Вклады в имущество для увеличения чистых активов

1197
Житнич Александр
управляющий партнер «Алариус Консалтинг»
Вклады в имущество от акционеров являются еще более популярным способом увеличения размера чистых активов, чем безвозмездное получение имущества. Дело в том, что в законодательстве не установлены специальные условия относительно размера доли акционера или участника, а также дальнейшей судьбы внесенного имущества.

Вклады в имущество для увеличения чистых активовАлександр Житнич, управляющий партнер «Алариус Консалтинг»


Согласно пункту 1 статьи 27 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» обязанность участников общества вносить вклады в имущество общества по решению общего собрания пропорционально своим долям может быть предусмотрена уставом общества. Федеральным законом «Об акционерных обществах» возможность внесения вкладов в имущество не предусмотрена, однако и не исключена. Из статьи 213 ГК РФ косвенно следует, что акционерные общества могут получать вклады от акционеров.

Как вносятся вклады в имущество

По общему правилу вклады в имущество общества вносятся деньгами, если иное не установлено уставом общества или решением общего собрания участников общества. Такие вклады не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в уставном капитале, что позволяет использовать их для увеличения чистых активов.

Прощение займа в порядке вклада в имущество

В подпункте 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ разрешается использовать вклады в имущество для увеличения чистых активов с одновременным уменьшением или прекращением обязательства общества перед соответствующими участниками и акционерами, при котором также происходит уменьшение кредиторской задолженности дочернего общества. То есть, участник общества может осуществить прощение ранее выданного займа, оформив данную операцию как совершенную с целью увеличения чистых активов.

Однако льгота применима лишь к телу займа, что касается задолженности в виде суммы процентов по займу, списываемых путем прощения долга, то данные суммы составят внереализационный доход организации на основании пункта 18 статьи 250 НК РФ. Оснований для их включения в состав безвозмездно полученного имущества отсутствуют из-за отсутствия факта передачи данных средств налогоплательщику1.

В этом случае важно, чтобы лицо, осуществляющее прощение займа в порядке вклада в имущество являлось акционером или участником общества на дату заключения соглашения о прощении долга2.

Налоговый аспект

В подпункте 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ говорится, что вклады учредителей и акционеров в имущество общества не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. При этом важно обозначить в документе, которым оформляется такая передача имущества, что она производится именно с целью увеличения чистых активов. Иначе возможны претензии налоговых органов и доначисление налога на прибыль. Правда есть высокая вероятность оспорить их в суде если налоговики не смогут доказать, что имущество было внесено с иной целью.

Применение вкладов в имущество организации для увеличения чистых активов также почти наверняка повлечет увеличение налоговой базы по налогу на имущество, за исключением денежных средств и имущества, названного в пункте 4 статьи 374 НК РФ.

Мнение Минфина

При передаче имущественных прав стоит иметь в виду позицию Минфина. В ведомстве считают, что стоимость имущественных прав, безвозмездно внесенных учредителями или акционерами, в случае их дальнейшей реализации не включается в состав расходов. Эта позиция основана на подпункте 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ. В нем говорится, что доход от реализации имущественных прав уменьшается на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией, если иное не предусмотрено пунктом 9 статьи 309.1 НК РФ.

При этом стоимость имущества, полученного безвозмездно, с 2015 года может быть отнесена в состав расходов. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 268 НК РФ при реализации имущества доход от такой реализации уменьшается на остаточную стоимость амортизируемого имущества либо на цену приобретения прочего имущества, а также на расходы, указанные в абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ. Стоимость безвозмездно полученного имущества определяется как сумма дохода, отраженного при его получении в порядке соответствующем статье 250 НК РФ.

Раньше, в статьях 254 и 258 НК РФ про определение для целей расходов стоимости безвозмездно полученного имущества ничего не говорилось, поэтому Минфин России разъяснял, что стоимость такого имущества равна нулю и не может быть учтена при списании в производство либо реализации безвозмездно полученного имущества3.

Судебная практика складывалась неоднозначно. Так, некоторые суды вставали на сторону налогоплательщика, указывая, на неправомерность исключение инспекцией из состава расходов сумм, отраженных ранее в составе доходов4 тогда как другие суды, руководствуясь требованиями экономической обоснованности и документальной подтвержденности расходов, отказывали налогоплательщика5.

1. См.: Письмо Минфина России от 25.06.2014 № 03-03-06/1/30267.

2. См.: Письмо Минфина России от 24.02.2015 № 03-11-06/2/9035.

3. См. например, письмо Минфина России от 26.09.2011 № 03-03-06/1/590.

4. См.: Постановление ФАС Уральского округа от 09.01.2013 № Ф09-12540/12 по делу № А07-5429/2012, Постановление ФАС Северно-Кавказского округа от 10.02.2014 по делу № А63-9981/2012.

5. См.: Постановление ФАС МО от 23.01.2014 № Ф05-17090/2013 по делу № А40-76788/12-90-411.

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа

    Школа

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...




    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    «Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
    информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
    Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62253 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных
    Все права защищены. email: fd@fd.ru

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для финансиста.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет всего 1 минут.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль