Оценка финансовых обязательств

385
Финансовые обязательства можно оценивать по справедливой стоимости через прибыль и убыток или по модели эффективной ставки процента. Поговорим о том, как это сделать.

Для последующей оценки финансовых обязательств используется учет по справедливой стоимости через прибыль и убыток или модель эффективной ставки процента.

Первая группа финансовых обязательств учитывается по справедливой стоимости через прибыль и убыток. Изменения стоимости связаны с кредитным риском  и договорами финансовой аренды может отражаться через прочий совокупный доход. Практически безотзывно можно классифицировать в этой группе любое финансовое обязательство для снятия учетного несоответствия. Здесь учитываются производные финансовые инструменты. Вообще, в первой группе либо финансовые активы, либо финансовые обязательства, которые учитываются по справедливой стоимости через прибыль и убыток, учитываются только там. Учитываются также финансовые гарантии и резервы (IAS37) - только те, где есть договорные взаимоотношения. Например, резерв на восстановление окружающей среды: мы построили АЭС и должны через 20 лет восстановить окружающую среду. Этот резерв - не финансовый инструмент. А, например, резерв, связанный с тем, что у нас есть определенная обязанность выдать какому-то предприятию кредит по ставке ниже рыночной - это финансовый инструмент.

Вторая группа - по модели эффективной ставки процента. Здесь учитываются ссуды и кредиторская задолженность.

Что такое учетное несоответствие

Учетное несоответствие - это непоследовательность в применении методов признания и оценки для связанных активов и обязательств, выражающая в признании относящихся к ним прибылей и убытков на разной учетной основе. Допустим, финансовый актив мы учитываем через прочий совокупный доход, то есть изменения справедливой стоимости непосредственно отражается в собственном капитале предприятия, а обязательства учитываем через прибыли и убытки либо по амортизируемой стоимости.

Пример снятия учетного несоответствия. Мы покупаем акции некой компании, но не уверены, не продают ли нам “кота в мешке”. Поэтому мы принимаем решение оплатить покупку позже, через 2 года. В данном случае сумма платежа  будет зависеть от того, какие результаты покажет объект инвестиций. Ели покажет хорошие - заплатим больше, плохие - меньше.

При этом в учете мы обязаны показывать актив - приобретенные акции - и показать обязательства по данному платежу. Обязательства мы обязаны учитывать только по справедливой стоимости через прибыль и убыток. Инвестиции в акции мы можем учитывать по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, то есть непосредственно через капитал.

Допустим, объект инвестиций показывает отличные результаты. В этом случае сумма обязательств растет, и этот рост мы отражаем на наших прибылях и убытках. Несмотря на то, что директора приняли правильное решение и купили компанию, которая растет, в нашей отчетности финансовые результаты ухудшаются.  В этом случае будем учитывать инвестиции не через капитал, а отражать на прибылях и убытках. Получается, что справедливая стоимость инвестиций растет, мы получаем прибыль. Справедливая стоимость обязательства тоже растет - появляется убыток и они друг друга компенсируют.

Оценку справедливой стоимости делает отдельный стандарт - IFRS 13. Отметим, что отсутствие котировок не является помехой для расчета справедливой стоимости - методики могут быть разными.  

Кредитный риск - это риск того, что одна из сторон нанесет финансовые убытки другой стороне из-за неисполнения обязательств. Риски, связанные с кредитными договорами, договорами займа либо финансовыми гарантиями, относятся строго на прибыли или убытки.  

Оценка финансовых обязательств

Амортизированная стоимость финансового инструмента - это первоначальная стоимость минус выплаты в погашение основного долга плюс амортизация методом эффективной ставки процента (увеличиваем задолженность контрагента по кредиту через начисление ему процентов) минус обесценение или безнадежная задолженность.

Эффективная ставка процента - это ставка дисконтирования расчетных будущих денежных платежей или поступлений до величины первоначально инвестированной (или полученной). Третья группа финансовых активов не учитывается ни по справедливой, ни по рыночной стоимости. Ставка рассчитывается математически, ведь договор может быть составлен без упоминания ставки, а только с графиком платежей.  

Оценка финансовых обязательств

По материалам вебинара журнала "МСФО на практике".

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа

    Школа

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...




    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    «Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
    информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
    Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62253 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных
    Все права защищены. email: fd@fd.ru

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для финансиста.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет всего 1 минут.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль