затраты на содержание и ремонт основных средств общезаводских лабораторий;
е) другие затраты, связанные с содержанием общезаводских лабораторий.
Затраты на рационализаторство, научно­исследовательские и опытно­конструкторские работы а) затраты на содержание научных и исследовательских центров, отделов, опытных цехов и иных аналогичных подразделений;
б) затраты на содержание спецоборудования для испытаний, опытов и исследований, экспериментальных работ (стендов, испытательных станций, аппаратуры, приборов, механизмов, устройств и др. (в том числе серийных изделий, являющихся объектами испытаний (исследований), включая затраты на проектирование, транспортировку, монтаж и пуско-наладочные работы, в т. ч. выполняемые специализированными предприятиями;
в) затраты на изготовление технической документации по изобретения, новшествам, усовершенствованиям, рационализаторским предложениям и т. п.;
г) затраты на проведение экспертиз, технических разработок и консультаций по изобретениям, новшествам, усовершенствованиям, рационализаторским предложениям и т.п.;
д) затраты на изготовление и испытание опытных и экспериментальных моделей и образцов;
е) затраты по испытанию и внедрению изобретений, усовершенствований и рационализаторских предложений, включая выплаты авторам за содействие по внедрению;
ж) затраты на научно-исследовательские, экспериментальные работы, опыты и исследования, выполняемые сторонними организациями;
з) затраты по выплате вознаграждений (включая отчисления на социальные нужды) за изобретения, новшества и предложения, носящие технический, управленческий и организационный характер, способные приносить экономическую выгоду предприятию;
и) затраты на работы по изобретательству и рационализаторским предложениям общезаводского характера (не финансируемые из государственного бюджета), а также затраты на выплату авторских вознаграждений по ним (включая отчисления на социальные нужды).
Затраты, связанные с набором сотрудников По данной статье учитываются затраты, связанные с набором сотрудников организации (как штатных, так и нештатных). К ним относятся:
а) затраты на объявления в средствах массовой информации о вакансиях;
б) затраты на проведение различного рода тестирований персонала (психологических, профессиональных и т.п.) при наборе сотрудников;
в) затраты по оформлению разрешений на привлечение иностранной рабочей силы;
г) затраты, связанные с получением подтверждений на право трудовой деятельности иностранным гражданам в случаях, не требующих оформления разрешения, в размере, установленном Федеральной миграционной службой России совместно с Министерством финансов Российской Федерации;
д) стоимость услуг специализированных компаний по подбору сотрудников;
е) другие расходы, непосредственно связанные с набором сотрудников.
Затраты на подготовку и переподготовку кадров а) затраты на подготовку и переподготовку (повышение квалификации) кадров на договорной основе с образовательными учреждениями в соответствии с договорами с такими учреждениями;
б) затраты на участие в семинарах и других подобных мероприятиях;
в) затраты на производственное обучение по подготовке новых рабочих (оплата преподавателям за лекции, затраты на составление учебно-методических программ, затраты по изготовлению учебно-наглядных пособий, затраты по приобретению учебных пособий и инвентаря и другие подобные затраты);
г) затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды квалифицированным рабочим, не освобожденных от основной работы, по обучению учеников и по повышению квалификации рабочих;
д) затраты базовых предприятий на оплату труда и единый социальный налог на оплату труда инженерно­технических работников и квалифицированных рабочих, освобожденных от основной работы, по руководству обучением в условиях производства и производственной практики учащихся общеобразовательных школ, средних профессионально-технических училищ и средних специальных учебных заведений, студентов высших учебных заведений;
Затраты на транспортировку сотрудников Затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно (в т. ч. затраты, связанные с транспортировкой работников при осуществлении работ вахтовым методом); дополнительные затраты связанные с привлечением на договорной основе с органами местного самоуправления средств организации для покрытия расходов по перевозке работников маршрутами наземного, городского пассажирского транспорта общего пользования;
Затраты на сертификацию производства и систем качества а) стоимость работ по рассмотрению заявления-декларации;
б) стоимость работ по сертификации производства и систем качества, проводимых органом сертификации — анализ состояния производства и систем качества и тому подобные работы;
в) затраты, связанные с получением сертификата и лицензии на применение знака соответствия;
г) затраты, связанные с проведением инспекционного контроля за соответствием сертифицированной производства и систем качества требованиям нормативных документов;
д) затраты на аудит системы качества;
е) другие затраты, связанные с сертификацией производства и систем качества.
Затраты, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления По указанной статье учитываются затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, систем управления, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств.
Содержание служебного автотранспорта По названной статье учитываются затраты по содержанию и использованию служебных легковых автомобилей, дежурных диспетчерских автомашин и автомашин специального назначения (стоимость горюче-смазочных материалов, ремонта, технического обслуживания, сбор с владельцев транспортных средств и т.п.), а также компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей работниками организации.
Налоги, сборы, платежи а) суммы налогов и сборов, начисленных в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке (транспортный налог, земельный налог, плата за государственную регистрацию и перерегистрацию организации, плата за провоз тяжеловесных грузов при проезде по автомобильным дорогам общего пользования, плата за древесину, отпускаемую на корню и т.п.);
б) платежи за предельно-допустимые выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, а также за их превышение. В случае, когда указанные платежи относятся к конкретному производственному подразделению (цеху), они могут учитываться в составе общепроизводственных затрат;
в) консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами и другими подобными сооружениями, портовые сборы, оплата услуг лоцмана и иные аналогичные платежи и сборы, за исключением указанных платежей и сборов, учтенных в составе затрат на продажу;
г) платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, стоимость услуг уполномоченных органов по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости;
д) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
е) отчисления налогоплательщиков, осуществляемые на обеспечение предусмотренной законодательством Российской Федерации надзорной деятельности специализированных учреждений в целях осуществления контроля за соблюдением такими налогоплательщиками соответствующих требований и условий, а также отчисления налогоплательщиков в резервы, создаваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность в области связи.
Прочие общехозяйственные расходы а) затраты на канцелярские товары (включая расходы на чертежные принадлежности, используемые техническими и конструкторскими отделами);
б) стоимость услуг нотариуса за нотариальное оформление;
в) стоимость бланков отчетности и документации заводоуправления и цехов, а также стоимость переплетных работ;
г) затраты, связанные с оплатой услуг сторонним организациям по содержанию и реализации в установленном законодательством Российской Федерации порядке предметов залога и заклада за время нахождения указанных предметов у залогодержателя после передачи залогодателем;
д) затраты по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации, кроме таких затрат, учитываемых по статье "Работы и услуги производственного характера";
е) потери от недостачи или порчи материальных ценностей при хранении в пределах норм естественной убыли (утвержденных в установленном порядке).

Приложение № 8

Перечень расходов по статье «Расходы на продажу»

Наименование Краткая характеристика
1. Затраты на тару и упаковку а) затраты на тару и упаковку продукции на складах готовой продукции;
б) стоимость тары и упаковочных материалов, приобретаемых на стороне; стоимость услуг сторонних организаций по затариванию и упаковке продукции;
в) стоимость услуг собственных вспомогательных цехов, связанные с изготовлением тары, упаковкой и маркировкой продукции, если упаковка продукции в тару осуществляется после ее сдачи на склад готовой продукции;
2. Затраты на погрузку и транспортировку продукции а) затраты по доставке продукции на станцию или пристань отправления (в т.ч. услуги сторонних организаций по транспортировке, агентское вознаграждение перевозчикам, плата за аренду вагонов, возврат порожних вагонов и т.п.);
б) затраты на погрузку продукции в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
в) затраты на транспортировку продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов), стоимость услуг транспортно-экспедиционных организаций;
г) затраты по хранению грузов на промежуточных складах, в портах;
д) затраты на страхование грузов;
е) затраты на охранное сопровождение грузов.
3. Затраты по организации сбыта а) затраты на содержание отделов сбыта, сбытовых контор, баз, складов хранения готовой продукции и т.п. (затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды персонала указанных подразделений, на ремонт и содержание имущества, амортизация основных средств и т.п.);
б) комиссионные сборы, стоимость услуг и вознаграждения торгово­посредническим, сбытовым и внешнеторговым организациям, фирмам, брокерам, товарным биржам и др.;
в) консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами и другими подобными сооружениями, портовые сборы, оплата услуг лоцмана и иные аналогичные платежи и сборы;
г) разработка комплекса мер, направленных на улучшение сбыта продукции;
д) исследования системы маркетинговых коммуникаций (рекламы, организация выставок и ярмарок).
4. Затраты на рекламу а) затраты на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
б) затраты на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов, рекламных щитов, муляжей, указателей и т. п.;
в) затраты на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании;
г) затраты на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний;
д) затраты на разработку, издание и распространение рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.);
е) затраты на разработку, изготовление и распространение эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки, приобретение, изготовление и распространение рекламных сувениров, образцов выпускаемой продукции и т. д.;
ж) затраты на хранение и экспедирование рекламных материалов;
з) затраты на приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и т. п.
Для целей бухгалтерского учета затраты на рекламу принимаются в фактически произведенном размере.
5. Затраты на сертификацию продукции По данной статье учитываются расходы на проведение сертификации продукции (работ, услуг), как обязательной, так и добровольной. К таким расходам, в частности, относятся:
а) стоимость работ по рассмотрению заявления-декларации;
б) стоимость работ по сертификации продукции, проводимых органом сертификации;
в) стоимость образцов, отобранных для сертификационных испытаний;
г) затраты на упаковку, хранение, утилизацию, погрузо- разгрузочные работы и транспортировку образцов к месту испытаний;
д) затраты по получению сертификата и лицензии на применение знака соответствия;
е) затраты на проведение инспекционного контроля за соответствием сертифицированной продукцией (работами, услугами) требованиям нормативных документов;
ж) другие затраты, связанные с сертификацией продукции.
6. Затраты по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию По этой статье учитываются затраты на оказание услуг по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, включая отчисления в резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Организация самостоятельно принимает решение о создании резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, определив это обстоятельство в учетной политике. При этом резерв создается в отношении тех товаров (работ, услуг), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрено обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.
7. Прочие затраты на продажу По этой статье учитываются сборы и платежи, которые связаны с реализацией готовой продукции (сборы за таможенное оформление, экспортные пошлины и т.п.), а также затраты, связанные с реализацией продукции, не вошедшие ни в одну из вышеприведенных статей.

Приложение №9

Рекомендуемые субсчета в системе учета затрат

Раздел I ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

010 Основные средства
011 Основные средства в эксплуатации
012 Сменное оборудование и приспособления в эксплуатации
013 Основные средства в запасе
014 Сменное оборудование и приспособления в запасе
015 Основные средства в оперативном управлении
016 Арендованные основные средства
020 Амортизация основных средств
040 Нематериальные активы
050 Амортизация нематериальных активов
070 Оборудование к установке
071 Оборудование к установке отечественное
072 Оборудование к установке импортное
073 Оборудование отечественное на техперевооружение
080 Вложения во внеоборотные активы
081 Приобретение земельных участков
082 Приобретение объектов природопользования
083 Строительство объектов основных средств
084 Приобретение объектов основных средств
085 Приобретение нематериальных активов
086 Перевод молодняка животных в основное стадо
087 Приобретение взрослых животных
088 Оборудование в монтаже
089 Оборудование, не требующее монтажа

Раздел I I ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ

100 Материалы
101 Сырье и материалы
102 Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали
103 Топливо
104 Тара и тарные материалы
105 Запасные части
106 Прочие материалы
107 Материалы, переданные в переработку на сторону
108 Строительные материалы
109 Инвентарь и хозяйственные принадлежности
1010 (121) Материалы, переданные в переработку
1011 (122) Материалы, переданные подрядчиком для выполнения ремонтных работ
1012 (123) Материалы в пути
110 Животные на выращивание и откорме
140 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей
150 Заготовление и приобретение материальных ценностей у российского производителя
151 Заготовление и приобретение импортных материальных ценностей
160 Отклонение в стоимости материальных ценностей
190 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
191 Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств
192 Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам
193 Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам
194 Налог на добавленную стоимость по приобретенным услугам
195 Налог на добавленную стоимость, уплаченный на таможне
196 Налог на добавленную стоимость, подлежащий возмещению
197 Налог на добавленную стоимость по зарегистрированным счетам-фактурам
198 Налог на добавленную стоимость по ТМЦ для производства экспортнойпродукции

Раздел I I I ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО

200 Основное производство
201 Производство экспортной продукции
202 Переработка давальческого сырья
203 Производство по заказам
204 Незавершенное производство
205 Незавершенное производство по заказам
210 Полуфабрикаты собственного производства
211 Полуфабрикаты собственного производства
212 Материалы собственного изготовления
213 Сменное оборудование собственного изготовления
214 Металлолом
215 Топливо собственного изготовления
216 Тара собственного изготовления
217 Запасные части собственного изготовления
230 Вспомогательные производства
250 Общепроизводственные расходы
260 Общехозяйственные расходы
280 Брак в производстве
290 Обслуживающие производства и хозяйства
291 Незавершенное производство непромышленного характера
310 Материальные затраты (собирательный)
320 Расходы на оплату труда (собирательный)
330 Единый социальный налог (собирательный)

Раздел IV ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ И ТОВАРЫ

400 Выпуск продукции (работ, услуг)
401 Выпуск готовой продукции
402 Выпуск экспортной продукции
410 Товары
411 Товары на складах
412 Товары в розничной торговле
413 Тара под товаром и порожняя
414 Покупные изделия
415 Товары в столовых
416 Товары ПСХ
417 Товары собственного производства в розничной торговле
430 Готовая продукция
440 Расходы на продажу
441 Расходы на продажу российским покупателем
442 Расходы на продажу экспортной продукции
443 Расходы на продажу в розничной торговле
450 Товары отгруженные
451 Ж/д тариф по отправленным грузам
452 Ж/д тариф по возврату порожняка
453 Выполненные услуги непромышленного характера
454 Отгруженная товарная продукция
455 Отгруженные покупные материальные ценности
456 Отгруженные материальные ценности собственного производства
457 Ж/д тариф по переадресовке грузов
458 Товары, отгруженные на экспорт

Раздел VI РАСЧЕТЫ

790 Внутрихозяйственные расчеты
791 Внутрихозяйственные расчеты по выделенному имуществу
792 Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям
793 Внутрихозяйственные расчеты по договорам доверительного управления

Раздел VIII ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ

900 Продажи
901 Выручка от реализации
902 Себестоимость продаж
903 Налог на добавленную стоимость
904 Акцизы
905 Экспортные пошлины
909 Прибыль/убыток от продаж
940 Недостачи и потери от порчи ценностей
960 Резервы предстоящих расходов
961 Резерв предстоящей оплаты отпусков
962 Резерв предстоящей выплаты ежегодного вознаграждения за выслугу лет
963 Резерв на ремонт основных средств
964 Резерв предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление прочих природоохранных мероприятий
970 Расходы будущих периодов
980 Доходы будущих периодов
983 Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы
984 Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей
990 Прибыли и убытки

ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА

001 Арендованные основные средства
002 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
003 Материалы, принятые в переработку
005 Оборудование, принятое для монтажа
007 Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
010 Износ основных средств
011 Основные средства, сданные в аренду

Приложение №10

Управление затратами по объектам и центрам затрат.

Управление затратами предполагает постоянный сравнительный анализ эффективности предприятия с конкурентами, сопоставление запланированных показателей работы с фактическими, анализ причин отклонений, определение потенциала для совершенствования, внедрение программ сокращения затрат и мониторинг результатов, достигнутых не только на уровне предприятия в целом, но также и каждым отдельным организационным подразделением. Система должна давать возможность измерять, насколько возможно, деятельность каждого организационного подразделения и его ответственного руководителя.

Сейчас распределение фактических затрат происходит главным образом в соответствии с теоретически рассчитанными значениями — например, на основе коэффициентов, которые рассчитываются в соответствии с техническими характеристиками оборудования, а не фактическим его использованием. В дальнейшем при определении базы распределения затрат основной упор будет делаться на определение фактической себестоимости деятельности, услуг и продукции на основе измерений и анализа большого объема статистических данных.

Совершенствование системы учета затрат на предприятиях предполагает внедрение учета затрат по центрам затрат, иначе называемых местами возникновения затрат.

В системе учета затрат будет развиваться нормативно-затратный подход. Если фактические затраты отличаются от нормативных, то разница — либо со знаком плюс, либо со знаком минус — переносится на так называемые счета отклонений.

Каждый расход, зарегистрированный в системе финансового учета, должен также относиться на объект затрат.

Объектом затрат является любое организационное подразделение, любой вид деятельности или любой продукт (услуга), для которых желательно по отдельности измерять затраты.

Объектами затрат, представляемыми специальными счетами затрат, в черной металлургии, могут быть:

Продукты (услуги):

  • готовая продукция
  • полуфабрикаты
  • услуги для клиентов

Виды деятельности:

  • производственный заказ
  • заказ от клиента
  • заказ со склада
  • заказ на ремонт
  • заказ на капитальный ремонт
  • заказ на НИОКР
  • инвестиционный заказ
  • прочие внутренние заказы

Центры затрат — специально выделяемые единицы учета затрат, которые представляют собой производственные участки или организационные подразделения, производящие конкретную услугу (продукцию). Учет затрат по центрам затрат дает возможность вести мониторинг работы производственных или организационных подразделений, видов деятельности и функций и эффективности производственных процессов с точки зрения затрат.

Счета центров затрат дебетуются на сумму понесенных ими затрат и кредитуются на сумму единиц услуг (продукции), которые они производят.

Классификация центров затрат

Как ранее уже говорилось, центром затрат является объект затрат, который выделяется для того, чтобы контролировать деятельность организационного подразделения, группы организационных подразделений или подсекции некоего организационного подразделения. Деятельность измеряется путём контроля над тем, больше или меньше расходует данный центр затрат по сравнению с запланированным уровнем (это носит название отклонений/дисперсии потребления). Если контролировать только соответствие запланированным по бюджету затратам, то это может ввести в заблуждение, поскольку большое количество элементов затрат может относиться к переменным, а это означает, что они могут изменяться вместе с объёмами предоставленных данным центром затрат услуг. В связи с этим вторым ключевым показателем, которым необходимо измерять деятельность центра затрат, является фактически предоставленное количество услуг в сравнении с запланированным количеством услуг (это носит название отклонений по объёмам работ).

В зависимости от того, каким другим объектам затрат отдельно взятый центр затрат преимущественно предоставляет свои услуги, центры затрат можно классифицировать следующим образом:

Классификация центра затрат

Тип центра затрат Определение
1 2
Первичный Первичные центры затрат напрямую вовлечены в производство готовой продукции или полуфабрикатов в процессе основного производства. За оказанные ими в производственном процессе услуги такие центры затрат дебетуют свои услуги практически полностью на производственные заказы.
Вторичный Вторичные центры затрат предоставляют услуги другим центрам затрат. Их услуги большей частью дебетуются на другие центры затрат напрямую или через такие виды заказов, как заказы на текущий ремонт и профилактику, заказы на капитальный ремонт и т.д.
Вторичные центры затрат практически никогда не дебетуют свои услуги на производственные заказы. Иногда — например, когда требуется специальная упаковка для заказа от клиента, — они напрямую дебетуются на заказы от клиентов.
Материальный Материальные центры затрат отвечают за приобретение и хранение материалов. Материальные центры затрат дебетуют свои затраты на распределительный счёт общих материальных затрат.
Общецеховой Общецеховые центры затрат отвечают за управление, администрирование производственным процессом, а также его поддержку; его затраты на производство не могут дебетоваться на другие объекты затрат в соответствии с объективно измеримыми единицами услуг. Такие центры затрат дебетуют свои затраты на распределительные счета общецеховых накладных расходов.
Сбытовой Сбытовые центры затрат отвечают за продажу и оптовый сбыт продукции. Сбытовые центры затрат дебетуют свои затраты на распределительный счёт общих затрат по сбыту.
Административный Административными центрами затрат являются входящие в состав администрации организационные подразделения, которые не могут относить свои услуги на счета других центров затрат в соответствии с объективно измеримыми единицами услуг. Такие центры затрат дебетуют свои затраты на распределительный счёт накладных административных затрат.

В хорошо спланированной системе учёта затрат минимизировано количество центров затрат, принадлежащих к категории центров накладных (общего характера) затрат; для этого стремятся найти объективно измеримые единицы услуг, например: затраты на офисное пространство дебетуются на основе квадратных метров используемой площади; затраты на социальное обеспечение дебетуются в расчёте на количество штатных сотрудников, работающих в данном центре затрат; транспортные затраты дебетуются в расчёте на километр пробега; конструкторское бюро дебетует свои затраты в расчёте на израсходованные часы. Причина такого подхода состоит в том, чтобы установить во всей компании своего рода систему отношений между клиентом и поставщиком.

Структурирование первичных ЦЗ исходит из 2-х моментов:

  • Существует ли единая (типичная) единица услуги (продукции), которую можно использовать для измерения услуг (выпуска продукции), предоставляемого конкретно взятым ЦЗ, и можно ли измерить эту услугу (произведенную продукцию)?
  • Оборудование в ЦЗ должно обладать аналогичными возможностями.

Структурирование вторичных ЦЗ исходит из 2-х моментов:

  • Одному или нескольким организационным подразделениям предоставляет свои услуги данное организационное подразделение?
  • Можно ли предоставляемые услуги измерять в таких единицах, как минуты, часы, м2, м3, штуки, тонны?

Если по какому-то организационному подразделению на вышеназванные вопросы получены положительные ответы, то это организационное подразделение является центром затрат. Если какое-то организационное подразделение предоставляет различные услуги с точки зрения единиц услуг, то его необходимо разбить на два или более центра затрат. Если персонал нескольких организационных подразделений предоставляет аналогичные услуги на всем заводском пространстве, то эти организационные подразделения следует объединить в один центр затрат.

Оставшиеся организационные подразделения классифицируются на материальные, общецеховые, сбытовые, административные, центры накладных (общего характера) затрат.

В период разработки годового бюджета затраты каждого ЦЗ планируются по каждому элементу затрат с максимальным учетом вероятного развития событий в конкретном ЦЗ.

Деятельность ЦЗ оценивается по знаку и величине отклонения фактических затрат от запланированных. Для первичных и вторичных ЦЗ используется также показатель отклонения по загрузке мощностей.

В конечном итоге все затраты должны относиться на заказы от клиентов, которые являются единственным источником выручки, за счет которой покрываются затраты и создается прибыль. Затраты могут относиться как непосредственно на заказ клиента, так и через другие центры затрат, внутренние заказы и т.п.

Затраты, дебетуемые на объект затрат, это нормативные затраты, помноженные на фактическое количество потребленных единиц («нормализованные фактические затраты»). Отклонения (разность) между нормативными затратами и нормализованными фактическими затратами центров затрат относятся на счет каждого центра затрат.

Начисленные по заказам от клиентов результаты за период (чистая выручка минус нормализованные фактические затраты, включая накладные, плюс/минус отклонения, накопленные на распределительных счетах), представляют собой прибыль от реализации за период:

Фп = Чв — Нз ± S

где,

Фп — Фактическая прибыль;

Чв — Чистая выручка;

Нз — Нормализованные фактические затраты;

S — Сальдо распределительного счета по:

  • отклонениям по потреблению в центрах затрат;
  • отклонениям по использованию в центрах затрат;
  • отклонениям по производственной себестоимости;
  • отклонениям закупочных цен;
  • материальным накладным затратам;
  • общецеховым накладным затратам;
  • общим (накладным) сбытовым затратам;
  • административным накладным затратам.

[1] Далее по тексту под продукцией понимаются также работы, услуги.

Для целей калькулирования себестоимости продукции понятия «отгруженная» и «реализованная» продукция считаются равноценными.

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...


Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

«Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43625 от 18.01.2011
Все права защищены. email: fd@fd.ru


  • Мы в соцсетях
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Внимание! Вы читаете профессиональную статью для финансиста.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет всего 1 минут.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль